貸款建設下事業單位基建賬并賬會計處理實證研究

吳興旺

摘 要：2012年12月，財政部頒布的新《事業單位會計制度》第三條規定：事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。這就意味著，事業單位對基本建設投資仍要執行《國有建設單位會計制度》單獨建賬、單獨核算。對于欠發達地區，事業單位貸款進行基本建設投資，基建賬如何作并賬會計處理，相應法規未作明確規范。文章以閩北職業技術學院2013年1月1日基建會計報表及月基建發生額為例，對事業單位貸款建設下基建賬并賬會計處理作實證研究。

關鍵詞：貸款建設 基建賬 并賬 實證研究

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）04-113-02

一、引言

2012年12月，財政部頒布的新《事業單位會計制度》（以下簡稱《制度》）第三條規定：事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。這就意味著，事業單位對基本建設投資仍要執行《國有建設單位會計制度》單獨建賬、單獨核算。為了確保新舊制度順利銜接、平穩過渡，促進新制度的有效貫徹實施，2013年1月，財政部制定了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（以下簡稱《規定》）。事業單位應當按照規定做好新舊制度的銜接：一是應當將基建賬相關數據并入新賬；二是執行新制度后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。新《制度》、《規定》全面、詳細規定了事業單位事業會計和基建會計核算的標準，便于會計人員實務操作。但對于欠發達地區，事業單位貸款進行基本建設投資，基建賬如何進行并賬的會計處理，新《制度》、《規定》未作明確規范，本文擬以閩北職業技術學院2013年1月1日基建會計報表及月基建發生額為例，對事業單位貸款建設下基建賬并賬會計處理作實證研究。

二、事業單位貸款建設下基建賬并賬會計處理研究

《規定》對2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬，作明確規定：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程—基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額，借記新賬中“固定資產”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業基金”科目。

閩北職業技術學院2012年12月31日的基建會計報表如右表。

按《規定》要求，該學院2013年1月31日資金平衡表的期初數，并入事業大賬會計處理如下：

借：在建工程—基建工程 112973902.14

存貨 45730

銀行存款—基建戶 144250.82

其他應收款 600000

事業基金 29401402.14

貸：長期借款 21000000

非流動資產基金—在建工程 112973902.14

其他應付款 9081331.25

其他應付款 110051.71

2012年12月31日，該單位事業基金為貸方余額1213155.56元，基建并賬后，事業基金為借方余額28188246.58（1213155.56-29401402.14=-28188246.58）元，這顯然違反了事業基金不能為負數（赤字）的規定。稍作分析，不難看出，問題就出在非流動資產基金項目金額的確定上。

筆者認為，應將基建賬中“基建撥款”科目余額扣除歸屬于財政補助結轉的部分后的金額作為非流動資產基金項目的金額，即只有來源于財政基建資金的部分才確認為非流動資產基金，基建賬中基建借款余額在合并中不宜確認為非流動資產基金，不宜沖減單位的事業基金項目余額?；ń杩钣囝~應該在以后償還時分期分次轉作非流動資產基金。按此思路，筆者認為該單位2013年1月1日，基建賬期初數并賬時的會計處理如下：

借：在建工程—基建工程 112973902.14

存貨 45730

銀行存款 144250.82

其他應收款 600000

貸：長期借款 21000000

非流動資產基金—在建工程 83572500

其他應付款 9081331.25

其他應付款 110051.71

這樣既不影響單位事業會計賬中事業基金項目的變化，又能夠較客觀地反映出基建借款資金分次轉化為非流動資產基金的過程，避免并賬虛增凈資產（非流動資產基金項目）。

三、事業單位貸款建設下基建賬月發生額并賬會計處理研究

我國《事業單位會計制度》與《國有建設單位會計制度》一直以來是并存運行的，事業單位一般都設事業財務賬和基建財務賬。基本建設資金進入基建賬主要有兩種渠道，一是從事業賬撥入基建賬，一是直接撥入基建賬。實行國庫集中支付制度后，公共預算財政資金、預算外資金額度一般是撥入單位零余（下轉第119頁）（上接第113頁）額賬戶（即基本戶），一般實行財政授權支付方式。經主管財政批準，財政專項建設資金可以撥入單位銀行基建專戶。

筆者結合自己從事基建會計的工作實踐，對事業單位基建賬發生的業務作以下歸類：一是以事業財務預算外資金用于償還基建貸款和基建欠款；二是獲得財政撥入專項資金用于償還基建貸款和基建欠款；三是以事業財務預算外資金用于新增基建支出。現以閩北職業技術學院為例，對貸款建設下基建賬月發生額并入大賬會計處理作實證研究。

1.以事業財務預算外資金用于償還基建貸款和基建欠款。2013年6月8日，閩北職業技術學院銀行零余額基本戶收到財政專戶撥入預算外資金300萬元，用于償還國家開發銀行借款。

該單位事業會計中作借記“銀行存款—基本戶”科目300萬元，貸記：“事業收入”科目300萬元；支付開發銀行到期借款時，借記“事業支出—其他資金支出—項目支出”科目300萬元，貸記“銀行存款—基本戶”科目300萬元；以付憑證復印件，在基建賬中作借記“基建借款”科目300萬元，貸記“基建撥款—本年自籌資金撥款”科目300萬元。期末，基建賬發生額并賬時，借記“長期借款”科目300萬元，貸記“非流動資產基金—在建工程”科目300萬元。這就將基建借款分次確認為非流動資產基金，償還基建借款后確認負責減少、凈資產增加。

2.獲得財政撥入專項資金用于償還基建貸款和基建欠款。2013年1月15日，閩北職業技術學院銀行基建專戶收到財政國庫撥入老校區閑置資產拍賣款650萬元。

該單位基建賬收到?？顣r，借記“銀行存款—基建戶”科目650萬元，貸記“基建撥款—本年其他撥款”科目650萬元。其中，支付新校區基建工程欠款450萬元時，借記“其他應付款”科目450萬元，貸記“銀行存款—基建戶”科目450萬元；支付二期工程宿舍樓工程款200萬元時，借記“預付工程款”科目200萬元，貸記“銀行存款—基建戶”科目200萬元。期末，基建賬發生額并賬時，借記“銀行存款—基建戶”科目650萬元，貸記“其他收入”科目650萬元；借記“其他應付款”科目450萬元，借記“在建工程—基建工程”科目200萬元，貸記“銀行存款—基建戶”科目650萬元，同時，借記“事業支出—專項資金支出—項目支出”科目650萬元，貸記“非流動資產基金—在建工程”科目650萬元。基建賬本月發生額并賬時，將新增加的基建撥款確認為“其他收入”、“事業支出”及“非流動資產基金”。

4.以事業財務預算外資金用于新增基建支出。2013年10月18日，閩北職業技術學院銀行基本戶收到財政專戶預算外資金100萬元（財政授權支付），直接用于償還新校區基建工程尾款。

該單位事業會計中作借記“銀行存款—基本戶”科目100萬元，貸記“事業收入”科目100萬元；支付新校區基建工程尾款時，借記“事業支出—其他資金支出—項目支出”科目100萬元，貸記“銀行存款—基本戶”科目100萬元；以付憑證復印件，在基建賬中作借記“其他應付款”科目100萬元，貸記“基建撥款—本年自籌資金撥款”科目100萬元。期末，基建賬發生額并賬時，借記“其他應付款”科目100萬元，貸記“非流動資產基金—在建工程”科目100萬元。這就將基建欠款分次轉化為非流動資產基金，償還基建欠款后確認負責的減少、凈資產的增加，使單位提供的會計信息更加客觀。

四、結語

財政部出臺的《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》作為新《制度》的配套實施規定，應該考慮欠發達地區事業單位貸款建設下的基建賬并賬可能出現的問題，以便欠發達地區事業單位在執行中有據可依。筆者建議，應盡快完善新制度的相關實施細則，進一步增加新《制度》的可操作性。

參考文獻：

[1] 財政部.事業單位會計制度.2012.12

[2] 財政部.新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定.2013.1

（責編：賈偉）