我國開征遺產稅的路徑

陳慧林

(福建省尤溪縣老齡工作委員會辦公室,福建尤溪 365100)

我國開征遺產稅的路徑

陳慧林

(福建省尤溪縣老齡工作委員會辦公室,福建尤溪 365100)

當前,世界大多數國家和地區都開征了遺產稅。遺產稅在調解社會財富再分配等方面發揮著重要的功能。我國宜適時開征遺產稅,本文對我國開征遺產稅提出了相應的政策建議。

遺產稅稅收量能原則

1 國外遺產稅開征概況

遺產稅是以被繼承人去世后所遺留的財產為課稅對象，向遺產繼承人、受遺贈人課征的一種稅。開征遺產稅，對于促進社會公平、調節社會財富分配、增加國家財政收入等具有重要意義。遺產稅起源于4000多年前的古埃及，近代的遺產稅則始于1598年的荷蘭，是針對財產所有人去世后遺留下來的財產而征收的一種稅。遺產稅作為重要稅種之一，在增加財政收入、社會財富再分配等方面具有舉足輕重的作用。目前，世界上大多數國家或地區都開征了遺產稅。17世紀90年代，英國開征了遺囑稅。200年后，產生了現代意義上的遺產稅。目前，英國的遺產稅起征點為32.5萬英鎊，稅率為30%至60%。美國則實行總遺產稅制，采取超額累進稅率征收，最低稅率為18%，最高為45%。日本遺產稅也是采用超額累進稅率，稅率為10%至70%。每一個稅率級次均有相應的抵免額度。美國、日本的遺產稅都是實行區別對待的原則，即對居民納稅人、非居民納稅人區別對待。德國的遺產稅實行7級超額累進稅率，稅率從7%至50%不等。意大利實行混合遺產稅制的國家，先按遺產總額征收遺產稅，然后再按不同親屬關系征收比例不一的繼承稅。納稅人分為兩類：(1)遺囑執行人和遺產管理人；(2)繼承人或受贈人。對第一類納稅人統一采用第一種累進稅率，對第二類納稅人則根據其與死者的親疏關系采用不同累進稅率。伊朗對于遺產超過500萬里亞爾的，先按10%稅率課征一次遺產稅，而后按三種不同的累進稅率對繼承人取得的財產價額征收一次繼承稅。其中，一類稅率適用于配偶、父母、子女；二類稅率適用于祖父母、兄弟姐妹；三類稅率適用于其他繼承人。

2 我國開征遺產稅的必要性

當前，全球約有80多個國家或地區開征遺產稅或變相的遺產稅，大多數的經濟發達國家和新興工業化國家都征收遺產稅和贈與稅。

經濟全球化是大勢所趨。在國外多數國家開征遺產稅而我國不開征遺產稅的背景下，外國公民在中國繼承遺產無需納稅，中國公民在國外繼承需要向所在國納稅，這有悖于國際間的公平，也有損國家稅收利益。因此，從這一角度看，我國有必要開征遺產稅。

當前，我國的家庭基尼系數超過聯合國規定的0.4的國際警戒標準。從個體來看，2011年，我國十分之一的人口掌握了十分之八的社會總財富。日益嚴重的貧富分化，處理不當極有可能導致嚴重的社會問題，極易陷入社會動蕩之中。在貧富分化、收入分配差距較大的背景下，開征遺產稅可以在一定程度上緩解社會階層的對立關系，起到維持社會穩定的效果。

目前，我國地方稅制體系還不完善，需要形成更多的、法定規范性較高的稅收收入源泉。隨著營業稅部分稅目改為征收增值稅，地方財力較為吃緊，地方財政部門迫切需要新的稅源。因此，積極拓寬稅制范圍，為地方財政“開源”，符合地方稅制改革的要求。

3 我國開征遺產稅的政策建議

3.1 加強遺產稅宣傳

應加強開征遺產稅的社會宣傳，讓民眾深刻認識和理解遺產稅在社會財富再分配等方面的功能，逐步改變傳統觀念，是降低民眾抵觸情緒，取得稅收改革的重要前提。財政稅收部門應該加強基層走訪，廣泛開展政策解析與政策咨詢。同時，利用社會媒體，普及遺產稅知識與理念，正確引導社會公眾。

3.2 采用總遺產稅制和超額累進稅率課征

遺產稅的納稅人是遺囑執行人或遺產管理人，是對遺產形成人死亡時所遺留的財產價值課稅。我國應采取總遺產稅制，即對遺產總額征稅。在總遺產稅制下，將被繼承人的資產進行評估。同時，超額累進稅率在公平稅負上具有明顯的優勢，宜采用超額累進稅率計征遺產稅。超額累進稅率將課稅對象按應納稅所得額大小分成等級，每一等級規定一個稅率并逐次提高，而每一納稅人的課稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果進行疊加而后得出應納稅款。

3.3 按照稅收量能原則進行課征

在已經開征遺產稅的國家中，遺產稅免征額一般為人均GDP的15到20倍。根據我國所處的經濟社會發展階段，考慮到遺產稅納稅人的接受程度，建議我國遺產稅的免征額設定在一個更高的水平上。美、日、英等國都有詳細的遺產稅減免規定。例如，英國遺產稅的扣除項目包括配偶繼承遺產、慈善捐贈財產等。我國可對特定繼承人給予減免規定。例如，遺產繼承人的配偶無職業的，給予減免。

[1]劉普照.《效率和公平相互協調的稅收制度改革探析》,稅務研究,2010(10).

[2]王明高.《遺產稅和贈與稅制度研究》.學習月刊,2006(11).

[3]禹奎.《中國遺產稅研究:效應分析和政策研究》.經濟科學出版社,2009年版.