小議湖北省營業稅改征增值稅試點改革對物流企業稅負的影響

摘 要：自2012年12月1日起，在湖北省交通運輸業開展營業稅改征增值稅試點改革。這一改革將對第三產業的稅負產生重大影響。文章以物流企業為例，分析了改革前后企業稅率和稅負的變化。

關鍵詞：增值稅；改革；物流

一、引言

我國現行商品稅制結構中，增值稅和營業稅是兩個最為重要的稅種。其中，增值稅的征稅范圍包括在我國境內銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務；營業稅的征稅范圍則主要覆蓋了第三產業提供的大部分勞務行為。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收管理能力。然而，增值稅相對狹窄的征稅范圍造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務交易往來的雙重征稅，這完全不利于經濟結構的轉型，因此，全面推進增值稅改革迫在眉睫。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。其中，自2012年12月1日起，在湖北省交通運輸業開展營業稅改征增值稅試點改革。

二、湖北省營業稅改征增值稅試點改革對物流企業稅負的影響

1.改革前后稅率比較。新稅改實施后，一般納稅人的稅率從原先的3%、5%調整為增值稅率：交通運輸業為11%，現代服務業為6%。而小規模納稅人采取簡易計稅方法，其稅率從5%降為3%或持平。 對于一般納稅人，增值稅是按照差額納稅，在稅率提升的同時若計稅基礎不變或上升，即意味著稅負增加；若計稅基礎減少到足以彌補稅率上升，則企業稅負降低或沒有增加。那么計稅基礎究竟可以降低多少，取決于物流企業的進項稅額。

2.物流企業營業稅與增值稅稅率轉換。物流企業營業稅稅率轉換增值稅稅率的公式為： r=（t*25.58%）/（1-t*25.58%）

其中，r為營業稅稅率，t為增值稅稅率，25.58%為2011年稅收價格效應系數。

假設t=11%，則r=2.89%；假設t=6%，則r=1.56%。可以看出，在25.58%的稅收價格效應系數條件下，無論改革后采取11%還是6%的增值稅稅率，企業的稅收負擔都會低于改革之前的3%和5%營業稅稅率，達到了減輕企業稅負的目的。但是25.58%的稅收價格效應系數對于具體的企業還應具體的分析。

3.實例分析。研究表明，物流企業成本中可以抵扣增值稅的部分占全部成本的比例為20%-40%之間，物流企業平均增值率為8%。以下按照8%的增值率進行具體的實例分析。

（1）A物流企業：改革后為一般納稅人企業，適用的稅率為11%且取得的進項稅專用發票占全部成本的20%。

假設某A物流企業（自開票），業務自營，營改增后成為增值稅一般納稅人，企業從事物流業務增值率為8%，某月營業收入為100萬元，當月取得的進項發票全部為增值稅專用發票，占全部成本的20%，稅率為17%。

①改革前A為營業稅納稅人，稅率為3%，則當期應納營業稅額為100萬×3%=3萬。

②改革后A為增值稅一般納稅人，適用稅率為11%，當期增值稅銷項稅額為100萬÷（1+11%）×11%=9.91萬。

③當期成本為100萬÷（1+11%）÷（1+8%）=83.41萬。

④能夠取得的增值稅進項稅額83.41×20%×17%=2.84萬。

⑤企業當期應納增值稅額為9.91萬-2.84萬=7.07萬。

改革后應繳納的增值稅為7.07萬元，遠大于改革前應繳納的營業稅3萬元。

（2）B物流企業：改革后為一般納稅人企業，適用的稅率為6%且取得的進項稅專用發票占全部成本的20%。

按照A企業相同的方法計算，改革后B企業繳納的增值稅為2.69萬元，略低于改革前的營業稅3萬元。

（3）C物流企業：改革后為一般納稅人企業，適用的稅率為11%且取得的進項稅專用發票占全部成本的40%。

按照A企業相同的方法計算，改革后C企業應繳納的增值稅為4.23萬元，大于改革前應繳納的營業稅3萬元。

（4）D物流企業：改革后為一般納稅人企業，適用的稅率為6%且取得的進項稅專用發票占全部成本的40%。

按照A企業相同的方法計算，改革后D企業繳納的增值稅為-0.28萬元，當期有未抵扣完的增值稅，遠低于改革前的營業稅3萬元。

（5）E物流企業：改革后為小規模納稅人的企業。假設某代開票納稅人E物流企業，業務自營，改革后成為增值稅小規模納稅人，若某月營業收入為10萬，改革前E的營業稅稅率為3%，則當期應納營業稅額為10萬×3%=0.3萬；改革后E為增值稅小規模納稅人，適用3%征收率，由于增值稅為價外稅，則當期應納增值稅額為10萬÷（1+3%）×3%=0.291萬。

若上述E物流企業營業收入10萬元中，有5萬元應支付給其他承運方，由于不能抵減或抵扣，其納稅金額不變，改革前為0.3萬；改革后為0.291萬。

三、結語

根據分析可以看出，在增值率為8%的情況下，11%的增值稅稅率對于物流企業來說偏高，不論改革后物流企業取得的進項稅專用發票占全部成本的20%還是40%，改革后企業繳納的增值稅金額都高于改革前企業繳納的營業稅金額；若實行6%的增值稅稅率，則降低了物流企業的稅負。

然而，營改增個別行業試點不能簡單地理解是增加還是降低稅負，稅負的變化需要根據企業自身的實際情況來分析企業全部的涉稅項目中與稅改有關的內容，進行詳細測算，才能得出最后結論。

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作者簡介：喻輝（1981.10- ）女，湖北襄陽人，武漢軟件工程職業學院，講師，碩士學位研究方向：財務預警endprint