會計準則國際趨同進程中高端會計人才培養的思考

程昔武　紀綱

◆基金項目：安徽省2012年高等學校省級教學質量與教學改革工程一般項目的階段性成果（項目編號：2012jyxm235）

摘要：會計國際化已是大勢所趨，我國會計準則的國際趨同正在進行。在這種背景下，高端會計人才的培養是適應國際化挑戰的必然需求。本文在考察我國會計準則國際趨同歷程的基礎上，闡述了國內外高端會計人才培養研究的現狀，進而分析高端會計人才的現實需求及其特質，由此提出高端會計人才培養的實現途徑。

關鍵詞：會計準則 國際趨同 高端會計人才

一、我國會計準則國際趨同的歷程考察

會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇。隨著改革開放的深入與發展，我國會計準則經歷了從無到有、從國際借鑒到協調以至國際趨同的過程。早在1985年財政部頒布的《中華人民共和國中外合資經營企業會計制度》中，就吸收了許多國際會計通用慣例，邁出了我國會計制度向國際借鑒的重要一步。1992年，財政部先后頒布了《企業會計準則》、《行業會計制度》、《企業財務通則》和《行業財務制度》，即“兩則兩制”，初步建立了與社會主義市場經濟相適應、并與國際會計慣例相協調的新會計制度體系。2000年，財政部頒布了《企業會計制度》，要求自2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行，并鼓勵國有企業和其他企業執行。統一會計制度不僅積極貫徹了國際通用的穩健會計原則，在很多重要會計原則和處理方法上進一步實現了與國際會計慣例的協調。2003年財政部完成了會計準則委員會的改組，正式啟動會計準則體系的建設工作。2005年11月8日，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會（IASB）簽署聯合聲明指出：我國將趨同作為會計準則制定工作的基本目標之一，旨在使企業按照中國會計準則編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表相同，但趨同的具體方式則由中國確定。2006年財政部修訂頒布了新的《企業會計準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業執行。現行《企業會計準則》順應了當前市場經濟發展的要求，實現了與國際財務報告準則的實質趨同，對于維護市場經濟秩序，深化市場經濟體制改革具有重要意義。2008年國際金融危機爆發之后，我國作為全球最大的發展中國家和新興市場經濟國家，為應對此次國際金融危機，響應二十國集團（G20）峰會關于建立全球統一高質量會計準則的倡議，于2010年4月發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》，旨在實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同。

二、高端會計人才培養的國內外研究現狀

培養會計高端人才的主要途徑在于會計教育，大學階段的會計教育是造就高端會計人才的重要階段，對形成高端會計人才的特質發揮基礎性作用，主要包括教育目標、教育內容、教育方式等方面。

國外關于高端會計人才培養方面的研究已經取得了豐碩的成果：（1）關于教育目標方面。1989年，在當時世界著名的八大會計師事務所資助下，美國會計學會（AAA）成立了會計教育改革委員會（AECC），旨在系統地從事會計教育改革的研究，同時資助和監督13所高等教育機構實施會計教育改革。AECC在廣泛調查研究的基礎上，發表的第一號公報《會計教育的目標》指出：學校會計教育的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為專業人員應當具備的學習能力和創新精神，要使其終身學習。Albrecht和Sack（2000）強調會計教育應教會學生如何尋找答案及如何學習，以此凸現會計基本原理/基礎原則的教育和技能培養；強調高水準、寬口徑的課程，而非深入的專業教育。（2）關于教育內容方面。1988年美國注冊會計師協會（AICPA）通過決議，敦促各州將至少接受150學分的大學教育作為法定要求。AICPA還提出示范性課程表：通識教育（General Education）60-80學分、工商企業管理教育35-50學分、會計教育25-40學分。而英國會計本科專業一般學制三年，盡管學制較短，但經常開設一些學分較少的專題課程，聘請客座教授、實務界專家講授，拓寬學生知識面。此外，英國會計團體咨詢委員會（CCAB）下設的會計教育課程鑒定委員會（BAEC）專門負責對各高等院校的會計專業課程進行鑒定，以核定該專業畢業生可以獲得會計職業資格考試豁免考試的課程，這使得英國的會計資格認證與會計高等教育完美銜接。（3）關于教育方式方面。美國會計教育改革委員會（1989）認為，會計教育的方式是以目標為導向的會計教育方式，強調學生要積極地參與學習過程，而非僅是被動地接受教授們的知識。由教師主講轉變為啟發式，教師授課應從單向式的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式。教學應注重多元化地思考問題，注重問題的發現，鼓勵學生尋找有關的資料，提供多元化的解決辦法，并強調表達與說服的能力；Biggs（1989）運用“預示、過程、績效”（即：Presage Process Performance，3P）模型分析，突出強調了在會計教學方式上學生的參與可能引導學生深入學習，教師的授課可能會從三個方面影響學生學習績效：附加、互動和背景；Ramsden（2003）研究表明不適當的會計教學方式可能會誘導學生膚淺地學習，相反，有效和高質量的教學、對教學負責以及對學生良好的態度，會鼓勵學生深入的學習；Richard（2009）研究發現在會計教學中使用團隊模型可以促使學生掌握從重要的社會經驗中獲取知識的方法，通過團隊合作，學生不僅增長了會計工作中必需的人際關系和團隊合作技巧，也為處理非常規會計問題提供了準備；Mercedes Marzo-Navarro（2009）的研究證實了教學方式的改變可以提高學生獲取實務知識、團隊合作以及溝通交往等技巧，可行的措施是教與學要以小組作業及其隨后的公開演講為主線展開。

近年來，國內很多學者對于高端會計人才的培養問題也進行了有益的探索。許萍、曲曉輝（2005）在對中外會計現狀與發展分析的基礎上提出了高端會計人才的能力框架；劉永澤（2008）在總結了我國會計教育改革30年的成就的基礎上，剖析了會計教育改革進程中出現的問題，由此提出發展我國會計教育事業及高端會計人才培養的相應對策。王妹等（2009）運用調查研究，闡明了高端會計人才的素質要求。周守華（2010）認為在培養高端會計人才以服務經濟社會發展的過程中要大力發揮各級行業協會、會計學會的職能作用。徐經長（2011）認為，為了使高端會計人才的培養能系統化，專業碩士項目（如MPAcc、MV）是未來培養碩士研究生的主要方向。劉麗華、李旭（2011）立足于中國—東盟自由貿易區會計人才培養方案，從培養目標、課程體系、教學模式方面提出了關于國際化會計人才培養的建議。但是，在會計準則國際趨同進程中，我國高端會計人才的培養模式尚未得到統一的認識，對該問題的研究仍處在探索之中。

三、高端會計人才的現實需求及其特質分析

（一）高端會計人才的現實需求

《國家中長期人才發展規劃綱要（2010-2020年）》指出，當今世界正處在大發展、大變革、大調整時期，加快人才發展是在激烈的國際競爭中贏得主動的重大戰略選擇。《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》（以下簡稱《會計人才規劃》）也強調，未來十幾年，是我國基本建成創新型國家、全面實現小康社會建設目標的重要時期，是我國會計行業發展的重大機遇期。要著眼于提高會計理論創新能力和會計審計標準制定國際話語權；要通過培育具有國際水準的會計理論高層次人才，促進我國會計理論和會計教育持續繁榮發展。可見，《會計人才規劃》的發布實施，對于實現我國人才戰略，推動會計人才隊伍建設，服務經濟社會發展的需要具有極其重要的意義，尤其為培養高端會計人才工作指明了方向、明確了任務。會計準則的國際趨同不僅僅局限于國際社會共同建立一套高度趨同的會計準則，更應該強調我國在會計審計標準制定中的國際話語權，關注在國際化背景下我國會計準則的制定、執行及影響研究，關注我國會計人才與國際的交流與合作。財政部2010年頒布的《關于加強行業人才培養工作的指導意見》明確提出，要著力培養能夠承擔國際業務、符合行業國際化發展要求的高層次專業人才和會計師事務所管理人才。財政部原副部長王軍曾一再指出，中國培養高層次、國際型會計人才的工作已刻不容緩。目前，在我國約1 400萬會計從業人員中，獲得高級會計師資格的有11.6萬人，占比約0.8%；而具有碩士研究生以上學歷的只有4.2萬人，占比僅為0.29%。可見，高端會計人才依然缺乏，離《會計人才規劃》所提出的戰略目標仍存在較大的差距，培養高端會計人才是當前緊迫而艱巨的任務。因此，培養高端會計人才是會計準則國際趨同進程中的必然要求。

（二）高端會計人才的特質分析

高端人才是一個相對概念，不同國家、地區、行業、時期有不同的內涵和外延，也表現出不同的特征。在當前會計準則國際趨同背景下，高端會計人才主要是指能以其創造性勞動，為我國社會或組織的會計事業發展做出重要貢獻的會計專業人員。其特質可以表現為層次性高、創造力強和影響力廣。其中：層次性高是指其能夠對會計學科、會計行業、會計實務的發展產生重大突破、重大變革或重大影響，其資歷深厚、閱歷豐富，且居于重要的科研和管理崗位，具有高學歷、高職稱、高職位、高發展空間的會計人員；創造力強是指具有創造性思維，即追求思維方向的異質性、思維結構的靈活性、思維表達的新穎性、思維進程的飛躍性，其理論研究能力和實務操作能力強、綜合性強，且知識面寬，能夠把握會計理論與實務發展的動態，專業敏感度高，能夠把不同領域的知識技能融會貫通；影響力廣是指其對經濟、文化和社會發展具有先導、引領的作用，是有著重大、深遠的社會公眾影響力與號召力的會計領軍人才。

四、會計準則國際趨同進程中高端會計人才培養的實現路徑

（一）高端會計人才應具備的能力結構

從上述高端會計人才應具備三個方面特質的分析可知，高端會計人才最為本質的特征應該是綜合能力優勢，它可以概括為信息能力、表達能力、溝通能力、職業能力和創新能力。其中，信息能力是指個體有目的地搜集、鑒別、存儲、利用信息過程中所具有的一種復合性技能，是會計人才最基本的能力要素，主要包括信息意識、信息技術、信息品質等方面的能力。表達能力是指個體有目的地運用語言、文字、圖表準確闡明觀點和意見、抒發情感的技能。溝通能力是指個體在事實、情感、價值取向等方面有效地與人交流以求認識一致和信息通暢的社會能力，主要包括組織、授權、沖突處理、激勵下屬等方面的能力。職業能力是個體為勝任特定的專業崗位，將知識、技能和態度遷移與整合而形成的，能順利完成職業任務所必備的專門技能，表象外顯的是專業知識、技能，潛在內隱的有職業動機、偏好、態度、行為等要件，主要包括職業規劃能力、職業判斷能力、職業操守等內容。創新能力是指由一定的知識、方法、思維等共同構成并相互作用，能夠產出和獲得一定新技術、新經驗或新思想的復雜能力，這種能力的發展有一個由低到高的過程。主要包括應用創新能力、集成創新和再創新能力以及原始創新能力等方面。創新力是高端會計人才培養的價值追求目標，其形成與教育目標、教育內容及教育方式相關。

可以看出，在高端會計人才能力結構中，信息能力、表達能力以及溝通能力是基本能力，主要由高等院校培養；職業能力和創新能力是高層次能力，需要高等院校與社會共同培養；而職業能力與創新能力的相互融合，就會產生高端會計人才，但這是一個循序漸進、潛移默化的過程，需要個體不斷地自我調適以適應社會，做終身學習以不斷地創新創業。高端會計人才的能力結構如圖1所示。

（二）高端會計人才培養的實現路徑

在會計準則國際趨同進程中，為培養高端會計人才，高等院校需要在培養目標、教學內容、教學方式等方面進行配套改革，強化實踐教學。

1.明確培養目標。高端會計人才培養的關鍵是能力教育，而能力教育的核心就是提升會計專業學生的內在素質和外顯技能，讓學生有健康的求職動機、客觀的自我評價、正確的職業價值觀和寬泛的國際視野，培養學生從事一種工作的綜合能力。因此，學校培養的目標是要加強創新思維與基礎能力的培育。

（1）強化創新思維的培育。培育創新思維就是要突破思維定勢，而思維定勢是隨著人們掌握知識、經驗的積累，進而形成的固定思考、解決問題的方式。思維定勢對解決一般問題、常態問題是有效的，但難以適應國際化、信息化、多元化的挑戰。培養創新思維就是要培養會計專業學生的自我適應、自我創新的品質，即具有不斷探索創新的興趣、敏銳的洞察力和豐富的想象力，勤于思考、打破常規、突破傳統，善于發現并提出問題。創新能力的發揮既有賴于個人的主觀因素，也與其所處的環境息息相關，尤其是學校會計教育，在創新思維培養方面起著奠基性作用。因此，學校應積極營造活躍的創新環境，形成寬容的、自由的學習氛圍，為培養高端會計人才夯實思想基礎。

（2）重視基礎能力的培育。信息、表達、溝通是學校會計教育的基本理念和行為，很多學生欠缺信息能力、表達能力、溝通能力這一作為社會人必須具備的素質，忽視基本能力的提高。學校會計教育應以社會及學生全面發展的需求為導向，按照現代人才觀和質量觀，充分認識基礎能力的培養在學生成長成才中的重要地位和意義，把基礎能力培養目標納入人才培養方案（包括培養目標、課程體系、教學方法、考核方式等），體現目標相對的獨立性和針對性，強調高端會計人才不僅專業知識過硬，而且具有敏捷的信息獲取能力、良好的表達與溝通能力。而這些能力的培育，學校會計教育在這方面起著基礎性作用。

2.拓展教學內容。教學內容的拓展關鍵是設置和優化課程體系。課程體系的設置對會計教育培養什么樣的人、實現什么樣的人才培養目標起著非常重要的作用。傳統的會計課程大都是知識驅動型，教師根據教學大綱和教材講授會計的各專業課程，課程及其內容關心的是專業考試和獲得正確的答案，學生所受的教育是記憶性的，而非能力培養。優化課程體系的核心是實行課程綜合化，其目標是為了促進培育學生的綜合能力。根據高端會計人才的能力要求，多渠道優化課程體系，如縮減課堂教學的總學分、增加實踐實習課程的比例，為學生自主學習創造寬松的環境；真正實行彈性學分制、主輔修制、雙學位制，跨學院、跨專業，甚至跨校選課等，克服目前專業設置和課程體系的專業口徑過窄、課程體系固定死板的弊端，促進學生專業知識由單一型向交叉、復合型轉變；開發一套體系完整的基礎能力訓練課程，加強基礎課程的建設，培養學生敏銳的信息意識、準確的表達方式和強力的溝通欲望；注重文理滲透、經管交融、中外比較，以提高會計專業學生的文化品位、審美情趣和國際視野。

3.豐富教學方式。授課觀念應該體現“量體裁衣”的原則。“量體”就是結合課程特點與學生特性，“裁衣”就是授課策略的選擇，豐富教學方法，提高學生的課程參與度。在以學生為中心的課堂教學模式下，在整個教學過程中教師起著指導者、幫助者和促進者的作用，學生的主動性、積極性和創造性得到充分發揮，學生在創新中學會學習，學會思考；在教學過程中，教師應當更新教育觀念，營造民主、平等的學習環境；引導教師創新教學方法，改革課堂講授模式，積極探索啟發式、討論式、問題式和研究式教育教學方法，讓教師在課堂上給學生留出足夠的時間去思考與提問，并通過教師的引導、啟發、點評以及師生、學生之間的互動，提高學生認識、分析和解決問題的能力，促進創新能力的發展；積極探索教學手段改革，如引入幕課（MOOCs），盡可能地運用現代科學技術和國內外先進的教學方法，展示新成果、新知識和新思想。

4.強化實踐教學。針對當前高等院校實踐教實習的時間和空間不足且多強調理論性、結構化的現狀，實驗教學應減少驗證性、演示性的模擬程序，增加設計性、綜合性的操作流程；提高本科生導師制的效用，建立以項目為導向實踐實訓機制；豐富校園文化活動，充分發揮第二、三課堂的作用，為學生提供溝通、創新實踐平臺；促進產學研合作辦學，引進企業、研究單位參與學校的教學，在合作過程中充分體現校企互動、需求導向和以人為本的理念，實現多贏的局面；發揮實踐實習基地的功能，重視與各種類型的企事業單位建立聯系，使學生能真正的接觸生產和業務活動，增長感性認識。另外，應鼓勵學生通過參觀訪問、社會考察、咨詢服務、科技開發、勤工助學等多種形式把所學到的理論知識應用于社會實踐，提高職業能力和創新能力。會計專業畢業生應當主動調整自己的職業動機、價值觀、自我形象和社會角色等潛在素質要素，在面對未來的職業選擇時，要充分認清自己、明確自己的追求目標和實現自身價值的通道，以一種開放、務實的心態投入到學習中，為將來成長為高端會計人才做好實踐能力儲備。J

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