淺析企業納稅籌劃

萬東敏

(秦皇島經濟技術開發區進出口有限公司,河北秦皇島 066004)

淺析企業納稅籌劃

萬東敏

(秦皇島經濟技術開發區進出口有限公司,河北秦皇島 066004)

企業作為自主經營、自負盈虧的經濟實體,其最終經營目標是實現企業價值最大化,隨著我國稅制建設的日趨完善,企業涉稅事項也逐步增多,稅負已經成為企業的一項重要成本支出。經營中能否最大化降低成本是保證企業財務管理目標實現的重要環節,其中稅負的多少會直接影響企業的成本水平。降低稅負雖然可以通過避稅和偷稅來實現,但企業為此要承擔相當大的財務風險,只有通過對企業經營活動中的稅收事項事先進行科學的籌劃和安排,選擇最優的籌劃方案并予以實施,才能實現企業財務管理的最終目標。

稅負 納稅籌劃 風險 現實意義

1 納稅籌劃的基本思路

(1)縮小課稅基礎。課稅基礎是用以計算應納稅款的依據，不同的稅種有不同的征稅對象，其課稅基礎也不盡相同。假定保持稅率不變，稅基縮小其應納稅額也會隨之減少，而且在采用累進稅率時，縮小稅基不但可以直接減少應納稅額還會間接帶來適用較低稅率的雙重減稅效果。縮小課稅基礎有兩類情況：絕對縮小和相對縮小。絕對縮小：減少課稅基礎不會影響以后年度的稅基狀況，如充分利用稅收虧損抵補或增加免稅數額；相對縮小：本次課稅基礎的減少會影響以后征稅時課稅基礎的擴大，如實行加速折舊法計提折舊或存貨計價方法的選擇。

(2)適用較低稅率。適用較低稅率可以直接減少應納稅額。由于各國稅法中單一稅率的稅種并不多見，其他稅種均有不同稅率，不論是比例稅率還是固定稅率在同一稅種中企業都有可選擇空間。因企業身份、生產經營規模、盈利大小、所處地域、所從事的行業的不同，企業納稅籌劃的空間也大不相同。一般采用累進稅率時，實現節稅的可能性最大。企業在實施納稅籌劃時，在稅基一定的條件下，如果能夠盡可能適用較低稅率則必然能達到減少稅負、獲取稅收利益的效果。

(3)延緩納稅期限。納稅是企業經營過程中的一種現金流出，延緩納稅期限可使企業享受無息貸款的利益。一般而言，在同等的風險條件下，企業的應納稅額越小、應納稅款支付的期限越長，可能獲得的利益越大。企業可以選擇性使用會計政策進行納稅籌劃，例如根據企業會計利潤與應納所得稅之間的時間差異延期支付股利；選用加速折舊法計提折舊等會計處理方法，在稅法允許的范圍內盡量推遲實現應稅收入或所得，延遲納稅時間來獲得推遲納稅的利益。

(4)合理歸屬所得年度。合理歸屬所得年度可以通過對收入、成本、損失費用等項目的調整或分攤而達成，如收入的實現方式和費用確認的方法、存貨計價方法的選擇、折舊計提方法的選擇但企業需要正確預測銷售收入的形成、費用的支付，了解獲利的趨勢，從而作出合理的籌劃獲得最大的經濟利益。

2 納稅籌劃的現實意義

(1)納稅籌劃有助于企業實現經濟利益最大化。企業通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出，從而達到在現金流入不變的前提下增加現金凈流量；另一方面，可以延遲現金流出時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，以提高資金的使用效益，幫助企業實現最大的經濟利益。

(2)納稅籌劃的存在和發展為企業節約稅收開支提供了合法渠道，客觀上減少了企業稅收違法行為的發生，實現誠信納稅。

(3)有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務管理水平。納稅籌劃需要具備稅收、會計、財務等方面專業知識，并全面了解熟悉企業整個籌資、經營、投資等活動。納稅籌劃人員不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業經營情況及其流程，從而預測納稅方案并進行優化選擇，盡而作出最有利的決策。

3 成功的納稅籌劃要做到以下幾點

(1)充分了解國家的稅收政策進而了解稅務機關對合法納稅的解釋。納稅籌劃必須在國家稅收政策體系內進行。因此，納稅籌劃的先決條件是掌握國家稅收法規和政策。一方面從憲法和現行法律規定中弄清什么是合理和合法，另一方面從稅務機關組織和管轄稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中具體了解行政和司法機關在執法和司法過程中對合理和合法的界定。

(2)劃清納稅籌劃、避稅以及偷稅的界限。從國家財政角度看，雖然偷稅、避稅、納稅籌劃都會減少國家的稅收收入但各種減少的性質具有根本的區別。從理論上講，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和納稅籌劃都屬于事前有目的的謀劃、安排，但兩者的合法程度存在差別。避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益。而納稅籌劃是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

(3)聘用專業的納稅籌劃專家。對于那些自身不能勝任的項目應聘請納稅籌劃專家來進行，以提高納稅籌劃的規范性和合理性完成納稅籌劃方案的制定和實施。

(4)準確把握納稅籌劃尺度。首先，企業在生產經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益還要關心非稅利益。企業在納稅籌劃過程中要重視對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益。其次，納稅籌劃不應只是納稅籌劃人員孤軍奮戰而應加強與其他相關部門人員的溝通和協調。再次，企業在納稅籌劃時必須充分考慮隱藏的涉稅風險，采取措施分散風險，爭取更大的稅收收益。四是不應忽略享用稅收優惠政策潛在的機會成本。企業在籌劃時需認真進行成本效益分析，判斷經濟上是否可行，能否給企業帶來純經濟利益的增加，只有納稅籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時，籌劃方案才可付諸實施。

4 結語

從企業自身角度出發，面對每年巨額稅負的壓力，進行納稅籌劃是必要的；并且籌劃空間廣闊前景樂觀；企業納稅籌劃方法和具體實施要進行系統的規劃；同時納稅籌劃都存在一定的風險，要合理的預測和防范風險。

[1]王海燕.《企業財務管理中的納稅籌劃》,2006.

[2]曾瓊.《企業財務管理中的稅收籌劃研究》,2010.

[3]薛剛.《納稅籌劃存在的問題及應對措施》,2011.