國庫集中支付單位審計工作思考

高堂春

一、國庫集中支付后的審計工作重點

（一）單位指標(biāo)的審核。一是審核部門預(yù)算編制的科學(xué)性、真實性。國庫集中支付制度的成功推行依賴完善的部門預(yù)算體系，因此應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算編制的審核，審查納入部門預(yù)算編制的收支內(nèi)容是否真實、是否存在隨意虛增虛列的行為，并進(jìn)行審查和評價。二是通過預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)審核每一項指標(biāo)是否有財政部門下達(dá)的文件，重點審查資金用途與支付方式、單位是否按規(guī)定使用資金、有無改變資金用途等，屬專款類資金還要追溯審核上級下達(dá)的專款文件，審核上報項目與資金用途是否一致。

（二）用款計劃的審核。一是審核是否及時編制用款計劃。按要求，單位應(yīng)該在每月末申報下月的用款計劃，并保證憑證的真實性、合法性，要提供資金使用申請和憑據(jù)。二是審核單位是否按時間進(jìn)度和項目實施進(jìn)度申報用款計劃、有無超進(jìn)度申請用款現(xiàn)象、每次申請用款計劃是否經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、申報用款計劃用途與文件所寫用途是否相符等。

（三）單位賬戶的審查。通過審查預(yù)算單位的零余額賬戶信息，檢查與該賬戶頻繁發(fā)生業(yè)務(wù)往來的賬戶信息及實際情況、檢查是否存在隱藏開設(shè)賬戶現(xiàn)象。如果單位保留實有資金賬戶的，要進(jìn)一步檢查該賬戶開設(shè)的依據(jù)和手續(xù)是否齊全：一是檢查開戶審批手續(xù)是否經(jīng)同級財政部門審批；二是檢查是否具有省級以上財政或政府部門要求開設(shè)專戶的依據(jù)。

（四）資金支付的審核。一是審核項目支出，檢查項目支出是否通過直接支付或轉(zhuǎn)賬支付、收款單位是否與合同規(guī)定收款方一致、支出票據(jù)是否真實合法。二是審核現(xiàn)金結(jié)算支出，特別對大額現(xiàn)金支出，要嚴(yán)格審核每張單據(jù)，甚至可追溯審計票據(jù)來源及真實性。三是審核公務(wù)卡結(jié)算，主要檢查單位是否辦理了公務(wù)卡、單位是否執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄、在具備刷卡條件的商戶消費(fèi)時是否使用公務(wù)卡結(jié)算、是否按規(guī)定要求在有刷卡條件的商家消費(fèi)。

（五）業(yè)務(wù)真實性審核。首先，檢查支出是否符合規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍、揮霍浪費(fèi)等問題。二是檢查有無將收取的部分非稅收入不繳庫、坐支不入賬，并逃避財政監(jiān)管，形成“小金庫”。三是有些支出項目為了逃避財政監(jiān)管，將相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到項目支出中列支。以上可能造成行政事業(yè)單位收支核算不實，也是審計工作的難點。

二、集中支付后審計工作的注意事項

一是改變思維定式，順應(yīng)改革要求。審計工作要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革和時代發(fā)展要求，不要以傳統(tǒng)觀念束縛發(fā)展思維，要跳出審計審視審計，以積極的態(tài)度和創(chuàng)新的方法開展審計工作。由于財政資金支付方式發(fā)生了根本變化，審計機(jī)關(guān)要審查資金是否撥付到預(yù)算單位，追蹤資金的運(yùn)行軌跡，查閱預(yù)算資金文件，查看指標(biāo)狀態(tài)、計劃狀態(tài)和支付狀態(tài)，如果顯示為審核狀態(tài)就不能視為已將資金下達(dá)預(yù)算單位，只有申請了額度或完成了直接支付，單位才可以作收入處理。

二是增強(qiáng)服務(wù)意識，防范財務(wù)風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)要始終保持清醒頭腦，不能以監(jiān)督者自居，做到昂揚(yáng)而不張揚(yáng)、自豪而不自滿、務(wù)實而不浮躁。必須清楚看到審計工作的服務(wù)理念、服務(wù)方式、服務(wù)質(zhì)量與人民群眾的期望仍有差距，必須強(qiáng)化服務(wù)意識，認(rèn)真研究和解決與人民群眾切身利益相關(guān)的難點、熱點、焦點問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。要提前介入單位財務(wù)管理，提前預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，充分體現(xiàn)審計價值，努力發(fā)揮審計服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的最大效應(yīng)。

三是加強(qiáng)過程控制，強(qiáng)化績效審核。實行國庫集中支付后，部門的財政資金被管得更“死”了，問題將會更加隱蔽。審計人員應(yīng)注重縱深審計，沿著財政資金走向，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，追溯到財政資金的最終受益者和商品、勞務(wù)提供者，審查合同的合法性，落實支出的真實性，密切關(guān)注有無串通舞弊、套取資金的問題，有效監(jiān)督支出的真實性和合法性。要加強(qiáng)社會關(guān)注和反映強(qiáng)烈的政府性投資項目全過程審計監(jiān)督。一方面，整合審計資源，組織社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行項目審計；另一方面，積極探索基建投資項目審計，在加強(qiáng)工程概算、預(yù)算、結(jié)算審計的同時，針對工程變更中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點審計。通過擴(kuò)大審計面、延長審計業(yè)務(wù)鏈，確保財政資金的使用效益。

四是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計水平。對于新的改革內(nèi)容和財務(wù)處理方法，預(yù)算單位要熟練掌握，審計人員更應(yīng)該了如指掌。審計人員要緊跟改革步伐，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會改革實質(zhì)。一要開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請專家教授開展知識講座，拓展審計視野和審計思維；二要開展調(diào)研，讓審計人員深入改革一線親身體驗單位財務(wù)處理過程；三要開展業(yè)務(wù)交流，與財政、預(yù)算單位財務(wù)人員進(jìn)行深入地業(yè)務(wù)交流和討論，提升審計業(yè)務(wù)和理論水平。