全面預算管理與企業內部控制研究

●田佳 岳脈健

全面預算管理與企業內部控制研究

●田佳 岳脈健

全面預算管理與企業內部控制是現代企業管理的重要組成部分，全面預算是提高企業內部控制執行力的手段，而內部控制則是控制預算風險的重要保證，二者相輔相成。把全面預算納入到內部控制體系之中，對于推動企業內部控制建設，提高全面預算執行力都具有重要意義。當前企業內部控制中的全面預算管理還存在著一些問題，找到解決這些問題的措施就顯得尤為重要。

全面預算管理 內部控制 現代企業管理

一、全面預算管理與企業內部控制的關系

1.全面預算管理是企業內部控制的手段。全面預算管理是保證企業內部控制有效實施的一個有力手段。通過實施全面預算，企業可以分解、落實經營目標，明確各部門的任務、責任和利益，從而更好地實現對各部門的監督、控制和考核。全面預算可以幫助企業識別和預測內部控制中的薄弱環節，對企業風險進行評估并發出預警。企業管理者為了加強內部控制，可以通過預算的形式將管理系統整合，實現對企業的全面控制，完成企業的戰略目標。

2.企業內部控制是全面預算管理的有效保證。全面預算各環節均存在風險，如預算編制不合理、預算數據不準確；預算執行不到位、缺乏有效監控；預算考核不嚴格不合理等。企業要避免預算管理流于形式，必須通過采用完善的內部控制制度才能夠有效地遏制全面預算編制、執行和考核過程中面臨的各種風險，并使預算資金得到合理的安排和利用，防止預算用于預算外支出。預算管理需要借助于內部控制中的職責分工、授權批準等控制程序，來健全預算管理制度、提高全面預算的執行力，保證企業全面預算管理的順利實施。

二、全面預算管理對加強企業內部控制的意義

全面預算管理對加強企業內部控制具有十分重要的意義，具體體現在以下幾個方面。

1.加強內部溝通，提升戰略管理能力。全面預算管理不只涉及一個部門，需要各個環節之間的協調，而各個環節都與企業戰略緊密結合，需要多個部門之間的有效溝通才能實現。預算目標的確定和預算編制是對企業戰略目標的固化和量化，預算的執行過程是企業戰略目標的實現過程，預算的控制是企業戰略目標的有效保障手段，預算分析是企業戰略調整的重要信息參考。提升企業戰略管理能力離不開全面預算管理。

2.有效進行監控與考核，高效使用企業資源。實施全面預算管理有利于企業對經營情況進行有效的監控與考核。預算的編制結果和預算的執行結果，在企業中通常會分別成為其業績考核指標的設定依據和評定依據，預算的執行分析是企業監控生產經營情況的重要手段之一。通過預算計劃可以使企業高效使用資源，企業可以了解各預算管理單位對資源的需求情況，在全面預算的編制過程中，企業資源被統籌調度、合理安排，有效地避免資源的無效或低效使用。

3.有效管理經營風險，提高企業收入并節約成本。通過全面預算，企業可以初步發現年度經營中潛在的風險，對可能出現的問題提前做好防范預案，有效地規避或化解部分經營風險。在全面預算的編制環節，預算管理單位在分析內外部影響因素的基礎上，對增加收入和節約成本費用提出切實可行的計劃；在預算執行控制環節里，收入與成本歷來是重要的監測指標，預算管理單位不得不提高應變能力，對他們的變化作出迅速反應；在預算考核評價階段，收入成本經常被作為利潤等基本指標的輔助參考指標，與業績考核結果甚至薪酬計劃相關聯，激勵預算管理單位追求增加收入、控制成本。

三、企業內部控制中全面預算管理存在的問題

1.預算管理的組織機構不健全。在企業內部控制中，如果缺乏設置健全的全面預算管理組織機構，企業對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長久以來，有很多企業片面地認為全面預算是財務部門的工作，忽視完整的全面預算組織機構設置，使得全面預算形同虛設，預算分析的工作時效難以保證，分析缺乏深度，對后續一系列改進提高工作帶來不利影響，破壞了整個預算管理循環的流暢性。最終將會影響企業的正常有序運行。特別是在引入經濟增加值后的價值管理時代，預算管理工作量成倍增加，更加需要一個機構完善、反應迅速的預算管理體系。

2.預算編制工作缺乏科學有效性。預算編制是整個預算管理的關鍵環節。由于有些企業將預算管理僅僅作為成本控制的技術手段，所使用的預算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現金流量的預測，尤其是現金流入預測對業務人員來說具有一定難度，在實際操作中容易受到抵制。編制一個年度的現金流量都較為困難，要預測中長期現金流則難度更大，不能起到提高企業內部控制水平的作用。

3.預算分析工作不夠深入。預算差異分析是一種對歷史資料的事后分析，只有及時而又經常地進行，才能發揮其對生產經營業務的指導作用。目前很多企業對差異原因的分析不夠深入，僅僅將預算與上年同期數進行差異對比，差異原因解釋的也不夠清晰。預算分析不到位，直接導致企業無法及時發現預算執行過程中的問題。有的企業的預算分析僅僅停留在財務數據的分析上，不但沒有挖掘深層次問題原因，更沒有改進措施，使分析結論不科學，后續的解決辦法不得力。

4.預算考核評價機制亟待完善。企業通常只對預算執行情況進行評價,卻往往忽視預算項目的最終完成效果,對企業的經濟效益和社會效益缺乏科學有效的評估與反饋機制。此外，由于缺乏應有的獎懲機制，在預算制度建設、預算編制方法選擇、預算執行監督等環節中，企業各部門作出的努力和貢獻各不相同，但考核上卻難以做到區別對待，這就影響了企業員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預算的考核失衡，會使企業內部控制中全面預算管理不能取得應有的效果。

四、企業內部控制中全面預算管理的改進措施

1.建立完善的預算組織機構。建立完善的預算組織機構可以為全面預算管理的有效運行提供保障，預算管理委員會是預算管理這種內部控制手段中的內部控制機構，其成員包括企業高管和各職能部門負責人，各部門對部門預算負責，管理層對企業總體預算負責，分別形成管理層與各部門的考核標準。只有這樣，預算各方的利益才能得到制度保障。預算管理委員會的設立淡化了財務部門對預算管理工作的主辦地位，讓各部門發揮更直接有效的業務預算的統籌和管理作用，不僅可以滿足企業內部監控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預算編制基本目標的一致性，進而改善全面預算管理組織體系。

2.規范全面預算編制流程和制度。預算編制是企業內部控制中事前控制的過程。完善全面預算編制制度，可以提高企業內部控制中全面預算管理水平。預算的編制應以企業的預算目標為基礎，盡量做到全面、系統、完整。預算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結合式三種基本類型。自上而下式預算編制中的預算目標由上級制定，下級是預算的被動執行單位。自下而上式預算編制中，預算目標的確定和預算編制過程由下級主導，上級僅進行監督。上下結合式預算編制，則結合上述兩種方法的優點，使預算目標保持上下一致。企業應該結合自身情況和特點，選擇適合自己的預算編制流程。建立和完善預算編制制度，需要明確編制依據、編制方法、編制程序等內容，確保預算編制依據合理、方法科學、程序適當，避免預算指標過高或過低。

3.提高企業全面預算分析水平。企業的內部會計控制貫穿于企業預算整個執行過程，對于出現差異的情況應該及時地進行分析并找出原因。預算差異主要是由外部環境因素變化和企業內部自身經營效率兩方面因素造成的，在分析中應區別對待。由于外部環境因素產生的預算差異如果太大，使預算的編制基礎發生了變化，則需要對預算目標進行調整。由于企業內部自身經營效率造成的預算差異，在進行預算分析時應重點發掘差異原因，分清責任歸屬，確定整改措施。要提高企業的預算分析水平，還應在分析方法上進行更多的探索，力求充分體現業務特點，緊密聯系生產經營實際。在通常采用的對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎上，結合業務特點和分析指標的計算公式，探索結構分析、多維分析、平衡分析和數據挖掘分析等方法，從定性和定量兩個層面進行分析，充分說明預算的執行情況和主要問題。

4.健全全面預算考核評價機制。為了保障和落實全面預算管理，必須實施科學合理的預算考核評價，突出權威性、嚴肅性與客觀性，并與激勵措施有機結合，提高預算控制的有效性，完善內部控制環境。為全面反映預算執行單位及相關責任人的預算編制水平和執行效率，預算考核評價指標應兼顧財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標。同時，將預算考核評價與薪酬計劃掛鉤，綜合運用長期激勵和短期獎勵，可以增強預算考評的效力，更好地保障預算目標的實現。

[1]李建發.全面預算管理和內部控制的關系探討.時代金融，2013（11）

[2]林曦.企業內部控制中全面預算管理運用探析.北方經貿，2013（2）

[3]林鑫.基于全面預算管理的企業內部控制研究.當代經濟，2013（16）

[4]彭金輝.對企業集團預算管理與內部控制的研究.中國總會計師，2008（11）

（責編：若佳）

F275.2

A

1004-4914（2014）04-091-02

田佳，中國電子信息產業集團有限公司北京100846；岳脈健，中國石油集團經濟技術研究院北京100724）