進項稅額轉出之稅務處理

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（上海市現代流通學校商貿教研部上海200444）

一、進項稅額轉出概述

增值稅暫行條例實施細則規定，企業用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而進項稅額轉出就是指已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務后因改變用途或發生非正常損失而出現上述情形時，應該將其抵扣的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減，即不能抵扣，作進項稅額轉出處理。

二、進項稅額轉出的涉稅處理

（一）購進貨物或應稅勞務發生非正常損失時進項稅額轉出的涉稅處理

新的增值稅條例實施細則明確了非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失及其他非正常損失。由此可知，舊細則中提到的自然災害損失已不屬于非正常損失，應在正常損失范圍內。

例1：A企業庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元（該批庫存材料當初購買時的增值稅稅額已抵扣）。

對于該例題中當初購買庫存材料抵扣的進項稅額是否應該轉出呢?中國財政經濟出版社出版的第1版《初級會計實務》第89頁例2－35和例2－36中將進項稅額予以轉出，但根據最新的增值稅條例實施細則中提到的非正常損失應該是不包括自然災害損失，即該例題中提到的火災，所以該例題中當初購買庫存材料抵扣的進項稅額不應轉出。其賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢10 000

貸：原材料 10 000

例2：某企業為建造生產線購入一批工程物資，工程完工后對工程物資進行清查，發現工程物資減少20 000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業管理規定，保管員應賠償5 000元。其賬務處理為：

借：營業外支出 18 400

其他應收款——保管員5 000

貸：工程物資 20 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3 400

（二）固定資產進項稅額轉出的涉稅處理

1.領用原材料用于固定資產的進項稅額轉出的涉稅處理。這要分兩種情況處理：如果外購的原材料是用于生產線、生產設備的建設時，其當初購買時抵扣的進項稅額不需要轉出；如果外購的原材料是用于不動產，如房屋的建設，其當初購買時抵扣的進項稅額需要轉出。

例3：2012年5月，某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用原材料1萬元，購進該批材料時支付的增值稅稅額為0.17萬元，支付工資1.5萬元。該設備安裝完畢達到預定可使用狀態。

在該例題中，因領用原材料是用于安裝設備，所以當初購買時抵扣的進項稅額不需要轉出，具體賬務處理如下：

支付設備價款：

借：在建工程 100 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17 000

貸：銀行存款 117 000

領用材料、支付工資等費用時：

借：在建工程 25 000

貸：原材料 10 000

應付職工薪酬 15 000

設備安裝完畢交付使用：固定資產的入賬價值=10+2.5＝12.5（萬元）

借：固定資產 125 000

貸：在建工程 125 000

2.領用工程物資用于固定資產的進項稅額轉出的涉稅處理。同樣分兩種情況處理：如果購買工程物資時已抵扣了進項稅額的，之后用于生產線、生產設備建設，其當初購買時抵扣的進項稅額不需要轉出；之后用于不動產，如房屋的建設，其當初購買時抵扣的進項稅額需要轉出。如果購買工程物資時就已明確是用于生產線、生產設備建設的，在購買時其進項稅額可以抵扣，之后就不需要轉出；如果購買工程物資時就已明確是用于不動產，如房屋的建設，在購買時進項稅額不能抵扣，之后也就不存在轉出問題。

例4：某企業購入了一批工程物資50萬元，支付的增值稅稅額為8.5萬元，皆以銀行存款支付。其中20萬元用于建造生產設備，另30萬元用于自建廠房一幢。其賬務處理如下：

購入工程物資時：

借：工程物資 500 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85 000

貸：銀行存款 585 000

建造生產設備領用工程物資時：

借：在建工程 200 000

貸：工程物資 200 000

自建廠房領用工程物資時：

借：在建工程 351 000

貸：工程物資 300 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）51 000

例5：某企業為建造生產線購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為20萬元，增值稅額為3.4萬元，款項已通過銀行轉賬支付。建造生產線領用工程物資18萬元，剩余工程物資轉用于該企業正在建造的一棟職工宿舍。其賬務處理如下：

購入工程物資時：

借：工程物資 200 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34 000

貸：銀行存款 234 000

建造生產線領用工程物資時：

借：在建工程 180 000

貸：工程物資 180 000

剩余工程物資轉用于職工宿舍的建造時：

借：在建工程 234 000

貸：工程物資 200 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）34 000

例6：某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資50萬元，支付的增值稅稅額為8.5萬元，全部用于工程建設。其賬務處理如下：

購入工程物資時：

借：工程物資 585 000

貸：銀行存款 585 000

領用工程物資時：

借：在建工程 585 000

貸：工程物資 585 000