“營改增”對物流企業的影響與展望

寇振國 鄧小樂

摘要：自“營改增”以來，相關行業的稅負情況發生了較大變化，從有利的方面來說，解決了重復征稅的問題，降低了企業的納稅風險，但與此同時也暴露出許多問題。本文就“營改增”對運輸行業的影響進行了相關論述，并提出認為可行的建議，希望能起到借鑒與指導作用。

關鍵詞：營改增 物流企業 稅負 影響

1 概述

1979年我國為了更好地解決商品在銷售環節重復征稅的諸多問題，引入了“增值稅”的稅種，就目前來說，增值稅雖然解決了多數稅收問題，但也帶來了一些爭議。目前，為了加速我國國有體制經濟的轉型與發展，政府各部門都大力推行服務業的發展，制定了各種優惠政策和新制度來幫助服務業的壯大與成熟。“營改增”則是諸多優惠政策之中的一種稅制改革，其目的就在于實現納稅結構的全面改革，達到為相關行業減稅節稅的目的，最終完成我國經濟結構的改革與發展。

上海是我國“營改增”的試點城市，經過一段時間的測試與觀察，國務院常務會議決定從2012年8月1日起將“營改增”的范圍涵蓋到交通運輸業和部分現代服務業，并將試點范圍擴大至華北地區、華東地區、華南地區和華中地區的多個省市——北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北和廣東。按照這個趨勢可以預測，在近兩年內，“營改增”的范圍還會繼續擴大，營業稅將逐步被增值稅取代，我國的納稅結構將發生巨大的變化。

營業稅是以企業的營業收入作為納稅基礎進行全額征稅，并且納稅范圍包括了每一個生產環節，前一個已納稅環節流通到下一個生產環節又得再一次征稅，也就是說流轉環節的數量是與納稅次數成正比的，這就造成了非常嚴重的重復征稅現象，對于部分生產環節復雜、流轉環節較多的企業來說，營業稅是一個較大的負擔。相對來說，增值稅則具有可抵扣的特性，對于在前一個環節已納稅的產成品，在下一道環節就可以抵扣前一個環節所納稅額，也就避免了重復征稅的現象。將營業稅改征增值稅，其目的就在于消除重復征稅的弊端，減輕企業的稅務負擔，從根本上優化稅制結構，促進產業的優化和經濟的發展。

物流業作為我國大力發展的服務行業的一部分，它囊括了倉儲、運輸、包裝、配送等多種業務，可以說是對各生產企業的供應鏈進行了集中和管理，它不但是我們國民經濟的重要組成部分，還有可能發展成為一種新興企業——供應鏈管理企業。所以現代物流業的興衰關系到與之有關的各行各業的發展情況。

2 “營改增”對物流企業的影響

2.1 有利影響

2.1.1 有效解決營業稅重復征稅問題，有利于物流業的專業化分工與協作

前文提到過，營業稅是以營業收入作為納稅基礎進行多環節的全額征稅，不具有“可抵扣性”，對于現在以接受物流外包作為主要業務的物流管理企業來說，這種多環節的納稅稅種無疑加重了企業的稅務負擔。企業的業務越多，交易次數越多，稅負越重。另一方面，納稅制度規定物流企業不能抵扣固定資產和外購的燃料等已經繳納增值稅的進項稅額，這就造成了增值稅和營業稅都出現雙重征稅的情況。企業為了自身發展，減輕整體稅務負擔，就會偏向于生產服務內部化的生產經營模式，導致物流行業的畸形發展。所以為了我國物流行業專業分工和服務外包的全面健康發展、為了我國產業結構的優化調整和經濟改革的全面推進，營業稅改增值稅是非常必要的。“營改增”后，企業不但可以避免重復征稅，還降低了企業的稅務負擔和營業成本，從而促使物流服務的低價和優質，推動了物流管理行業的發展，促進了物流業和生產、商貿企業的交流，更重要的是推動了物流管理行業的專業化分工與協作，保持此行業的穩定與發展。

2.1.2 有利于降低物流企業的納稅風險

就目前我國營業稅與增值稅并存的情況來看，由于相關稅務制度和定義的不完善，會使得部分交易的歸屬性引起爭議，納稅人的理解方式一旦與稅務機關檢察人員的執行標準發生偏差，就極有可能給企業帶來納稅風險。從監察機關的角度來說，也給稅務機關的管理工作增添了一定的難度。對于一些存在混合銷售和兼營業務的企業來說，納稅人自己都無法確定企業的應納稅種，一旦使用了錯誤的納稅方式，就會使企業深陷于納稅風險的泥淖之中。而“營改增”則會有效解決這一類問題。

2.1.3 有利于降低物流企業的經營成本，減輕其生存壓力

營業稅改增值稅后，企業的固定資產、外購燃料和維修費用等項目可以進行增值稅的進項稅額抵扣，這在某種程度上也減輕了物流管理企業的成本負擔，使得企業在設備更新和技術改造時免去了后顧之憂，一定程度上促進了物流企業往“高精尖”的方向發展。另一方面，對于規模較小的物流企業，可以選擇申請成為小規模納稅人，不但逃脫了重復征稅的“魔掌”，還能享受稅率由5%降低為3%的優待，大大降低了企業的稅務負擔，使得企業在生產經營中更加如魚得水。

2.2 不利影響

雖然“營改增”從稅制結構上改善了企業的納稅結構，但從結果來說，卻是加重的企業的整體稅負。原因如下：

2.2.1 部分稅率增加，可抵扣的進項稅額微乎其微

對于物流行業來說，不同的服務項目有著不同的稅率，而“營改增”稅制改革后，各項服務的稅率也進行了不同幅度地增長。具體情況如表1所示：

表1

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而前文所提到的企業在購進固定資產時所享受的進項稅額抵扣的待遇，對于已有一定規模和資歷的物流管理公司來說，其所擁有的固定資產大多已經飽和，對于過去購進的固定資產也不可能再進行進項稅額的抵扣，所以若是近期內不再購進固定資產的企業，“營改增”在這方面對其不能產生任何影響。

2.2.2 占企業成本比重很大的主要成本難以取得增值稅發票

物流企業的主營業務多為跨地區的長途或短途運輸，其成本也主要在于車輛的燃油費和修理、保養等費用，除此之外人工費、過路費、保險費和房屋租金等費用也占去不少。在這些主要費用中，有些費用由于外部客觀原因無法取得增值稅發票，而另一部分費用則不在可抵扣的范圍內。種種因素造成了物流企業不但沒有享受到優惠政策帶來的福利反而由于“營改增”稅率的提高而加重了企業整體稅負的情況。

2.2.3 口徑不統一，稅率不一致

物流管理企業的業務涵蓋了倉儲、裝卸、運輸、包裝、加工、配送和信息處理等方面的集合，可以說是將各個生產企業的供應鏈進行了連接與整合，這就促使了物流流通各個業務點上的產業蓬勃發展。這些與物流流通相關的產業又涉及到各種不同的稅種和稅率。“營改增”以前，營業稅制將這些環節分為兩類：一是交通運輸服務，二是物流輔助服務。這兩類分別采用不同的稅率，前者是3%，后者是5%。由于各個納稅環節的口徑不一致，稅率也不盡相同，導致相應的發票不能達到統一處理，難以實現物流企業的模式化管理。“營改增”之后，大體上稅目沒有改變，但相應的稅率都有所提升（見表1）。在實際的生產經營中，許多流通業務都是相互關聯難以分開處理的，這就加大了稅務劃分的難度，使得現階段的情況與營改增之前并無不同，但稅率卻有所增加。可以說是沒有解決問題反而加大了解題的難度。

2.2.4 實際操作過程中存在增值稅發票管理的問題

本文之所以從物流企業入手分析營改增帶來的影響，是因為物流企業有著不同于一般企業的特殊性，它不但在自身的業務流程中涉及到多個環節和多種經營形式，而且其所使用的票據類目繁多，例如星聯國際供應鏈管理公司每月開具發票約2000份，而取得的發票卻不止這個數字的3倍。物流企業在納稅申報和管理中所耗費的人力和物力巨大，而節稅額與這些費用相比猶如九牛一毛，可謂得不償失。所以在實際業務中，“營改增”對企業節稅活動起不到太大的積極作用。

2.2.5 物流企業市場份額減少

為了減輕自身的稅務，許多企業在施行“營改增”之后都盡可能地選擇更高的進項稅額抵扣。與供貨銷售的增值稅率17%相比，物流服務的增值稅率僅為6%，低于貨物銷售增值稅近11個百分點。鑒于以上原因，部分公司為了減輕賦稅而減少了物流中間環節，直接從供應商處提貨，并索取了17%的增值稅發票。因為無法提供高稅率的進項，所以部分物流企業的市場份額受到了沖擊。

2.2.6 部分物流企業運營模式改變

在“營改增”前，物流企業在為客戶提供倉儲配送服務的同時，為供應商辦理貨款代付代收業務。物流企業能夠通過利用這一筆流動資金的運營，來拓展企業的業務，實施多元化經營。這種運營模式在使物流企業提升企業業績的同時，還能降低自身的經營和財務風險，可謂一舉多得。但是，這種情況在“營改增”后不復存在。由于《關于加強增值稅征收管理若干問題》中“納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣”的規定，客戶需要由供貨商提供的增值稅專用發票抵扣，通過物流企業流轉的資金將不復存在，所以“營改增”前物流企業所維系的經營模式面臨著史無前例的災難。

3 相關建議及前景展望

3.1 物流企業應積極做好納稅籌劃工作

對于“營改增”帶來的稅負加重效應，作為一般納稅人的物流企業，應當積極應對與配合。這表現在物流企業應該盡可能的與下游企業進行合作，并以此取得可抵扣發票。企業要想實現對稅務成本進行控制的目的，則管理層相關人員設計出專業的稅收籌劃的方案，應咨詢專業的稅務人士。與此同時，還可以通過最新的稅收優惠政策來達到為企業降低稅負的目的，但必須對稅收優惠政策有充分的了解，才能加以利用。根據本文前文分析可知，在當前的稅改政策下，物流企業小規模納稅人的稅負明顯降低，因此，物流企業一般納稅人可以通過業務分包的形式來降低成本。企業可以將不可抵扣的成本變成服務成本，則需要與同行業的小規模納稅人合作，根據自身的情況有選擇性的將企業一些業務分包出去，這樣既可以使業務量得到迅速的擴大，達到減稅的目的，打開了增值稅抵扣的大門，還可以促進整個小規模物流企業行業的發展。

3.2 政府給予過渡性政策扶持

任何新政策的貫徹與落實都離不開這一政府基石，稅制的改革與實施肯定也離不開政府的協調與指導。政府實行了企業據實申報財政分類扶持資金即征即返的這一模式，使得企業稅負基本沒有增加，甚至有所下降，從一定程度上來說是實行了過度扶持的財政政策。對于尚未開始實行“營改增”的地區，政府應給予其一些政策上的扶持，并指導其借鑒已經試行“營改增”地區的經驗。對于像燃油消耗、修理費等一些在實際工作中會固定發生，但又難以取得增值稅發票的支出，可以進行抵減，但抵減的數額是行業的平均測算數額。此外，對于各地存在的問題，特別是行業中存在稅負增加或過重的問題，各地區相關部門應到各地區進行調研，并通過專員分析，及時上報，從而達到稅收公平，使得稅收制度得以完善。雖然，目前很多大型物流企業因為實行“營改增”使之負擔有所加重，但是從長遠發展來看，當企業大量購進動產帶來的可抵扣進項稅額是客觀的，這對于企業交通工具的更換更為有利。而且，“營改增”的實施并不是大范圍的開展，而是采取了“先試點，再擴圍，最終全國展開的方式逐步推廣”的方法，當試點擴大范圍后，“營改增”實施上的不足也會有所改善。具體來說，可以采用以下方法：

第一，適當增加進項稅抵扣項目。除了上述提到的燃油消耗和修理費外，企業中成本支出占比重較大的還有路橋費、房屋租金、保險費等也應該納入到進項稅的可抵扣范圍內，即可適當增加增值稅進項稅抵扣項目。對于物流企業中成本支出相對穩定，但又無法在實際工作中取得增值稅專用發票的部分可以采用行業平均值來對應抵扣的數值進行測量和計算，如此一來，既照顧到物流企業的經營特點和運營范圍，也考慮了不易取得增值稅專用發票的實際情況。

第二，將貨物運輸服務納入物流輔助服務。“貨物運輸服務”是在“交通運輸服務”類別下的，為了使得物流業務各環節都能得到統一的稅率，“貨物運輸”應該納入到“物流輔助服務”中來，統一采用6%的稅率，這不但使得稅率得到了統一，還在一定程度上使得貨物運輸服務的稅負得以降低。

筆者認為，“營改增”對于物流企業的不利影響是暫時的，沉重的稅負將會隨著“營改增”政策的不斷完善和試點范圍的擴大逐漸減弱，最終達到稅負平衡。

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作者簡介：寇振國（1968-），男，講師，物流師，經濟師，新疆商貿經濟學校，研究方向：物流管理；鄧小樂（1981-），女，講師，新疆商貿經濟學校，新疆大學經濟與管理學院人口資源與環境經濟學博士在

讀，研究方向：物流管理。