黑龍江省《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況調(diào)查研究

劉慧娟 武雪梅

(佳木斯大學商學院，黑龍江佳木斯154007)

目前，我國中小企業(yè)達4200多萬家，其中絕大多數(shù)是小企業(yè)，他們?yōu)樯鐣峁┝舜罅康木蜆I(yè)崗位，是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎力量。國家非常重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，2011年10月財政部發(fā)布《小企業(yè)會計準則》(以下簡稱《小準則》)，以規(guī)范小企業(yè)的會計核算，改善小企業(yè)的稅收、融資環(huán)境，于2013年1月1日開始正式執(zhí)行該準則。然而《小準則》在全國范圍內(nèi)推行一年來，小企業(yè)的執(zhí)行情況并非盡如人意。本文以黑龍江省為例，對黑龍江省小企業(yè)執(zhí)行《小準則》的情況進行問卷調(diào)查，找出《小準則》未被有效執(zhí)行的主要原因，并提出解決措施。

一、黑龍江省《小準則》執(zhí)行情況

課題組通過調(diào)查派網(wǎng)站(www.diaochapai.com)進行了問卷調(diào)查，參與調(diào)查的樣本小企業(yè)共有200家，企業(yè)所在的行業(yè)類型包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和運輸業(yè)等。調(diào)查結(jié)果顯示，已明確執(zhí)行《小準則》的小企業(yè)占55.18%;有3.5%的小企業(yè)雖然答案是“執(zhí)行”，但執(zhí)行時間填寫的是2009年(2011年《小準則》發(fā)布之前)，這些小企業(yè)把《小企業(yè)會計制度》與《小準則》相互混淆;知道該準則出臺，但是還未執(zhí)行的小企業(yè)占36.22%;還有5.1%的小企業(yè)竟然還不知道該準則。

二、《小準則》未被有效執(zhí)行的主要原因分析

(一)小企業(yè)自身原因

1.會計基礎工作薄弱

對于小企業(yè)，會計監(jiān)管機構的硬性要求較少。問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，29.18%的小企業(yè)未單獨設置會計機構，18.28%的小企業(yè)未配備專職會計人員，而是將本企業(yè)的會計資料定期提供給代理記賬機構，由代理記賬人員負責記賬、報稅等工作。在被調(diào)查的小企業(yè)中，專職會計人員占70%，兼職會計人員占30%。通過實地走訪進一步了解到，盡管相當一部分小企業(yè)設置了會計機構負責人和會計主管人員崗位，但其資質(zhì)并沒有達到《會計法》規(guī)定的要求，即從事會計工作3年以上或具備中級會計師專業(yè)技術資格。在財政部門和檔案部門的支持下，通過對一些小企業(yè)的會計檔案進行檢查發(fā)現(xiàn)，有些賬務處理是自編會計科目，操作不規(guī)范，難以進行企業(yè)間的橫向?qū)Ρ龋∑髽I(yè)會計檔案的保管和會計人員工作交接等程序也未按相關規(guī)定執(zhí)行。會計基礎工作薄弱的現(xiàn)狀不利于《小準則》的順利有效執(zhí)行。

2.會計人員素質(zhì)不高

小企業(yè)的負責人往往認為小企業(yè)的會計業(yè)務不復雜，不需要支付過高的工資成本聘用會計業(yè)務水平較高的財務人員。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小企業(yè)現(xiàn)有會計人員中，全日制大專以上學歷的占57%，其中還有一部分不是會計專業(yè)畢業(yè)的，入職后經(jīng)過簡短培訓后立即上崗，所掌握的會計知識并不系統(tǒng)和深入。小企業(yè)會計人員具有初級以上會計職稱的占49.25%，很多會計從業(yè)人員并不具備職稱和職業(yè)資格。會計從業(yè)人員文化水平和專業(yè)素養(yǎng)不高的現(xiàn)狀也給《小準則》的實施帶來了不利影響。

3.企業(yè)負責人對《小準則》不重視

此次問卷中有關單位負責人是否重視《小準則》的實施問題，有49.5%的小企業(yè)回答為“重視”，50.5%的企業(yè)回答為“不重視”。與此相關的另一個調(diào)查問題“企業(yè)是否自行組織過《小準則》的相關培訓和學習?”，只有6.89%的企業(yè)回答“是”。由于小企業(yè)的負責人對《小準則》的實施不重視，導致小企業(yè)財務人員缺乏更新相關知識的培訓和學習，影響《小準則》在企業(yè)實際財務業(yè)務處理中的應用。

4.小企業(yè)的內(nèi)部控制缺失

財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日起執(zhí)行，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。但是大多數(shù)小企業(yè)的管理層認為小企業(yè)的機構設置簡單，經(jīng)常一人身兼數(shù)職，難以做到內(nèi)部制約，有些企業(yè)甚至連會計法要求的幾種不相容職務相分離都難以做到。內(nèi)部控制的缺失阻礙了《小準則》的順利實施。

(二)外部原因

1.相關培訓不到位

為了推廣《小準則》，在《小準則》剛剛正式發(fā)布，黑龍江省財政部門就在省內(nèi)先對所屬各地市的高校教師進行了培訓，然后再讓這些經(jīng)過培訓的高校教師和會計工作管理者通過每年的繼續(xù)教育對各小企業(yè)的會計人員進行培訓。在問卷調(diào)查中，問及“你是通過什么途徑學習小企業(yè)會計準則”時，57.5%的會計從業(yè)人員選擇是通過財政部門組織的培訓班，一部分人選擇通過互聯(lián)網(wǎng)了解《小準則》，還有一部分會計人員并不知道《小準則》。

2.政府監(jiān)管不到位

財政相關部門按工作程序和規(guī)定會不定期地對小企業(yè)進行會計審計和檢查，稅務部門也會定期對小企業(yè)進行稅收審查，但在問卷調(diào)查中，問及“財政、稅務部門是否會嚴格監(jiān)督貴企業(yè)執(zhí)行《小準則》”時，47.33%的小企業(yè)選擇“是”。52%的小企業(yè)回答是由稅務局查賬征收，48%的小企業(yè)實行核定繳稅額度方式征收。稅務部門僅重視小企業(yè)的會計信息是否真實，能否作為計稅依據(jù)，是否可以按期足額完成征稅任務，對小企業(yè)執(zhí)行《小準則》及各項規(guī)章制度的監(jiān)督力度不夠，政府監(jiān)管部門對《小準則》的實施也缺乏推動力。

3.小企業(yè)執(zhí)行《小準則》缺少外部動力

小企業(yè)在發(fā)展過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)資金短缺、融資困難等問題。而銀行對小企業(yè)謹慎放款，主要是基于信譽度的考慮。對小企業(yè)進行信譽評價的標準是小企業(yè)的會計信息是否準確、是否具有可比性等。在問卷調(diào)查中，問及“銀行是否會關注貴單位執(zhí)行《小準則》的情況”時，61.56%的小企業(yè)選擇“不關注”，一些經(jīng)常向小企業(yè)提供資金支持的是小企業(yè)業(yè)主的親戚朋友等，他們只關心企業(yè)是否賺錢，能否按期收回本息。因此，銀行等相關債權人對小企業(yè)依照何種會計規(guī)范提供財務資料的關注度低，導致小企業(yè)執(zhí)行《小準則》時缺少相應的外部動力。

4.執(zhí)行過程遭遇制度障礙

(1)《小企業(yè)會計制度》與《小準則》銜接不暢

為促進小企業(yè)順利執(zhí)行《小準則》，財政部于2012年10月印發(fā)了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會計準則〉有關問題銜接規(guī)定》的通知，對小企業(yè)執(zhí)行《小準則》有關問題的銜接做了具體規(guī)定。《通知》中對小企業(yè)會計核算的方法進行了規(guī)范，要求企業(yè)做好資產(chǎn)負債清查工作，為全面執(zhí)行《小準則》做好準備。在對“《小準則》與《小企業(yè)會計制度》銜接情況”的調(diào)查問卷顯示，31% 的小企業(yè)回答“很好”，52%的小企業(yè)選擇“銜接一般”，認為二者銜接不好的占17%。在與某些小企業(yè)溝通時，會計人員反映，原來提取“壞賬準備”，《小準則》不允許提取任何準備，這樣處理違背了相關性要求。二者銜接不暢阻礙了《小準則》的廣泛推行。

(2)《小準則》的一些靈活性規(guī)定增加了會計處理的難度

《小準則》規(guī)定:小企業(yè)在進行會計處理時，如果發(fā)生某些交易或者事項該準則未做規(guī)定的，可參照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定處理。同時明確規(guī)定:小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化而不再符合小企業(yè)標準的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》［2］。小企業(yè)的財務人員素質(zhì)普遍不是很高，當出現(xiàn)上述情形需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，沒有很好的職業(yè)判斷能力，這種看似賦予了小企業(yè)執(zhí)行《小準則》的靈活性和創(chuàng)造性，實際上卻增加了他們進行會計處理的難度。

三、推進《小準則》充分有效執(zhí)行的對策建議

(一)夯實小企業(yè)的內(nèi)部執(zhí)行基礎

1.規(guī)范會計基礎工作

規(guī)范小企業(yè)的會計基礎工作，應先對小企業(yè)的會計基礎工作實施全面檢查，摸清小企業(yè)會計工作的具體情況，以便對癥下藥。然后幫助小企業(yè)建立規(guī)范的會計核算方法，明確會計人員的基本要求，設置專職會計機構，制定行之有效的財務管理制度。讓小企業(yè)的負責人充分了解執(zhí)行《小準則》對提高會計信息質(zhì)量以及享受稅收優(yōu)惠等方面的重要作用，為順利執(zhí)行《小準則》打好基礎。

2.提高財務人員的素質(zhì)

財務人員的素質(zhì)是直接影響《小準則》能否被有效執(zhí)行的關鍵因素。因此，應在財政部門的嚴格監(jiān)管下，按照《會計法》的要求，嚴格執(zhí)行會計人員準入制度，從事會計工作人員要先取得會計從業(yè)資格證書。持有會計證的會計人員還需定期參加繼續(xù)教育和培訓，在學習內(nèi)容安排上，應從實用性和可操作性的角度出發(fā)，采取分行業(yè)、分層次的方法安排學習和培訓，并執(zhí)行定期反饋學習效果機制，對學習效果突出的人員進行獎勵，同時將考核成績作為職稱評定、職務升遷的依據(jù)。

3.加強企業(yè)內(nèi)部控制

小企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》時，基于成本效益原則，應根據(jù)小企業(yè)自身的具體情況，優(yōu)化組織機構設置，提高管理效率，創(chuàng)建內(nèi)部監(jiān)督機制。尤其應加強小企業(yè)的會計內(nèi)部控制，嚴把現(xiàn)金收支關，規(guī)范采購和銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)金收支程序;要將財務人員的職責制度化，嚴格分離不相容職務，如會計和出納、物資采購的計劃、審批、驗收等工作不能由一人兼任。

(二)強化外部力量的助推作用

1.加大宣傳和培訓力度

此次問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)還有相當一部分小企業(yè)會計從業(yè)人員沒有參加《小準則》和相關知識的學習和培訓。會計管理機構應該加強對培訓工作的管理，對每一個應該參加學習的小企業(yè)進行逐一通知。在對會計人員進行培訓前，應先對企業(yè)的負責人進行學習和培訓，讓他們意識到執(zhí)行《小準則》對提高企業(yè)管理水平和規(guī)范會計信息的重要意義，提高他們對《小準則》的認知度，從而為會計人員參加培訓提供便利條件，同時也要鼓勵小企業(yè)自行組織有針對性的學習和培訓。要通過組織知識競賽等活動，檢驗培訓效果。同時，還要加大宣傳力度，利用互聯(lián)網(wǎng)、新聞媒介等平臺，介紹《小準則》的內(nèi)容及執(zhí)行辦法，開辟網(wǎng)絡論壇，提供平臺讓會計人員將執(zhí)行《小準則》遇到的問題進行探討，財政部門可以設立相應的咨詢中心，為《小準則》的順利執(zhí)行提供全面服務。

2.加大政府監(jiān)管力度

財政部門要定期開展對《小準則》執(zhí)行情況的檢查，針對小企業(yè)執(zhí)行過程中遇到的問題，要給予幫助解決;工商部門可以在給企業(yè)頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照或者年度檢查時界定企業(yè)的類型，在營業(yè)執(zhí)照上注明是小型企業(yè)還是微型企業(yè)，并要求小微企業(yè)執(zhí)行《小準則》;稅務部門要定期對小企業(yè)進行納稅檢查，對照《小準則》的相應規(guī)定，檢查企業(yè)的財務報告等相關資料，盡量采用查賬征收的方式查繳稅款，以保證小企業(yè)能夠享受到相應的稅收優(yōu)惠。另外，多部門要聯(lián)合監(jiān)管形成促進《小準則》有效執(zhí)行的監(jiān)管機制。

3.建立健全執(zhí)行助推機制

《小準則》出臺后，銀行等相關債權人應在會計報表等方面提出更高要求，督促小企業(yè)按照《小準則》的規(guī)定提供貸款資格審查的相關資料，以考察小企業(yè)的信譽度。也可以考慮建立稅務部門和銀行間會計信息鏈接系統(tǒng)，通過將小企業(yè)提供給稅務部門和提供給銀行的數(shù)據(jù)進行比對，來判斷小企業(yè)所提供會計資料的真實性，進而增加對小企業(yè)的信任度，讓小企業(yè)意識到除了政府機關監(jiān)管執(zhí)行《小準則》，債權人也對此提出嚴格要求，構建助推《小準則》執(zhí)行的激勵機制。

(三)完善相關配套解讀資料

任何企業(yè)所執(zhí)行會計制度的轉(zhuǎn)換都要付出相應的轉(zhuǎn)換成本，《小準則》并未強制要求所有的小企業(yè)都執(zhí)行，而是允許他們從《小準則》和《企業(yè)會計準則》二選一執(zhí)行，出于眼前利益，小企業(yè)往往不愿意主動實施新準則，針對這種情況，可以建議政府對小企業(yè)執(zhí)行新準則給予一定財政支持。關于《小企業(yè)會計制度》與《小準則》的銜接問題，建議出臺帶有實例的詳細操作指南，提高可操作性。對小企業(yè)會計準則中提出的某些業(yè)務處理參照《企業(yè)會計準則》，應給出相應的具體解釋和實例，建立促進《小準則》執(zhí)行的技術支持機制。

［1］肖勝莉.執(zhí)行小企業(yè)會計準則的問題及對策［J］.綠色財會，2013(2).

［2］中國人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則［M］.經(jīng)濟科學出版社，2011.

［3］郭素勤，黃春.小企業(yè)會計準則實施的對策研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012(12).

［4］羅晶晶.上海沖刺小企業(yè)會計準則實施［N］.中國會計報，2012－10－26.