個人所得稅稅號制度淺談
——以澳大利亞為例

●賈榕泉 楊愛華

個人所得稅稅號制度淺談
——以澳大利亞為例

●賈榕泉 楊愛華

目前，我國個人所得稅設置納稅人編碼已經有幾年的時間，雖然在規范納稅行為上有一定成效，但仍存在很多問題。澳大利亞作為一個發達國家，作為主體稅種的個人所得稅制已日臻完善，其完善而系統的稅號制度發揮了重要作用。借鑒澳大利亞個人所得稅稅號制度，對于進一步完善我國個人所得稅有著重要的理論意義和實踐意義。

個人所得稅 稅號 信用檔案

一、澳大利亞稅號制度

（一）稅號制度簡介

稅號制度是由澳大利亞稅收委員會頒布的制度，被廣泛用于在澳洲發生應納稅義務行為的每個人及每個企業，包括了稅務號碼、納稅申報等一系列內容，具體規定如下：

1.稅務號碼（Tax File Number）。澳大利亞的納稅人一般都有自己的稅務檔案號碼（簡稱稅號）。該號碼由納稅人提出申請，稅局核發。

在澳大利亞，稅號的重要程度等同于身份證號。每人只有唯一稅號，無論更換工作、更換住址、改變姓名，甚至不在澳大利亞居住，但只要澳大利亞需要交稅，則使用的稅號不變。建立稅務號碼的目的是防止納稅人漏報收入。有了這個號碼，稅局便可以把從銀行或其他來源得到的資料核對納稅人所填報的收入。澳大利亞的法律并沒有強制要求納稅人擁有稅號，但是有了稅號，個人可以按照規定的稅率正常納稅，并根據個人情況享受稅收減免等稅收優惠政策；沒有稅號，為了保證稅源，個人將被雇主按45%的最高稅率扣除稅金，并外加1.5%福利保險稅。納稅人不僅不得享受任何稅收優惠，而且社會福利部門也因跟蹤不到其納稅申報而拒絕向其發放福利金。

2.納稅申報。為保證個人所得稅高效運行，澳大利亞建立了嚴密的征管體制，實行雙向申報制度，同時實施代扣代繳制度和納稅人自行申報制度。

申報形式較多。由于郵局和多數售報店均提供免費報稅表，稅務局網站提供電子報稅表下載，因此納稅人可以書面填寫報稅表。澳大利亞的稅務代理業務發達，納稅人也可以通過稅務代理報稅，所支付的報稅費用可以作為納稅人應納稅所得額的扣除項目。

為了保證申報的真實性，稅務機關每年都要對一定比例的納稅資料進行稽核，利用功能強大的計算機系統從銀行、海關、衛生等部門收集納稅人的信息，與納稅人申報的信息進行交叉稽核，發現問題則調閱出來進行詳細審驗，對于故意逃稅的納稅人給予嚴懲。

3.申請納稅免征額。除非情況特殊，大部分澳大利亞居民的年納稅免征額是6000澳元，按照“即時征付”（PAYG）制度，每年收入不足6000澳元（或者周薪不超過112澳元、半月薪水不超過224澳元、月薪不超過485澳元）的不需要納稅。

納稅免征額需個人在納稅申報表上申請，且只能申請一次。例如，如果個人有兩個以上工作單位，他只能選擇一家單位申請，這種規定的目的是防止偷稅、漏稅現象。

（二）稅號制度的特點

1.能有效防止逃避繳納稅款。在個人找工作或是獲取其他收入時必須填寫個人稅號申明表，支付方通過稅號申報表了解個人的稅號信息。因為稅號的唯一性，稅務局便可以很容易地識別每個納稅人，及時掌握納稅人的收入性質及其與收入相關的情況，從而準確掌握納稅人的納稅信息，而不提供稅號的納稅人將按最高稅率扣除稅額。這樣，實行全國統一的稅務號碼就可以有效防止逃避繳納稅款，保障國家財政收入。

2.能夠實現納稅公平。每個納稅人的個人情況都不相同，因此需要享受的稅收優惠也不盡相同。由于納稅人在納稅申報表及其附表上會詳細列出如收入來源、免征額申請、稅收減免申請等納稅相關情況，稅務機關將按照每個人的不同情況進行稅額的計算和征納。這樣就真正實現了納稅公平。

3.實現了稅收程序簡化。澳大利亞對個人的綜合收入征收個人所得稅，因為納稅人只有唯一的稅號，無論其收入來源，納稅人能夠準確地計算稅賦。大大簡化了不同行業或不同來源的收入的納稅計算。此外，由于每個納稅義務人只有一個稅號，不管納稅主體的情況如何變化，如省際遷徙、工作變化、更改姓名、投資，或者申領政府福利，執法主體無需重復登記，大大精簡了執法機關的工作量。

二、稅號制度對我國的啟示

澳大利亞的稅號制度能高效便捷的發揮作用，與其建立了一套完整的體制是分不開的。首先，個人除了在受聘及銀行開戶時須填報稅號外，投資在信托基金、公司股票、退休金等都要填報稅務號碼，稅號應用范圍廣；其次，澳大利亞的薪酬支付主要采取轉賬支付或者支票的形式，極少出現現金交易，這有利于個人收入的監管；再次，計算機信息網的充分利用。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，可以隨時調閱所需資料，這就保證了各部門的信息共享；最后，澳大利亞實行預付款繳稅方式，對沒有稅號的個人實行46.5%的最高稅率征稅，且不享受國家給予的各種補貼及稅收優惠，逃避納稅義務的成本高，可以有效避免偷漏稅，保障國家財政收入。

我國近年來為了防止稅款流失并且真正減輕納稅人的負擔，對個人所得稅的改革力度很大，不僅數次提高個人所得稅的免征額，對高收入者實施個人申報納稅。為了規范企業及個人申報納稅，早在1997年國家稅務總局還發布通知設置納稅人編碼，并將個人身份證號碼作為納稅人編碼。由于缺乏配套設施及一些客觀原因，我國的個人所得稅納稅編號并未形成一套完整的體制，我國的納稅人編碼并沒有像澳大利亞稅號一樣收到明顯成果。

首先，我國公民的納稅意識普遍不高，大多數人沒有主動納稅意識；其次，現金交易大量存在，使得稅務局監控、調查個人收入極其困難，客觀上助長了一部分納稅人的偷逃稅意識行為；第三，稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。雖然稅務機關、銀行等機構都擁有自己的計算機信息系統，但相互之間的聯系很少。因此，稅務機關通過納稅編號能夠了解到的納稅人信息有限。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻；最后，逃避繳納稅款的成本低，缺乏有效的懲罰措施。

各種原因導致目前的納稅人編號只在納稅人辦理納稅事宜的時候有效，在辦理其他一些事項（如銀行存款，領取失業救濟金）時沒有任何法律效力。建立納稅人編號沒有收到預期的效果。

三、建立完善稅號制度的建議

（一）推進銀行轉賬結算

稅務機關能夠通過稅號對納稅人進行監控的前提之一是納稅人的納稅所得絕大部分是通過銀行轉賬實現的。在澳大利亞，個人的收入基本上是通過銀行轉賬或者支票的形式收到的，基本不存在現金結算。而在我國，由于個人支票并未大面積推行，收入以轉賬或者尤其是現金形式為主進行結算。除工資以外，人們通常還會有大量的工資以外的其他收入，這些收入的支付常常并不通過銀行轉賬，而是直接以現金收付來實現。若經濟生活中納稅人之間的經濟業務主要通過現金結算，那么納稅人之間的收入或者支出項目就無法反映在納稅人的銀行賬戶中，稅務機關即使能夠和其它各部門聯網，有效地信息共享，也無法對納稅人未通過銀行賬戶進行結算的收入或者支出項目進行有效監控，因而會嚴重影響納稅人稅號制度的效果。因而，必須強化對現金支付的管理，加快推廣使用信用證和個人支票制度，從而使收入工資化、工資貨幣化、支付信用化。

首先，加強現金管理。對法人和個人提取現金數量進行限制，各種經濟往來特別是支付個人超過一定額度的，不得支付現金，必須通過銀行賬戶轉賬，減少現金流通量。對違反現金管理的要有嚴厲的懲處規定。

其次，適度推行個人支票制度。每一個有收入的納稅人，不僅要在銀行開設一個實名賬戶，各種收支都要以支票的形式通過銀行賬戶進行。當個人不得不一次性支取較大金額時，可以通過支票的形式進行支付。這樣個人的收入和支出都有據可查，可以有效減少經濟行為中的現金交易，更便于銀行機構監控資金的流向，便于稅務機關監控納稅人的納稅所得來源。

（二）逐步建立財產登記制

完善個人所得稅稅制，需要加快建立和完善有利于個人所得稅征管的外部環境。因為，只有提高個人的收入透明度，才能對個人收入進行全面監控，才有可能對其進行有效的稅收調節。因此，要采取各種措施全面監控個人的各種收入，盡量做到個人收入工資化、貨幣化、信用化。我國已經建立了財產實名制，對納稅人的收入有一定程度的監控。與此同時，為全面掌握個人收入和財產情況，應盡快建立個人財產登記制，只有建立了個人財產登記制，納稅人的所有收入才能全部掌握在監控之下。

從目前我國的稅收改革形勢來看，今后國家可能會征收附加福利稅，進而征收財產稅、遺產稅，實施財產登記制度還可以為今后稅務機關加強對財產稅、遺產稅等稅源控制奠定基礎。當前，我國財產登記制只針對官員，今后可以從高收入者開始，逐步實施財產登記制度，將申報范圍擴大到所有貨幣化或者非貨幣化資產，實物資產或者非實物資產。財產登記制度配合財產實名制，只要將個人財產登記的情況要輸入稅務機關的數據處理中心，并在全國聯網，各地稅務機關就可以了解納稅人的各項財產狀況，便可能推算出其財產擁有期間的財產收入水平，有效控制偷稅行為。

（三）進一步完善信用檔案

我國的個人信用信息基礎數據庫由中國人民銀行建立，于2006年1月開始在全國運行。截至2009年12月31日，個人征信系統收錄自然人數共計6.7億人。目前個人信用檔案收集的信息已經從最初的銀行信息延伸到非銀行信息，公民的欠稅信息也是信用檔案收集的信息之一。這就意味著，納稅人如果沒有按照稅法的要求進行納稅申報或者繳納稅款，被稅務機關稽查到之后不僅是補交了稅款再繳納些罰款，欠稅信息將被錄入信息數據庫，且無法消除。這一措施加大了納稅人逃避繳納稅款的成本，將有效減少欠稅行為。

但是，由于個人信用基礎數據庫建設尚在完善之中，對納稅人的制約作用還不明顯。首先，各地信用數據庫的建立進程不一致，并非所有地區都已經建立了個人信息檔案；其次，即使是建立了個人信息檔案的地區，信息的采集也并不完善，部分地區尚未把欠稅信息納入信息檔案；再次，納稅人欠稅程度有待界定。有的地區只記錄數額巨大、性質惡劣的欠稅行為，而有的地區則事無巨細都記錄在內。因此，我國應繼續在全國推進個人信用檔案建設，并制定相關政策進一步完善信用檔案制度，尤其在涉及個人納稅不良記錄時，對欠稅的性質和金額要有所規定。如果所有的欠稅信息都計入檔案，不僅加大了稅務機關的成本，對非惡意欠稅的納稅人也過于嚴厲，有失公平。

（四）與社會保障掛鉤制度

為調動納稅人的納稅積極性，提高其依法納稅的意識，我國可參考外國的做法，將公民的納稅和個人利益聯系起來，對依法誠實納稅的納稅人，在養老、醫療、就業等方面采取優惠待遇的鼓勵方法。我國目前正進入老齡化社會，養老成為國家的很大的一個問題。在財政不可能拿出更多的資金來提高老年人生活水平的情況下，把個人所得稅和養老福利緊密結合起來，或許能鼓勵人們在年富力強時自覺納稅、多納稅，因為繳的稅越多，年老時享受的社會福利就越大。其實這一做法與經濟學里的公平原則十分切合，由于個人利益回報的現實因素，人們更愿意在年輕可創造財富時主動納稅。而稅源擴大的同時，稅務部門為征收個稅付出的成本也可能隨之下降。通過納稅人編碼化治理，根據納稅檔案設置個人納稅信用等級，建立個人納稅信用監管體系，對自私性不遵從的納稅人有稅不納或納稅不實的行為，除按稅法規定進行嚴格處罰外，按其情節輕重在享受各種社會保障、就業、投資等方面加以一定限制，加大偷逃稅者的成本，激發納稅人有利于稅收遵從的正性情緒。

（五）稅務信息化

盡管現在稅務機關己建立起個人所得稅重點納稅人和納稅情況監控系統，但由于征管手段落后，信息化水平低，信息不能共享，各地區在信息化進程中自行開發，沒有統一的規制，信息的加工處理粗糙，更談不上有效地利用信息資源對個人收入實施有效監控。個人所得稅征管應逐步實行計算機管理，盡快建立一套全國聯網的統一的個人所得稅管理信息系統，使全國地稅各個部門都能夠適時查詢個人收入檔案及納稅情況，真正做到全員全額管理。

其優勢體現在兩個方面：其一，可以對所有納稅人的整個納稅過程和稅務機關內部的管理情況實施全面監控。國家可以制定法律明確規定海關、外貿、金融、保險、工商、外匯等各種經濟管理部門及其它單位必須與稅務部門通力協作，提供涉稅信息，加強信息交流，以便稅務部門監控稅源，從各方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家稅收利益不受損失。

其二，可以利用計算機為納稅人提供快捷優質的服務。對大部分納稅人來說，并不是每人都有一定的會計知識和稅款計算常識。將計算機廣泛應用于稅收征管的方面，可以使納稅人全面了解國家稅收的有關情況和最新政策法規，接受網上信息咨詢服務。

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[6]Robert Rodgers and Peter Lucas Bookkeeping and Accounting Essentials[M].2011

[7]http://www.ato.gov.au澳大利亞稅務署網站

[8]賈榕泉.澳大利亞個人所得稅探討及借鑒.現代經濟信息，2013 (9)

（責編：賈偉）

F810.42

A

1004-4914(2014)06-147-03

賈榕泉，山東女子學院會計學院講師，該文為在澳大利亞訪問學習期間階段性成果；楊愛華，山東財經大學工商管理學院教授山東濟南250000）