關于加強企業會計內部控制問題

王 靜

(大連金帝建設工程有限公司，遼寧 大連116033)

實行現代企業制度，加強企業會計內部控制，是企業管理科學的重要內容之一。正確合理地構造企業會計內部控制目標，特別是按照公司治理結構中權責關系及會計內部控制目標的內容進行分層設計，則是實現企業會計內部控制需要解決的重要問題之一。

1 企業會計內部控制目標的構造

在現代企業利害關系者群體中，起核心作用的是企業所有者和經營管理者兩大集團。按照這一原理，企業會計內部控制目標可以分為所有者目標和經營管理者目標兩大目標群。企業所有者最關心的是其投入企業資本的安全性和收益性，要求實現其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據此客觀評價企業的經營成果、正確估價企業的財務狀況以便進行正確在投資決策，這一目標的實現必須依靠有效的、高質量的會計控制做保證。因此，企業所有者會計內部控制的主要目標是規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質量。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托基本依據，所有通過會計信息的分析能夠了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業長遠發展的影響因素，從而實施對企業的經營管理活動及經營管理者的必要干預和控制。企業經營管理者最關心的是如何加強企業內部經營管理，全面履行其受托經管責任，實現企業經濟效益最大化，確保企業經營管理目標的實現。企業經營管理者要實現這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業經營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產的安全完整；及時向企業所有者提供為企業所有者接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。

2 企業會計內部控制目標按公司治理結構層次劃分及設計

按照企業治理結構原理，上述企業所有者和經營管理者會計內部控制目標，還應具體劃分為股東、股東大會、董事會、監事會、經理、財會經理、內部審計等若干層次具體的實施內部控制的目標。股東作為企業資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權，在會計內部控制上擁有審查財務賬簿和股東大會決議以及監督公司經營管理的權利；股東大會是公司最高的法定權力機關，享有決議權、聽取報告權和查核權，股東大會可以查核董事會所造具的財務會計報告，查核監事對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告。可見，股東及股東大會實施會計內部控制的主要目的是要求企業管理層提供真實、完整、有用的會計報告及其他會計信息，監督管理層的經營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會是對內管理公司事務，對外第三者進行交易活動的法定必備的業務執行機關，對業務執行起決策作用。它接受股東的委托，負責公司的戰略和資產經營，監督和制約經營主要決策。董事及董事會實施會計內部控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內部管理機構設置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業員由董事會委任，是企業的代理人，具體負責企業經營管理的日常工作，主要包括協助董事會制定企業戰略并負責制定具體實施。如制定企業長短期計劃；制定并實施企業財務總戰略；制定并實施有關企業預算和管理控制程序，確保企業管理者能夠掌握正確的信息，以明確目標、做出決策、監督績效；具體管理企業的勞動人事、生產經營、市場營銷以及財務事項。從此不難看出，企業經理的內部經營管理組織機構；建立經營風險控制系統；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業財務安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行；提高企業經濟效益等。監事由公司創立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經理理論聯系實際行使監督職能的機關或個人；監事會是對董事會、董事和經理人員等管理人員待命監督職能的機關，其主要職權是對公司普通業務的監察和財務會計監察，因此，監事及監事會實施企業會計內部控制的主要目的是對企業經營管理決策、日常經營管理活動及行為、財務會計工作及會計資料實施監督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現。按照《公司法》及《會計法》的有關規定，單位財務負責人（或主管財務工作的副總經理）與其他副總經理一樣由總經理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務負責人的薪酬事項由董事會決定，顯然，財務負責人既要對總經理負責，又要對董事會負責，但最終或主要是對董事會負責，因而，企業財務負責人實施會計內部控制的目標主要是認真實施會計監督、履行自身職責、（在正常、不違規的前提下）對財務負責人負責。內部審計是企業會計內部控制的基本內容和方式，在我國內部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業總經理或董事會負責，內部審計的主要目標是對內部控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。

3 企業會計內部控制目標按其內容層次劃分及設計

企業會計內部控制目標按其內容層次劃分大致如下：內部控制制度科學合理、查錯防弊及時準確、財務安全完整、業務活動健康運行、風險控制系統有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規貫徹執行、經濟效益不斷提高、職業道德完善升華等，這些會計內部控制目標相互聯系、相互依存的遞進層次關系，通常表現為前者是后者的基礎和條件。

建立健全企業會計內部控制制度是實施企業會計內部控制的首要的基本內控目標，包括約束機制和激勵機制兩個基本部分，企業應按照《會計法》和《公司法》等法律法規的要求，建立健全企業會計內部控制的規章制度，包括股東會、董事會、監事會、經理及其以下各基層管理和業務經管部門及人員的內控權限、職責義務范圍、履行方法及獎懲內容辦法等，各項內容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經辦人員的內控目標及具體內容以上具體詳盡、科學合理適當。

《會計法》將會計資料真實完整作為其立法宗旨之一，并明確單位負責人對會計資料的真實完整負責是科學合理的，是一大進步，因此，這里將會計資料真實完整和會計信息及時有用作為兩個層次的內控目標是有現實及理論意義的。

會計職業道德完善升華是指在實施企業會計內部控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業會計人進一步樹立并增強正確的會計職業良心和職業責任感，進而達到會計職業道德不斷完善與升華的一種狀態。從某種意義上而言，會計內部控制的過程，也是會計職業道德的自律過程。因而，就職業會計人而言，能夠促使其會計職業道德的不斷完善和升華，是實施企業會計內部控制的最高尚之目標和精神境界。