試論注冊稅務師在企業稅收籌劃過程中的風險

常州國瑞稅務師事務所有限公司 周立人

伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，注冊稅務師代理業務作為一個新興行業開始蓬勃發展，注冊稅務師中介在我國稅收管理中發揮著越來越重要的作用，他們是納稅人與征稅機關的橋梁，他們是納稅人依法納稅，減少稅務支出的保證人，也就是它越加重要的地位，推動著我國社會主義稅收事業的不斷發展。但是，最近幾年注冊稅務師稅收籌劃過程中面臨的風險越來越大，代理雙方的糾紛不斷增加，因此，注冊稅務師稅收籌劃的風險需要人們進一步深入探討。

1 注冊稅務師稅收籌劃的風險及其特點

注冊稅務師稅收籌劃的風險是指：注冊稅務師未能完成代理事項和履行代理職責所面臨的法律訴訟風險。在實踐中主要包括了兩大風險：其一是注冊稅務師沒能完成代理事項從而產生使納稅人權利受到損失的風險；其二是注冊稅務師沒能完成履行代理職責進而對納稅人或者扣繳義務人產生偷逃稅風險。從以上兩種風險存在的特點可以看出，注冊稅務師執業風險特點包括客觀存在性、不確定性、后果嚴重性和可控性。

1.1 風險客觀存在性

注冊稅務師主要提供了涉稅鑒證和涉稅服務，注冊稅務師負有相應的職責，但是由于稅務代理行業受到政策的影響較大，稅法也在不斷地更改以便更加適應經濟的發展，注冊稅務師的風險受到政策變化的風險較大，再加上每個人的職業能力有所不同以及涉稅項目復雜性等因素的影響，注冊稅務師難免存在沒能完成代理目標的可能性。因此，注冊稅務師稅收籌劃風險始終存在于代理過程中，風險是客觀存在的。

1.2 風險的不確定性

任何風險是否發生都是不確定的，對于注冊稅務師稅收籌劃代理業務所存在的風險不確定性主要體現在：是否對納稅人產生涉稅風險的不確定性，對納稅人產生經濟損失嚴重性的不確定性，注冊稅務師稅收籌劃過程中承擔的法律職責大小的不確定性。它們都表現為風險的不確定性，是一種潛在的風險。

1.3 產生后果的嚴重性

注冊稅務師稅收籌劃的風險一旦發生就會造成嚴重的影響，不僅僅對注冊稅務師個人，而且對整個行業帶來嚴重的后果，注冊稅務師必須對客戶承擔其經濟損失，長期來看必然會降低其社會公信力，影響其行業形象，對該行業的健康發展蒙上一層陰影。

1.4 風險的可控性

雖然注冊稅務師在執業的過程中所面臨的風險是客觀存在的，但是通過適當的方法，進行科學合理的處理，能夠最大化地降低注冊稅務師稅收籌劃過程中的職業風險，與其類似有注冊會計師，他們通過嚴格的執業流程把自身的風險降到最低。

2 注冊稅務師稅收籌劃的風險成因

2.1 被代理人財務信息質量較差，依法納稅意識不強

注冊稅務師開展稅收籌劃所依據的信息包括了被代理人的財務核算資料，財務核算反映了企業的經營成果和財務狀況，一旦代理人的財務核算資料不是真實的信息，那么注冊稅務師根據該信息所作出的稅收籌劃將會是不可靠的，稅收籌劃出現錯誤的可能性就越大，注冊稅務師面臨的稅收籌劃風險也就越大。目前我國大量的中小企業財務核算狀況堪憂，會計信息質量普遍較差，那么注冊稅務師在代理的過程中應該進行甄別，進行納稅調整，降低其執業風險。

2.2 注冊稅務師與稅務機構意見不同導致的執業風險

注冊稅務師主要是依據財務會計準則和稅收法律政策進行稅收籌劃，而我國近幾年來，稅法變化越來越大，并且在某些方面還存在瑕疵，稅法存在較大的不確定性，導致了注冊稅務師在執業的過程中難以把握，可能自身的思路與稅務機構的涉稅處理不一致，在我國稅務機構作為行政機關，擁有法律賦予的強制性規定，當注冊稅務師的稅收籌劃思路與稅務機構的涉稅處理不一致的時候，可能導致注冊稅務師面臨重大涉稅風險。

2.3 注冊稅務師專業技能亟待提高

注冊稅務師行業是一個知識密集型服務中介，它要求注冊稅務師具有極其扎實的專業技能和其他綜合技能，并且注冊稅務師承擔著國家依法納稅的使命，因此這也要求注冊稅務師擁有高超的勝任能力。如果執業人員不具備專業勝任能力，那么注冊稅務師就無法根據企業的實際情況做出合理的執業判斷，無法滿足企業的節稅要求，就無法準確地把握工作的每個環節。而我國目前的注冊稅務師中介行業還剛剛起步，納稅籌劃的意識還沒能深入人心，注冊稅務師的執業水平參差不齊，其綜合技能還不能完全適應我國市場的需求，在制約著我國注冊稅務師行業發展的同時，面臨著較大的風險暴露。

2.4 注冊稅務師執業過程中質量控制標準不健全

注冊稅務師行業發展才剛剛起步，不像注冊會計師那樣擁有較為嚴密的質量控制和監督體制。注冊稅務師的質量控制包括了加強內部學習和不定期的培訓，然后在學習培訓之后對控制制度進行反饋；經常與其他老員工進行溝通，以充分認識質量控制制度在設計、運行和反饋過程中存在的制度缺陷，并且由專門的人員進行跟蹤評估，然后對質量控制制度進行修正。而目前，我國注冊稅務師中介機構往往并沒有建立完善的執業質量控制體系，這樣就給該行業帶來了不可估計的風險。

3 防范注冊稅務師稅收籌劃風險的政策建議

3.1 增強注冊稅務師職業過程中的道德標準和專業標準

注冊稅務師在執業的過程中應該嚴格按照國家相關規定，客觀獨立地開展業務。注冊稅務師應該全面熟悉財務、最新的稅法及其他相關知識，正確認識行業的管理規范。注冊稅務師不能夠獨立在外面承攬業務，必須在稅務師事務所的名義下開展業務。同時，注冊稅務師也不能同時在兩個或者多個稅務師事務所進行稅務代理業務，如果在辦理業務的過程中遇到可能影響注冊稅務師獨立性的時候，應該要求稅務師事務所采取回避制度。注冊稅務師在開展業務的時候應該尊重同行，采取公平競爭方式，不得使用詆毀同行的方式承攬業務。

3.2 不定期開展注冊稅務師教育培訓，提高執業水平

注冊稅務師專業水準決定了整個行業的可持續發展能力，他們的業務活動是集中了財會、法律以及邏輯思維等綜合技能于一身的服務型業務，設計了三個主題，包括了稅務機關、納稅人或者扣繳義務人、稅務師事務所，因此這三者的利益連在一起就會出現一定程度的執業風險。為了最大限度地控制執業風險，首先，要求對新入職的員工進行專業技能的培訓，必須持有注冊稅務師執業資格證，分層次培訓員工的政治、法律、業務技能、商務談判技巧。

3.3 建立健全注冊稅務師納稅籌劃的執業風險防范

建立風險防范制度是降低執業風險的前提條件，較好的內部控制制度能夠減少操作風險，因此必須建立執業風險體系。首先，應該加強稅務師事務所內部管理制度，做好內部審計，科學設置崗位，明確每個員工的職責，做到權利義務與崗位想匹配。其次，全面提升稅務師事務所的管理水平，做到管理制度化、程序化，減少人工出錯的風險，在選擇客戶的時候，必須全面了解客戶的財務狀況，了解客戶的納稅籌劃需求，然后根據客戶的要求進行合同的簽訂，明確雙方的職責和義務，盡可能地把注冊稅務師的執業風險降到最低。

總而言之，注冊稅務師在納稅籌劃的過程中面臨著信息不對稱的風險，注冊稅務事務所應該建立健全的質量控制體系，注冊稅務師應該不斷地更新自身的財務知識，提高業務的執行能力，在執業的過程中主動與稅務機構和納稅人進行溝通，降低信息不對稱。同時注冊稅務師也應該恪守職業道德底線，維護好行業的形象，為稅務師事務所可持續發展帶來前進的動力。

[1]丁蕓.注冊稅務師代理稅收籌劃的風險及防范[J].財經政法資訊,2006(5).

[2]胡文君.我國稅收籌劃的發展現狀分析[J].西南民族大學學報(人文社科版),2004(2).