勾稽關系的雙重作用：核對與分析

李金燁

勾稽關系的雙重作用：核對與分析

李金燁

勾稽關系作為一種核對與分析財務報表的工具，是財務人員的有力助手。本文試圖以企業財務報表的勾稽關系為出發點，旨在找出其內在的關聯關系，為企業的報表披露和財務決策提供幫助。

勾稽關系；企業財務報表；報表核對；財務分析

一、財務報表的勾稽關系

精確的勾稽關系分為三種：第一種是簡單的匯總；第二種是有固定等式的精確計算；第三種是在通常情況下表間關聯項目的對應平衡，本文重點介紹第三種精確的勾稽關系。

模糊的勾稽關系相對比較復雜，它需要財務人員的主觀判斷與經驗分析，通過對表內或表間的兩個或多個關聯的數據相比較后觀察差異，倒查并分析企業的財務與管理現狀及問題，是進行財務分析的基礎。

二、利用勾稽關系核對財務報表的正確性

（一）資產負債表與利潤表的勾稽關系

利潤表是對資產負債表中盈余公積與未分配利潤的解釋與直接反映。資產負債表與利潤表的關系追根溯源是復式記賬原理。資產逐漸轉化為費用是企業發展的內在動力，因此資產負債表項目經過企業的生產經營轉化為利潤表項目，而利潤表最終也會通過凈利潤以盈余公積和未分配利潤的形式流回資產負債表中，形成資金運動環流。因此，資產負債表中盈余公積與未分配利潤凈增加額合計數等于利潤表中的凈利潤，這是核對兩表正確與否的重點。

（二）資產負債表和現金流量表的勾稽關系

現金流量表是以收付實現制為主導思想編制的對現金及現金等價物的流入和流出情況核算的動態報表。正因如此，現金成為連接資產負債表和現金流量表的橋梁和紐帶。所以，兩表最明顯的關系在于資產負債表中貨幣資金項目與現金流量表中期末現金及現金等價物余額項目的關系。在一定條件下這兩項是相等的。另外，資產負債表中的長期資產如固定資產、無形資產等的數額與現金流量表中投資活動產生的現金流量呈一定勾稽關系。一般來說，企業有兩種籌資方式，一種是舉債籌資，一種是吸收投資。企業的舉債籌資部分所對應的是資產負債表中長期負債與現金流量表中籌資活動產生的現金流量項目，企業吸收投資部分所對應的是資產負債表中實收資本（或股本）與現金流量表中籌資活動產生的現金流量。

（三）利潤表與現金流量表的勾稽關系

利潤表與現金流量表是一對孿生兄弟，二者密切相關。可以說，現金流量表脫胎于利潤表。現金流量表是對利潤表的側面闡述，它對經營活動產生的現金流量的編制方法是兩表勾稽關系的體現，其公式為：

經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用和損失-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用和損失-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數

（四）所有者權益變動表與各表的勾稽關系

所有者權益變動表詳細描述所有者權益的變化過程，其與資產負債表一致。資產負債表與利潤表的關系決定了所有者權益變動表與利潤表的關系，這里均不再贅述。

三、利用模糊的勾稽關系分析財務報表

（一）資產負債表中投資項目總和與投資收益的模糊關系分析

企業的投資理財是對資產保值增值的一項重要內容。資產負債表中的諸如交易性金融資產、持有至到期投資等短期或長期投資項目反映企業投資的主要內容，其投資是否實現了保值增值或獲取收益的目的，需要通過利潤表中投資收益項目進行反映。若資產負債表中投資項目總和較小，利潤表中投資收益項目相對較大，說明企業的理財是成功的，實現了保值增值獲取收益的目的。但若資產負債表中投資項目總和過大，而利潤表中投資收益項目金額較小甚至出現負值，則說明企業沒有達到獲取收益的目的甚至沒有實現資本的保值增值。這時企業理財者需要認真分析其中的原因，并重新考慮理財方式以提高投資收益，進而增強企業的盈利能力。

（二）貨幣資金與現金及現金等價物凈額模糊關系的分析

在一定條件下，資產負債表中的貨幣資金與現金流量表中現金及現金等價物凈額相等。但我們通過企業實際報出的財務報表看，大部分報表中二者是不相等的。貨幣資金是根據庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金三個科目的期末余額的合計數填列的。而現金及現金等價物凈額可拆分為兩部分理解，其中現金就等同于貨幣資金，現金等價物就是我們探尋的根源。現金等價物的支付能力與現金差別不大，貨幣資金與現金及現金等價物二者有一定差距，如果現金及現金等價物凈額大于貨幣資金，說明企業存在一定的短期投資，也說明企業財務人員的精細持家。但二者差距不能太大，如果過大會使企業的核心轉移，使財務人員的重心偏移，分散企業的目標，影響主營業務的發展。如果現金及現金等價物凈額小于貨幣資金，這是由于貨幣資金中包含一部分現金流量表不包含的內容，比如存在一些不能隨時支取的款項，如定期存款等。

（三）凈利潤與現金及現金等價物凈增加額模糊關系的分析

凈利潤是在權責發生制的前提下，根據利潤表的設計原理即“營業收入-營業費用+計入當期損益的利得-計入當期損益的損失-所得稅費用=凈利潤”得出的。而現金流量表強調的是現金的收付實現，它是根據“經營活動產生的利潤+投資活動產生的利潤+籌資活動產生的利潤=現金及現金等價物凈增加額”而來。現金及現金等價物凈增加額是真實的資金流動，而不是往來款項的增減變動或其他充當資產的待攤費用等。

由于部分資產以公允價值計量，公允價值變動損益是一項未實現的損益。這可能對凈利潤與現金及現金等價物凈額的差值產生影響，所以應先剔除公允價值變動收益這一項目。單從報表勾稽關系上看，現金及現金等價物凈增加額大于凈利潤是企業充滿活力的象征，而現金及現金等價物凈增加額縮水，會使企業萎靡。如果凈利潤大于現金及現金等價物凈增加額的差值過大，就要引起企業管理人員的高度重視，要追其根源找出問題。

綜上所述，有效地利用勾稽關系可以準確、快速的解答利潤回籠的過程、利潤的質量與潛在風險、投資與籌資比重、投資效益等報表編制者與報表使用者關心的問題。一言以蔽之，用勾稽關系核對財務報表，可以使我們發現報表中的問題，用勾稽關系分析財務報表，可以使我們把握企業的脈搏，這正是勾稽關系這一工具的價值所在。

[1]桑士俊.從財務報表的編制及勾稽關系看財務報表分析[J].財會通訊，2003，5.

[2]支曉強.基于報表勾稽關系的財務報表分析[J].會計之友，2006，10.

[3]劉永澤，陳立軍.中級財務會計（精編版）[M].第二版.大連：東北財經大學出版社，2012.

（作者單位：陜西省商洛學院）