營改增政策對交通物流運輸業的影響

余麗美　商子楠

摘 要：本文就“營改增”政策實施后，交通運輸業部分企業稅負不減反增的現象進行分析。著重以寧波海運公司為例，進行“營改增”政策實施對于交通運輸業行業發展以及企業稅負影響的探討。力求尋找稅額減負突破點，就影響分析提出相應的可行性建議。

關鍵詞：營改增；交通運輸業；稅負；稅額抵扣

一、引言

據國家稅務總局公布，截止到今年3月，營改增試點的納稅人共計298.14萬戶，全國已累計減稅2203億元，僅2014年第一季度就減稅375億元。由此可見，營改增政策實施后，減稅效果較為明顯，隨著改革的深入和全面，企業稅賦將在很大程度上得到減負。

但是，在整體稅賦得到減少的背后是部分行業實際稅賦的增加，其中，表現尤為明顯的就是交通運輸業。2013年接近年底，各大上市公司年報披露也近尾聲，交通運輸業部分上市公司表示營改增給并未在企業內達到減負效果，相反的，稅賦有所增加并“壓低”了企業業績。

交通運輸業是介于社會性生產和消費之間的產業，是典型的生產型服務產業，在國民經濟運轉中起著紐帶作用，是我國的基礎產業，與現行增值稅征收制度有密切關系。此次改革中，行業稅賦違背政策預期目的與效果的現象受到各界廣泛關注。本文基于該現象進行探討與研究。

此外值得一提的是，營改增實施后，提供國際運輸服務、出口研發和設計服務的企業實行零稅率。該政策增強了第三產業中這幾種類型企業的議價能力和對外競爭力，促進了交通運輸業等進行國際貿易，推動行業出口。

二、營改增對交通運輸行業發展的影響

我國于1994年經過稅制改革確立了增值稅和營業稅兩種流轉稅并存的稅收制度。這種平行稅制導致隨社會經濟結構調整和市場細分，重復征稅的問題不斷嚴重。稅制改革成為歷史發展必然，但是，從營改增實行初期不少企業稅負不減反增的現象來看，該政策的實施存在問題，而其對交通運輸業的影響亦是有利有弊。

首先，對行業的影響主要表現在營改增政策的實施打通了二、三產業之間的稅收阻礙，使得營改增稅收抵扣鏈條延伸至第三產業，很大程度上促進二、三產業的融合與發展，為兩個行業的發展提供良好經濟環境與契機。

營改增政策實施后，交通運輸業上下游的抵稅鏈條被打通，重復征稅問題得到化解，不僅為交通運輸業創造了一個更為公平的稅制環境，更是為企業經營節省了很多成本，使得企業可以將更多的資源投入到業務拓展和專業化模式發展中，促進了行業專業化的分工和可持續發展。

此外值得一提的是，營改增實施后，提供國際運輸服務、出口研發和設計服務的企業實行零稅率。該政策增強了第三產業中這幾種類型企業的議價能力和對外競爭力，促進了交通運輸業等進行國際貿易，推動行業出口。

三、營改增對納稅人稅負影響

營改增政策試實施后，交通運輸業一般納稅人適用的稅率為11%。納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務支付和負擔的進項增值稅稅額可抵扣。小規模納稅人提供應稅服務的以3%的稅率按簡易辦法征收增值稅。其中，服務年營業額超過500萬，或者營業額未超過500萬，但是原為公路、內河貨物運輸業自開票納稅人的應認定為一般納稅人，其他營業額未滿500萬的認定為小規模納稅人。

政策前后稅率都是3%，但是增值稅為價外稅，營業稅則為價內稅，實際稅率變化如下：

1.對小規模納稅人稅負影響

（1）政策實施后，小規模納稅人的實際稅率為：1/（1+3%）*3%=2.9126%。

（2）營業稅的稅率下降值為：3%-2.9126%=0.0874%。

2.對一般納稅人稅負影響

（1）若先不考慮抵稅作用，因為增值稅為價外稅，所以營改增后實際稅率為：1/（1+11%）*11%=9.9099% 。

（2）營業稅稅率上升值為：9.9099%-3%=6.9099% 。

（3）我們假設企業營業額為A，進項稅額為B，則A*9.9099%-B=A*3%時B=6.9099%A。

從以上稅負計算結果可得出結論，對于小規模納稅人而言，不論營業額如何變化，都可以得到0.0874%的稅賦減額。但是對于一般納稅人而言，只有進項稅額超過營業額的6.9099%，其稅負才能得到減少，否則將面臨稅賦不減反增的風險。

為了進行具體分析計算，筆者根據寧波海運2013年財務報告數據，在假設所有成本費用都收到了相應的增值稅專用發票的前提下推算其稅負情況。

營改增后企業增值稅稅負為6450.56萬元。因為營改增后企業主營收入為不含稅收入，根據增值稅稅率計算出企業的含稅收入，然后再計算企業營業稅，只有3509.99萬元，試點后的增值稅稅額為試點前的183.78%，提高近85%。 因為增值稅為價外稅，營業稅為價內稅，對企業營業收入、營業稅附加和所得稅都有影響。在不考慮其他費用影響的前提下，計算企業營業稅金及附加和企業所得稅的稅額，為稅改前三種稅額總額為14027.42萬元，稅改后總額為15079.63，整體稅負增長7.5%。企業流轉稅稅負增比較大，總體稅負增比為7.5%，給企業帶來巨大稅額負擔。

四、稅額不減反增的原因

1.進項稅額占比太小

可抵扣的進項稅額沒有達到可以減稅的水平，增值稅的抵扣機制未能很好利用，所以導致稅負違背減稅目標。

實際經營中，因為試點范圍和試點行業有限，交通運輸業的眾多上下游企業未納入試點，部分發生的費用并不得得到抵扣。此外，因為小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，自小規模納稅人處采購或者獲得服務繳納的增值稅并不能進行抵扣。這些現象都為企業進行全面的增值稅抵扣增加了層層阻礙。

2.固定資產使用年限長

交通運輸業有其特殊性，如寧波海運，主要需要的固定資產是各種貨輪、船和陸路運輸工具，這些工具規模大、使用年限長，所以，雖然營改增實施后固定資產的進項稅額可以抵扣，但是企業并不能享受這部分的稅收優惠。endprint

3.陸路交通運輸業的支出主要在燃油料購買和交通工具修理上

但是，大部分陸路運輸的油料采購、通行路橋費以及修理勞務發生在沿途，而收到的發票也基本是普通發票并不能進行增值稅抵扣。

4.因為政策實施后，大部分企業無法全面掌握稅收優惠，對于進項稅額抵扣會有所忽略，難以及時、全面獲得抵扣憑證

所以，營改增后，雖然有抵扣機制，但是進項稅額抵扣規定嚴格，大部分企業并不能很好運用該機制。這也是為何營改增政策實施后，交通運輸企業的稅負增加，而大部分小規模納稅人的稅負則減少的重要原因。

五、交通運輸業營改增實施建議

營改增后，進項稅額抵扣不足，抵扣機制不能較好發揮是企業稅負增加的重要原因。所以，建議政府部門適當擴大可抵扣范圍。因為交通運輸業沿途發生較多路橋費、燃油費以及維修費用，這些費用因為難以獲得增值稅專用發票而未能實現抵扣。

所以，建議政府部門在試點地區開展交運業這幾類主要費用的數據調查的測算，并根據測算結果制定一個合理的計算扣稅稅率。

允許交通運輸業可以根據合法銷售發票金額計算可抵扣進項稅額。一方面增加一般納稅人進項稅額，減少稅負；另一方面，為一般納稅人和小規模納稅建立較為公平的納稅環境。

此外，政府部門應加強稅收管理，為納稅人制定細化合理的適用稅種、稅率以及可抵扣范圍等等。嚴格執行稅款征收，為各行業、各納稅人建立一個公平、有序的稅收環境，存進企業良性發展。

企業方面：營改增政策實施后，企業面對的變動是巨大的。一方面，企業面對巨大的行業環境變化，是機遇亦是挑戰。交通運輸企業應該緊跟改革步伐，在二、三產業鏈打通之后，積極尋找自身的創新點，優化企業管理模式，提高企業綜合能力、競爭能力等。

另一方面，企業財務處理因為政策改革而變動較大。企業應該積極開展財務人員技能培訓，及時完善提高財務人員對于營改增政策的了解與掌握。企業應該對財務人員進行系統的營改增政策知識培訓，讓財務人員清楚明白政策實施對于企業經營發展的各方面影響以應對企業財務變化。

此外，企業管理人員及財務應時刻密切關系各種稅收政策的變化或者實行。積極了解政策變化，利用政策實施為企業爭取最大化的稅負減少、減免。

最后，企業應該加強員工稅額抵扣意識。增值稅進項稅額是否可以得到很好抵扣是十分依賴經營過程中獲得的增值稅發票的，所以，企業向員工強調完稅證明的重要性，促進企業抵扣機制的發揮。endprint