基于績效工資改革的高職院校個稅籌劃管理的應用研究

朱勤豐

（浙江金融職業學院，浙江 杭州 310018）

基于績效工資改革的高職院校個稅籌劃管理的應用研究

朱勤豐

（浙江金融職業學院，浙江 杭州 310018）

專兼職相結合的“雙師”隊伍是高職院校培養高素質應用型人才的關鍵因素之一。而健康有效的收入待遇分配激勵機制是其充分發揮作用，提升辦學層次和辦學水平的重要保證。實施績效工資后，在收入報酬水平總量既定的前提下，對個稅進行籌劃管理，以使教職工稅后收入最大化，已成為各高職院校的必要工作。本文從分析當前個稅籌劃管理的客觀必要性入手，提出了實施績效工資后高職院校個稅籌劃管理的綜合目標、個稅籌劃管理系統的基本設計思路和設計內容，同時提出了在個稅籌劃管理過程中應重點解決的幾個關鍵問題。

個稅籌劃；高職院校；績效工資；綜合管理系統

一、高職院校個稅籌劃管理的客觀必要性

（一）高職院校個稅籌劃管理的重要意義

近年來，伴隨著社會經濟的飛速發展和財政政策和人事分配制度的不斷改革，在高等職業教育迅猛發展的同時，高職院校的財務管理也進入了一個相對不統一、相對不穩定的狀態和歷史時期。高職院校的財務部門在做好其他各項財務管理工作的同時，必須應外界政策環境的變化，最大限度地為全體教職工謀取福利，做好財務服務工作。個人所得稅管理是高職院校財務管理的一項重要內容，個稅籌劃更是一項在財務管理基礎上為全體教職工做好財務服務的重要工作，其效率直接影響到財務管理的各個環節，也直接影響到每位教職工的切身利益和學院工作的正常運轉。

（二）高職院校個稅籌劃管理的內部要求

專兼職相結合的“雙師結構”的師資隊伍建設，是高職教育培養適應社會經濟發展需要的高素質應用型人才的關鍵因素之一，也是各高職院校形成特色、創建品牌的重要戰略。所以，在“以生為本”理念指導下，包括行業兼職教師在內的全體教職工，這個“人”的因素是最為重要的。因此，高職院校在實施績效工資，建立健康有效的收入待遇激勵機制的同時，必須積極思考、切實做好教職工個人所得稅的籌劃管理工作，以使教職工績效收入最大化，充分發揮激勵作用，切實提升高職院校的辦學水平和辦學層次。

（三）高職院校個稅籌劃管理的客觀形勢

當前，各高職院校已開始全面實施績效工資，要求在國家政策指導調控下，逐步建立起符合自身特點和發展需要，并與崗位聘任制相適應的分配制度。這樣的崗位績效激勵新模式，使得收入分配更加科學化、規范化和制度化，激發廣大教職工的工作熱情和創造力，不斷提高教育教學質量、科研水平和管理水平。近年來，隨著國家對高等職業教育投入的不斷加大和高等職業教育的飛速發展，高職院校教職工的收入也得到了相應提高。實施績效工資后，各高職院校的年度財務部門預算經人大審批通過后，在職教職工的工資福利經費總量基本是確定的。因此，這也給高職院校的個稅籌劃管理提供了可能，以保證在職教職工稅后收入最大化，合理合法地減少不必要的稅收支出。

因此，高職院校應適應財務管理內外環境部的快速變化，必須對原有的財務工資和個人所得稅管理進行必要的整合、改進和優化，結合個人所得稅稅收籌劃管理進行有效地系統設計，在提高高職院校財務管理水平和財務工作效率的同時，合理、合法減輕教職工稅收負擔，實現高效的繳稅方式，為學院的日常教學、科研和發展提供堅實的財務工作基礎和平臺。

二、高職院校個稅籌劃管理的綜合目標

高職院校實施績效工資后進行個稅籌劃管理，必須遵守有關個人所得稅相關法律、法規和制度的規定，符合財務人員的操作習慣，適合高職院校財務管理的需要。進行個稅籌劃管理，首先應進行籌劃方案的設計，運用現代化的管理手段設計一個符合高職院校財務管理特征的個稅籌劃管理綜合管理系統，并使系統具有通用性、安全性、適應性、可維護性等主要特征，特別是要使系統具有強大的籌劃管理功能，能運用稅法、統計學等相關原理和方法，利用數據庫強大的數據處理和分析能力，以實現個稅籌劃和管理的目標。

由于高職院校自身的發展特點和財政體制改革對高職院校財務管理的高要求，使其個稅的籌劃管理日趨復雜，已成為高職院校財務工資管理中的難點之一。個稅籌劃管理在高職院校實施績效工資后的應用，可以通過設計綜合管理系統來實現，其綜合目標總體上應解決的主要問題包括：基本人事信息管理、薪酬管理、個稅籌劃管理、工資核算及發放、工資統計與分析等多方面的綜合信息的管理。通過個稅籌劃管理，按年綜合籌劃，設計最佳月薪和年終獎組合方案，同時規避年終獎發放的“無效區間”，可以明顯減輕教職工的稅收負擔，合理合法地減少不必要的稅收支出。

三、高職院校個稅籌劃管理的設計思路和內容

實施績效工資后，高職院校應在對傳統的個稅管理進行深入研究的基礎上，根據當前學院事業發展的特點和經濟業務的特殊性，結合財務管理工作和為教職工做好財務服務等方面的內在要求，針對實施績效工資后高職院校個人所得稅代扣代繳工作的管理現狀和存在的主要問題，進行更為深入的研究和較為透徹的分析。

當前，高職院校個稅籌劃管理應以實施績效工資后保障教職工合法合理的切身利益為基本出發點，要求學院人事部門和財務部門事前協調統一，工資薪酬管理必須同時考慮個稅籌劃管理，按年綜合籌劃，設計最佳月薪和年終獎組合方案；同時，應規避年終獎發放的“無效區間”。在總量既定的前提下，合法合理地達到教職工稅后收入最大化的目標。基于此，本文對績效工資下的高職院校的個稅籌劃管理提出了初步的設計構想。

（一）高職院校個稅籌劃管理的總體設計思路

個稅籌劃管理在高職院校實施績效工資后的應用是一個綜合系統工程。這一設計方案下的個稅籌劃管理系統應具有方便、快捷、安全的特性，可以為高職院校的財務管理以及教職工的個稅繳納提供非常好的管理工具，從而提高財務管理能力和財務服務水平。通過個稅籌劃管理，實現以下管理功能：（1）教職工收入發放方式的籌劃，對在職教職工收入進行按年綜合籌劃，設計最佳月薪和年終獎方案，有效規避年終獎發放的“無效區間”；對行業兼職教師收入，提交并儲存聘用相關信息，考慮將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得；（2）定義多種計稅方式，如只針對工資進行單項計稅、當月工資與本人勞務酬金的合并計稅、工資外收入單項計稅、累計計稅等多種方式；（3）可自由定義各種工資以外收入的項目，包括課時費、加班補助、獎金等等，并根據不同的收入種類自動計算需要繳納的稅額；（4）可以打印標準格式的稅單，也可以打印非標準格式的稅單，供個人核對；同時解決稅收計算的可閱讀性問題；（5）在對所有的計稅過程當中都能夠留下痕跡，作為日后查詢的依據；并且能夠提供多種查詢方式。

（二）高職院校個稅籌劃管理的設計內容

按照個稅籌劃管理的總體設計思路，個稅籌劃管理模塊應作為高職院校工資個稅管理系統中非常重要的一個環節和內容。而工資個稅管理應是一個集基本人事信息管理、薪酬管理、個稅籌劃管理、工資核算及發放、工資統計與分析等多方面于一體的綜合管理系統。筆者認為，其總體功能框架可以分為以下幾個模塊，具體情況如圖1所示。

圖1：高職院校工資個稅管理系統功能框架圖

1.基本人事信息管理模塊。這一模塊擔負著教職工個人信息登記和核定等功能，主要分為在職教職工基本人事信息管理和行業兼職教師基本信息管理兩項內容。

2.薪酬管理模塊。這一模塊是高職院校工資個稅管理系統的基礎，是個稅籌劃管理模塊的主要數據來源。薪酬管理數據，主要包括高職院校績效工資的設計、實施績效工資后在職教職工工資薪酬項目、工資外收入項目，以及行業兼職教師的勞務報酬項目等。薪酬管理模塊可以分為人事薪酬管理、財務薪酬管理和個人校外收入管理三個子模塊。

3.個稅籌劃管理模塊。這一模塊是高職院校工資個稅管理系統設計的關鍵。通過個稅籌劃管理模塊，可以進行在職教職工工資獎金發放的“無效區間”（或稱“雷區”）的定義；按年綜合設計最佳月薪和年終獎方案，在執行的過程中根據具體情況適時適度調整；設置行業兼職教師勞務報酬的起征點，根據具體情況把達到要求的行業兼職教師的勞務報酬所得轉化為工資薪金所得；對教職工不同來源的各種收入分別進行計算方法的定義，做到可以根據計算痕跡隨時查詢每個教職工應納個稅的計算過程及其計算結果。通過個稅籌劃管理，保證所有發放的收入項目，都可自動進行籌劃并實現代扣個人所得稅，其功能框架如圖2所示。

圖2：高職院校個稅籌劃管理子系統功能框架圖

在實現這項管理功能時，必須詳細、深入掌握個稅籌劃管理模塊與其他功能模塊，特別是與薪酬管理模塊之間的相互關系。

4.工資核算及發放模塊。根據個稅籌劃管理確定的工資薪金的發放方案，進行工資核算及發放，包括行業兼職教師勞務報酬的支付；進行銀行（或財政）所需數據的導出、打印。

5.工資統計與分析模塊。高職院校人事和財務部門可以根據實際需要，統計和比較分析在職教職工各個工資收入項目的基本情況、差異以及每個項目的個稅繳納情況；統計和分析行業兼職教師的勞務報酬情況和個稅代扣代繳情況；統計和分析超過12萬元收入的教職工的基本情況，掌握其自行申報個稅的相關信息；統計和分析實際發放的工資薪酬超過年初設計的年總收入的情況，反饋信息給人事部門，建議進行政策上的納稅籌劃；所有統計信息數據都可以輸出、打印。

6.查詢模塊。在本系統中，查詢模塊提供了綜合查詢和網上查詢等功能。從財務信息數據的安全性角度考慮，查詢模塊只對個人工資信息的查詢權限進行放開。

7.輸出模塊。在本模塊中，個人所得稅籌劃管理中所有信息都可以按條件實現輸出。

四、高職院校個稅籌劃管理的關鍵問題

近年來，高等職業教育得到了前所未有的快速發展，高職院校的理財環境也發生了巨大的變化。但是，高職院校很多管理手段還停留在升格前的中專模式，與事業發展和外部環境的變化對管理提出的高要求格格不入，原有的財務軟件已遠遠不能適應和滿足當前實際情況的需要。高職院校實施績效工資后，個稅籌劃管理是一個綜合的系統工程，主要應解決以下關鍵問題：

（一）很強的法律政策性

個人所得稅的計算應根據個人所得稅的有關法律法規，按照工資薪金等的不同來源，采用適用稅率和相應的計算方法計算應納稅額。在國家有關的法律法規和政策發生改變時，需要及時修改相關的計算公式及流程。

（二）很大的數據信息量

隨著高職院校辦學規模的不斷擴大和經濟業務處理的日趨復雜，所需要處理的數據來源十分廣泛，相關財務報表處理的數量越來越大，數據信息加工的數量也大大增多，要求系統數據庫與處理業務的流程能頂住各種壓力和風險。

（三）格式轉化移植性差

目前，個稅管理系統的可移植性較差，數據的輸入需要進行格式的轉換。雖然個稅管理系統的數據輸入方式有多種選擇：既可以以手動方式輸入，也可以采用數據庫的方式進行導入。但是，因為需要進行格式的轉化，而可能會帶來數據信息的丟失問題，使系統計算出現較大的差錯，并也難以發現。從而影響了系統計算結果的正確性和可信性，系統的穩定性較差。

（四）過高精度低效工作

傳統的個稅管理系統一般還借助于手工計算的方式，難免會出現一些差錯，這與財務工作本身的嚴肅性要求格格不入。如果在這個過程中發現了差錯，需要進行大量的數據核對工作。在實際的操作過程中，通常也運用Excel表的數據處理功能，但是因為Excel表數據錄入也可能出現差錯，或者在錄入的過程中有重復或者遺漏而可能直接導致計算結果有較大差異，工作效率較低，精確度較低。

（五）管理毫無籌劃意識

在發放工資薪金以后，無法直接合并計算當月所發放酬金等收入的應納個人所得稅，需要借助Excel電子表的匯總計算功能。在績效工資實施后，在既定的收入總額前提下，系統本身缺乏個人所得稅的籌劃管理功能，“發多少錢交多少稅”，沒有為廣大教職工真正做好財務服務工作。這是目前個稅管理系統普遍存在的一個致命的缺陷。

因此，隨著高等職業教育的飛速發展，高職院校專兼職師資隊伍的不斷擴大，在實施績效工資以后，迫切需要開發一個適合高職院校自身需要的，能充分體現個人所得稅籌劃管理思想和高職院校財務優質服務理念的個稅籌劃管理系統。在做好系統數據信息的共享、安全的同時，主要強調進一步完善系統管理服務功能，以滿足高職院校實際日常運轉的需求，為高職院校的管理控制、管理決策提供全面有力的支持，為教職工提供更好的財務服務。

（注：本文系浙江省教育廳2013年科研項目“個稅籌劃管理在高職院校實施績效工資后的應用研究”的研究成果，課題編號：Y201328423）

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