營業稅改增值稅對企業的影響

張媛+++臧建玲

摘 要： “營改增”的實施完善了我國稅收體制的建設，為我國未來的經濟發展打下了堅實的基礎。本文首先介紹了“營改增”政策的含義以及“營改增”實施的意義所在；其次，筆者以財務核算為切入點，將實際與理論結合在一起，從企業收入、經營成本、獲得的利潤、最終稅負影響以及企業內部票務管理五個方面總結了“營改增”政策對企業財務造成的影響；并列舉了幾點應對“營改增”所帶來的負面影響；最后總結了“營改增”政策實施后，對企業財務的最終影響。

關鍵詞： 營改增；企業財務；影響

一、“營改增”的含義及意義

所謂“營改增”是將部分原繳納營業稅的營改增企業或地區改成繳納增值稅。“營改增”政策的實施在中國分為三個步驟在全國范圍內推進：首先，在全國范圍內選擇部分地區和一部分行業進行“營改增”試點；其次，選擇一部分行業在全國范圍內實行試點；最后，實現全國范圍內實行“營改增”政策。

“營改增”政策的實施有效推動了我國經濟整體結構的調整，有利的促進了我國市場經濟的發展與轉型，其最終目的是為了減輕經濟市場中各企業的稅負問題，增加國內企業在國際市場上的競爭能力。但在實施過程中不可避免的會帶來一些負面影響。

二、“營改增”對企業財務的影響

“營改增”前，計提和繳納兩個會計核算環節是繳納營業稅企業的工作重點，“營改增”后，繳納營業稅在進行會計核算時還需要注意增值稅核算問題，這對于從事繳納營業稅的企業會計來說是一個不小的挑戰。只有詳細的了解“營改增”對企業財務的影響，才能更好的為企業合理避稅。

1.“營改增”對企業收入的影響

“營改增”之前，繳納營業稅的企業計稅依據為全部收入；“營改增”后，由于企業取得的取入為含稅價格，必須進行價稅分離才能計算增值稅進項稅額或增值稅銷項稅額。使得企業的體現在報表里收入發生了本質性的變化。就拿服務業6%的稅率來說，假設企業當月營業收入為1200元。“營改增”前，企業的主營業務收入按1200元入賬；“營改增”后，企業的主營業務收入接減去銷項稅后1132.08元（1200/1+6%）入賬。從計算結果可以看出，改革前后企業的主營業務收入相差67.92元（1200-1132.08），使得企業的收入減少了5.66%（67.92/1200）。非但沒有增加企業的收入，反而減少了企業的收入。

2.“營改增”對企業成本的影響

“營改增”前，企業的各項成本均為含稅價格；“營改增”后，試點行業在面對高增值稅稅率的進購材料時，去掉相應比率的進項稅后的成本才能算企業的成本，使得企業可抵扣的成本減少很多。例如，一個某營改增企業向一般納稅人購入2000元的材料。改革前，某試點行業可抵扣的材料成本為2000元；改革后，某試點行業在進行價稅分離計算后，可抵扣的材料成本為1709.40（2000/1+17%）。根據比對后的結果可以看出，改革后比改革前可以抵扣的材料成本減少290.60元（2000-1709.04），減少了企業可抵扣成本的14.53%（290.60/2000）。由于可抵扣成本的減少，提高了企業的稅負，降低了企業的利潤，給那些必須向高稅率一般納稅采購材料的企業增加一定的負擔。

3.“營改增”對企業利潤的影響

企業的利潤的增加或減少是隨企業收入和成本的增減而變動的。企業收入與成本的變動以現金流的形式體現在企業的報表中，而企業現金流的增減變動又與企業整體稅負的變動呈負相關關系。拿房地產企業來講，它的稅金繳納在項目竣工前都以預繳的形式體現在報表中，在工程項目竣工清算后在進行整體調整，但這種處理方法往往導致企業預繳的金額高于企業實際應納稅額。在“營改增”政策實施后，類似的企業可以按實際取得的工程款繳納稅金，使這樣的企業規避了沖擊現金流的現象，也保證了企業施工期間的經濟利潤。

4.“營改增”對企業稅負的影響

企業所繳納的稅種可大體上總結為三種，即增值稅、流轉稅、所得稅。對于繳納增值稅的企業來說，小規模納稅人比一般納稅人所承擔的稅負相對較高，會使一部分小規模納稅人降低會計核算與經營管理方面的積極性和責任感；對于原繳納流轉稅的企業來說，原計入“營業稅金及附加”科目的營業稅稅金不再直接從收入中扣除，而直接并入“應交增值稅”科目中一并計入價外稅核算范疇，使得企業的利潤空間有所縮減；由于“營改增“后企業的所得稅會隨著經濟利潤的增減變動而發生變化，因此，當企業的利潤空間變小時，企業所繳納的所得稅也相應的會減少，反之亦然。

5.“營改增”對企業票務管理的影響

增值稅發票的抵扣聯作為購買方抵扣憑據，如果管理上不嚴格，將會導致企業虛開增值稅發票。因此，營改增企業在獲取或開據增值稅發展時，應注意仔細檢查專用發票的合規性與真實性，避免企業抵扣過程中可能產生的風險。此外，對于二級核算制下，總部在匯總各分公司的增值稅發票時的工作將會十分復雜。例如，建筑行業在收取含稅工程款時，將進行不含稅轉換，同時還要確認銷項稅額。

三、“營改增”背景下企業如何改進財務核算

1.根據具體政策要求，準確核算企業財務信息

對營改增企業而言，會因為每家企業的經營管理的不同，會出現不同程度的受益，企業應該對經營的各項業務進行合理的細分，加強企業在“主營業務收入”與“其他業務收入”方面的明細核算，可按不同的稅率或征收率、免稅減稅項目核算企業銷售額。同時應該更加重視企業“應交稅費—應交增值稅”科目的明細核算，細分不同稅率、不同服務產生的進項稅和銷項稅核算，為“營改增”政策的有效運用提供更加詳細、真實的財務數據。

2.根據稅收政策，適時調整企業經營戰略

企業必須根據“營改增”相關政策調整企業整體的經營戰略，以適應改革后的稅收體制，從而保持企業經濟利潤的不斷上升。所以企業要從長遠的角度來看待“營改增”政策給企業帶來的影響，從調整企業的成本結構入手，在保證企業支出在增值稅抵扣范圍內的情況下，提高企業的財務管理與經營管理水平，適度的降低企業不必要的生產成本，達到提高企業經營利潤的目的。

3.完善企業財務管理體系，防范稅務風險

營改增企業的管理層應該及時掌握試點的相關政策，關注企業涉稅事項的管理，在深刻領會“營改增”相關政策的前提下，主動與主管稅機關進行溝通，利用各種稅務資源和財政扶持政策，為企業解決“營改增”過度期間的實際問題與困難，也能夠進一步促進企業完善內部財務管理體系，為企業稅務風險防范工作打下良好的基礎。

另外，營改增企業應該加強增值發票的使用與管理，按照國家相關法律規定使用和獲取增值稅發票，防止企業在運營過程中觸犯法律底線。

4.全面關注市場變化，制定合理的產品價格

營改增企業應該加強經濟市場行情調研與預測工作，按月實施訂單需求計劃考核制度，比較同期經營業務數據，綜合評價企業庫存量安全性，靈活運用各種銷售、宣傳手段，在合理的產品價格內，促進企業產品銷售，盡量減小企業庫存量。定期回訪客戶，關注重要客戶資信情況，為企業的應收賬款的收回獲得最大的保障。

5.為企業財務工作人員及時充電，做好充分準備

企業的財務人員應當認真學習“營改增”各項政策，對與領會到的精神到及時向本單位做出宣傳與講解。組織負責本企業主要財務工作的相關人員進行針對性的培訓，主要培訓的內容包括正常納稅業務的會計處理方法、納稅金額的計算以及取得的相關原始憑證的審核等。只有企業的財務工作的相關人員了解“營改增”政策操作流程和關鍵點，才能夠確保企業納稅環節的合法性，降低企業的納稅成本損失的機率。

四、結束

“營改增”政策實施的初始階段難免會使一些企業的稅負不平衡，但隨著企業與國家財稅部門不斷的摸索，會給企業帶真的減負。

參考文獻：

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[2]王珮，徐瀟鶴，鄭珩.《營業稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀[J].財務與會計（理財版），2012.endprint