用精細化理念指導管理效益審計

劉昕雁

摘 要：精細化管理是企業運行的核心工程，管理效益審計是企業內部審計在授權審計范圍內，以促進提高公司管理效益為目的，對影響公司管理效益的各種經濟活動進行檢查評價的審計行為。要想充分有效發揮管理效益審計的作用，就必須用精細化理念指導管理效益審計。文章結合工作實際，就企業開展管理效益審計現狀及意義、選擇管理效益審計切入點、落實管理效益審計精細化思路方面進行了探討。

關鍵詞：精細化理念 指導 管理效益審計

中圖分類號：F239.47

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）04-125-02

精細化管理是一種企業管理理念，是建立在常規管理的基礎上，并將常規管理引向深入的基本思想和管理模式，精細管理是整個企業運行的核心工程。企業管理更重要的是以實現提高企業運營績效為目的，實現這一目的的手段就是要向科學管理要效益、要能力。要全面、協調和可持續發展，必然要求企業有強大的執行能力和高超的運作水平，所有這些都依賴于精細化管理的強大支撐。

在經營管理活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力，幫助企業實現經營管理的最優化和效益的最大化。管理效益審計能更好地實現內部審計的這種作用，是面向未來的審計。作為一名石油企業內部審計人員，筆者認為要想充分有效發揮管理效益審計的作用，就必須用精細化理念指導管理效益審計。

一、開展管理效益審計的現狀及意義

管理效益審計是企業內部審計在授權審計范圍內，以促進提高公司管理效益為目的，對影響公司管理效益的各種經濟活動進行檢查評價的審計行為。在市場經濟條件下，企業為了實現“又好又快”的發展和實現“做強、做大”的目標，都在不斷的調整產業結構、擴大經營規模，經營業務的日趨復雜，管理效益狀況已成為上級管理者的關注重點。內審對象逐步擴展，內部審計的業務將更多地向管理領域和效益目標滲透，從財務責任擴展到經營責任、管理責任，審計職能也從經濟監督轉變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價。同時，成本效益原則下，管理效益審計要求在較短的時間內由較少的內審人員完成。這些因素在一定程度上影響了管理效益審計細化。

面對這種形勢，企業內部審計應該用精細化理念指導管理效益審計，圍繞經營質量、資源利用效率、發展進步能力等內容，積極開展管理效益審計，促進完善公司治理，提高公司管理效益水平。管理效益審計的中心任務是審查管理過程信息。管理過程審計是指以計劃、組織、決策和控制等管理職能為對象的一種審計。管理效益審計不僅成為企業內部審計的發展方向，而且也是企業經營管理的客觀要求和企業內部審計責無旁貸的工作使命。它通過對各種管理職能的健全和有效性的評估，以考察管理水平的高低。管理素質的優劣以及管理活動的經濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進的建議和意見。

二、選擇管理效益審計的切入點

開展管理效益審計以精細化為主，通過對被審計單位的內部控制制度、管理體制、經營方針、政策和方法等方面的檢查和評估，揭示經營過程中的弊病和薄弱環節，找出提高管理工作的經濟性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計單位內部潛力的建議，確保經濟安全高效運行，提高綜合管理水平。石油銷售環節較多，我們要在認真扎實進行常規審計，確認單位財務收支真實合法的基礎上，用精細化理念尋找切入點，篩選管理效益審計的重點內容，開展好管理效益審計工作。

1.開展加油站零售資金審計，確保資金安全。對加油站的繳款方式、繳款頻次進行了解，明確縣公司經理、委派會計、加油站長的職責，防范資金安全風險。核對加油站銷售日報繳款額、電子賬務系統日報、加油卡管控日報相關數據的一致性。現場盤點存貨后，與零售電子賬務系統的賬面數據進行比對，對損溢的形成原因進行分析。抽查驗泵卡、維修卡的管理和使用情況，抽查使用臺賬、交易流水，檢查是否存在非正常使用情況。檢查加油卡發放充值網點銷售充值情況，重點關注有無空沖、虛沖情況，加油卡（含充值卡片）銷售充值資金與上交款是否相符，抽查會計憑證，查看進賬單與加油卡預收款日報表、發卡網點業務日報表中現金、支票等回款方式金額是否一致，資金上繳是否及時足額。檢查加油卡異常消費情況，查看加油卡管控系統流水，檢查是否有單張卡同日多次刷卡消費或多張卡同日充值同日全部消費的情況，核實原因。

2.開展勞動用工情況審計，維護職工利益。核實勞動用工控制情況，檢查用工管理臺賬和工資發放表，查看加油站管理人員配置與公司下達的定員標準是否一致，是否符合公司規定標準，上報的用工數據與實際用工是否一致。加油站的崗位輪班形式和勞動定員標準是否符合省公司要求，是否按照公司《關于進一步改進和完善加油站工時管理的意見》，因地制宜實行差別化管理，通過優化營業時間、優化定員、優化排班管理，建立科學合理的營業時間模式；是否存在加油站營業時間長、無效勞動時間長、人均勞動效率低的現象。重點關注崗位設置是否合理、在冊不在崗、在崗不上班等人力資源浪費現象。工資、勞務費發放情況，檢查工資發放明細表與實際發放至員工個人賬戶金額是否一致。

3.開展經營業務管理審計，提升競爭力。了解地市公司層面在貫徹落實省公司經營決策、激發縣區公司工作活力、增強市場競爭能力方面有哪些新舉措，出臺了哪些制度規定，是否賦予了縣公司經理預算內公務費用的審批權、經營管理人員使用及加油站站長聘用（解聘）決定權和網點項目發展的建議權等必要的權利。在費用預算、勞動定員、促銷獎勵、薪酬激勵等方面是否建立了科學合理的考核激勵機制，是否有利于調動縣公司的積極性。調查了解縣區公司層面在零售市場占領、加油卡營銷、直分銷市場開發、非油品營銷、網點發展管理、加油站現場管理等方面采取了哪些行之有效的具體措施。在發揮自身人脈資源優勢，爭取地方政府部門支持，維護企業合法權益等方面取得哪些成效，重點了解銷售網絡布局、零售市場占領、直分銷市場開發情況，了解縣級公司在加油站管理、成本費用控制、優化勞動用工，貫徹上級經營決策，狠抓制度落實，創造性地開展工作的具體做法。調查收集縣區公司對省公司、地市公司在加強縣區公司建設和提高縣級公司綜合競爭能力方面的意見和建議。

4.加強投資項目決策和管理責任審計，減少經濟損失和資產流失。將決策納入管理效益審計范疇，如審計決策過程是否存在，是否合規和是否與本單位目標的實現有關，有利于實現規范化管理和科學決策。管理和決策是領導者的重要職能和職責。在知識經濟時代，對領導者的管理能力和水平都提出了更高的要求，管理決策的內容涵義、方式方法以及衡量的標準均發生了根本性的變化。人為“集權化”的管理、“家長式”的管理和“全能型領導式”的管理正在被規范化的“法治”管理、“科學”管理、和“人性化”管理所取代；衡量一個領導者的能力標準也正在由是否具有“科學決策”能力取代“敢于決策”能力。加強重大投資項目決策和全程管理審計，必然促使單位領導者按照事物發展規律和單位的客觀實際，在充分論證、廣納民智基礎上，實現科學的、符合中國石化企業政策和單位長遠發展目標的決策，不斷朝著科學、高效、可持續的方向發展，杜絕經營管理的“短期行為”、“形象工程”和“無效益工程”，避免因管理不善等造成的重大經濟損失和資產流失。

對管理責任的審計，則會進一步加強責、權、利的有機結合，強化管理部門的效益責任和管理成本意識，從根本上促進管理部門總體管理水平和領導個體素質能力的不斷提高。同時也有利于科學全面地考核評價領導干部政績，促進其積極履行效益責任。

三、落實管理效益審計精細化的思路

1.深入了解公司經營管理的全過程。內部審計人員長期工作在公司經營一線，比較熟悉公司業務，并能夠隨時深入了解公司經營管理的全過程，審計人員在調查過程中，能夠收集到大量的第一手資料。首先，內部審計人員通過收集公司相關的各類經營管理制度，向具體一線經營管理人員調查了解，運用繪制流程圖等方法，能夠對內部控制流程的完善程度進行符合性測試，通過測試不但能夠分析評價公司內部控制系統的健全性，同時還能發現公司內控的空白點，及時向管理當局提出完善內控體系的管理建議。第二，內部審計人員在實質性測試內部控制系統過程中，通過對每個控制點實際執行結果的測試，能夠發現有效的控制點、沒有得到執行或未完全執行的控制點以及因規定的不切合實際而不能或者無法執行的控制點，審計人員綜合各個控制點的執行結果，能夠分析和發現控制點上存在的有效環節和薄弱環節，最終能夠評價出公司各項內部控制制度制定的全面性、科學性、可操作性和有效性，同時能夠為管理當局有針對性地采取措施，完善和改進內控管理提出切實可行的改進措施。

2.合理確定審計運行程序。根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以有助于提高審計專業判斷水平，提高審計效率和效果。在這方面，內部審計人員對企業的情況熟悉，進行專業判斷的基礎較好，選擇科學合理的審計運行程序，進行恰當的審計專業判斷，可以收到事半功倍的審計效果。首先，評價企業內部控制的可靠性，確定審計專業判斷的方向和思路，選擇最有效的審計方式，安排審計工作的實施過程。其次，合理選擇審計類型。根據審計目的要求，結合內部控制的評價結果，考慮企業的具體管理情況，選擇合適的審計類型，使內部審計專業判斷在明確的范圍內進行。再次，注重審計證據的搜集與評價。審計人員圍繞著獲取什么證據、如何獲取證據、如何評價證據等內容，進行審計專業判斷。合理收集和使用證據，對于提高審計人員判斷水平，得出正確的審計結論，具有重要意義。最后，集體決策是提高內部審計專業判斷水平的一個有效途徑。一個項目組的審計人員，可能會存在知識、經驗某些方面的缺陷，而集體決策可以最大限度的彌補這種不足，使審計專業判斷準確可靠，預防審計風險

3.有的放矢地做好審前調查工作。充分了解被審計單位的基本狀況，掌握其企業管理中的薄弱環節，確定好審計的范圍和重點。對每一個審計發現都要從內控制度上找根源，對審計取得的各種基礎資料進行綜合全面分析和實質性測試，引導審計向薄弱環節延伸，從根源上降低審計風險.違規違紀事實不查清不放過、原因不分析透不放過、責任不明確不放過、整改不落實不放過。要強化審計人員在工作過程中的風險意識，要求審計人員嚴格執行審計規范，將責任具體落實，促進審計工作各階段和各級審計人員各負其責，減少審計工作過程中的盲目性、隨意性。

4.選擇合適的審計方式方法。選擇科學的審計技術方法，是審計質量的重要保證，也是減少審計風險的重要基礎。內部審計人員在制定和實施審計計劃時，應根據不同項目的特點，采用不同的審計方式方法。如在進行違紀違規項目的專項審計時，應盡可能采用詳查法，以防遺漏；在涉及到專業技術時，應吸收專業技術人員參加，以彌補審計人員技術知識的不足。

5.一絲不茍收集審計證據。審計證據是基礎，審計法規是依據。要做到依法審計，不僅僅是審計處理是否有法可依，還包括審計證據的真實性、充分性、有效性和適當性。所以，無論是實物證據、口頭證據、是書面證據還是計算證據，無論是直接證據還是間接證據，都要一絲不茍地根據規范操作程序收集證據，絕不能草率從事。審計人員編制的審計工作底稿要與被審計單位領導或財會人員交換意見，讓其對審計工作底稿記錄的經濟事項予以認可或做出說明。

6.重視審計結果后續跟蹤。審計報告的表述應持十分慎重的態度。對非審計事項不作評價；對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據不足的審計事項，只用客觀寫實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價和處理；審計報告的用詞要簡明、準確、清晰，切忌含糊其詞、似是而非；定性要適當，揭示問題要明確，不能因為有風險而把難以處理的問題掩蓋了。該明的不明、該揭的不揭，這在某種意義上說，等于人為地加大了審計風險。進行后續跟蹤審計，主要是看“審計結果報告”或“審計決定”中要求被審計單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設性的建議是否被及時采納，驗證審計報告中的審計建議和意見是否符合實際。通過后續審計，既監督審計處理決定的落實情況，又能維護審計工作的嚴肅性。

參考文獻：

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[2] 尹維劼主編.現代企業內部審計精要.中信出版社，2002.2

[3] 時現主編.內部審計學.中國時代經濟出版社，2009.8

[4] 內部資料.油品銷售企業內控手冊，2013

（責編：若佳）