“站在市場化十字路口的中國化肥”系列報道之增值稅：卷土重來會有時

□《中國農資》記者

A：化肥“恩惠”十余年

在此前召開的意見會上，涉及到化肥產業的相關部門、行業協會以及企業代表悉數到場。據一位到會人士透露，相關部門對于氮肥及磷肥恢復增值稅的決心比較堅定。中國氮肥工業協會、中國磷肥工業協會的相關人士表示，免收增值稅對于化肥生產企業來說，是帶有特殊商品屬性的優惠政策之一，恢復增值稅對于企業肯定會有影響，但是隨著化肥市場化進程的加速和政府推動力度的不斷加大，恢復增值稅終將會提升到議事日程之中。對此，協會將會尊重相關部門的意見。

會議期間，意見會還重點聽取了中國農資流通協會及鉀鹽分會代表們的意見。中國農資流通協會相關人士表示：他們將會按照相關部門的要求，對恢復增值稅進行相關的測算，目前正處于聽取企業意見的階段。而鉀鹽分會的代表則表示，鉀肥目前的產業結構及供需市場與其他肥種有著明顯的不同，尚處于行業發展上升期，再加上征收計算方式與其他肥種有著非常大的差異，所以恢復鉀肥的增值稅將會對產業、企業甚至是價格產生非常大的影響。

對化肥行業給予增值稅稅收優惠是國家惠農政策的重要體現。作為涉農稅收政策的重要組成部分，目前稅務機關主要通過采取直接免征、先征后退等稅式支出方式予以落實。增值稅稅收優惠呈現的兩大特點：一是優惠政策覆蓋面寬。優惠覆蓋了生產銷售和批發、零售等各環節。二是惠及化肥品種齊全。除氮肥、磷肥、鉀肥以外，同時惠及以免稅化肥為主要原料的復混肥、有機肥等產品。

目前在我國依據財政部、國家稅務總局《關于農業生產資料征免增值稅政策的通知》的規定：從2001年開始，生產除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復合肥（企業生產復合肥產品所用免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）免征增值稅。自2005年7月1日起，對國內企業生產銷售的尿素產品增值稅由先征后返50%調整為暫免征收增值稅。鉀肥則依據《財政部、國家稅務總局關于鉀肥增值稅有關問題的通知》（財稅〔2004〕197號）政策規定：自2004年12月1日起，對化肥生產企業生產銷售的鉀肥，實行增值稅先征后返。也就是說現在大部分的化肥產品都沒有再征收增值稅。到目前為止，在增值稅的環節上，化肥享受恩惠十余年。

B：市場化的必經之路

全國人大代表、山東臨沭縣農業局農經中心劉建文曾在2010年的全國兩會期間上交了《取消化肥行業增值稅優惠的建議》提案：增值稅作為間接稅，具有多環節征收、稅負易于轉嫁和應稅項目所含稅負由最終消費者承擔等特點。隨著目前化肥市場、定價機制及行業發展的變化，廠家或經銷商一方面享受著國家稅收的優惠，另一方面卻根據市場供求自主決定銷售價格，使稅收優惠無法直接惠及農民群眾。其結果是生產廠家、經銷商成為優惠政策的獲利者，而稅收政策的優惠對象卻由于國家取消最高限價而沒有得到預期的實惠。

同樣要求取消增值稅的還有受惠其中的企業，全國人大代表、云南云天化集團原董事長董華就曾表示：政府為了農業大局用心良苦，但是，從長遠來看，市場化將是化肥產業的必然發展方向，恢復增值稅就是化肥市場化的一項重要舉措。提出此建議時正值2008年，當時磷肥價格受國際市場及原料影響價格波動巨大，政府相關部門為了穩定市場，提出限價的臨時舉措，其前提就是企業免交增值稅。對此，云貴地區的磷肥生產企業表現出極大的不滿。

時隔多年，目前的化肥產業結構已經發生了很大的變化，即便如此，恢復增值稅也是很多企業的心聲。云南云天化集團有限責任公司銷售公司副總經理張林認為：征收化肥增值稅，可以讓國有企業和民營企業站在同一起跑線上，最利好的一面是杜絕假肥。對增值稅進行管理后，廠家在原料采購上肯定會更加謹慎，將在一定程度上杜絕假冒偽劣產品。因為企業本身需要交納增值稅，在原料采購上就會采購可以提供增值稅抵扣的產品，在原料的質量上相對更加有保證。

湖北三寧化工股份有限公司副總經理毛國斌則也認為，對于化肥產業按照正常的市場化管理實際上是件好事。化肥企業不繳納增值，在享受優惠的同時，也帶來了一定的限制。例如尿素生產，由于企業不繳納增值稅，對于下游工廠來說，就沒有可以抵扣增值稅的憑證，工廠方面就會有一些顧慮。如果化肥企業可以開具增值稅發票，下游企業就進行增值稅抵扣，這樣也就降低了下游企業的稅負，從而增加了化肥企業的產品價格競爭優勢。據統計，目前我國尿素有7000多萬噸的產能，其中20%都是工業用尿素。

另一方面，化肥作為我國一項重要的能源加工產業，每年為國家和地方創造出可觀的經濟效益，恢復增值稅對資源所在地、生產所在地政府稅源和財力也有較大的影響。2009年，貴州省黔南州福泉市境內涉及的28戶用磷免稅化肥企業，共享受增值稅減免3.87億元，占該市GDP的8.84%，是當地國稅收入的1.25倍，為全州增值稅減免總額的87.48%。據統計，貴州甕福、貴州開磷和貴州宜化3家化肥生產企業，僅2010年就分別獲得增值稅減免2.699億元、2.655億元和999萬元。所以說，恢復征收化肥增值稅，一方面可以增加資源地政府財政收入，另一方面還將對保護資源開采和治理保護環境起到積極的推動作用。

C：恢復征收正當其時

事實上，早在2005年7月國家發改委出臺的《改革和完善化肥價格調控機制的方案（草案）》中，就曾經明確提出：化肥市場化改革的目標是“一直補，兩取消”（即取消化肥限價、取消化肥優惠政策、直接補貼農民）。

“但在征求意見時，意見不一致，再加上當時正好遇上物價上漲高峰期，油價、煤價、糧價、建材價格、有色金屬等各類物資價格全面上漲，國家把抑制通貨膨脹作為了首要任務。在這種大的背景下，化肥市場化改革步伐被迫放緩，因為擔心化肥價格一旦放開，會引發糧食價格連帶上漲，而糧價是‘百價之基’，糧價上漲容易產生連環效應，引發其他物資的跟漲，引發社會不穩定因素。”業內人士分析，從長遠來講，恢復征收化肥增值稅具有很大的可能性。首先，在政策上已經明確地提出了這一目標，在取消化肥限價及開始構建農民直補體系后，取消化肥優惠政策將是化肥市場化改革的必然趨勢；其次，我國化肥行業已經處于產能過剩的狀態，從2004年開始國內的化肥市場就已經是處于供過于求的局面了；最后，化肥的價格近幾年趨于穩定，并且從2009年開始不斷下滑，直至今日，目前的化肥價位非常之低，這為取消化肥優惠政策減少了阻力。

“目前已經到了恢復增值稅最好的時間節點。”江蘇華昌化工股份有限公司戰略發展部部長李昊鋒認為：目前恢復增值稅的節點非常好。因為當前氮肥生產企業的利潤率較低，增值的部分就少，因此，對于化肥企業來說，增值稅的恢復征收影響并不大。而對于最終用戶農民來說，盡管由于恢復增值稅后，農資產品的價格上漲，會帶來農業投入成本增加。但另一方面，根據農民農資直補“只增不減”的指導思想，實際上政府將會把對化肥產業的優惠逐步直接轉移到農民身上。所以說，趁著當前的時機恢復征收增值稅，對于企業和國家來講都比較科學。如果不改，還將有其他矛盾不能化解，比如工業用尿素、磷銨、鉀肥將會存在不合理的現象，特別是對于購買工業用肥的一方有些不公。

(ⅲ) 若xn=xm,因為{xn}不是常數列,故必存在t,使得xn+t≠xn,由(ⅰ)、(ⅱ)可得ρG(xn,1)=1-xn

D：“斷奶”后需要“補給”

在采訪中，絕大多數企業擁護恢復征收增值稅的決定，但是也有聲音提出了反對意見，這種反對主要來自于農資流通及鉀肥企業。

來自農資流通和鉀肥企業的代表認為：恢復增值稅將會對氮肥和磷肥的價格帶來1%—3.5%的增長，但是對于鉀肥需要特殊對待。目前國內鉀肥增值稅采取先征后返的政策，涉及到財政補貼。接下來該怎么征，還要看國家相關部門的意見，如果鉀肥恢復增值稅的話，鉀肥的價格將會水漲船高。此外，恢復增值稅將會對中農、中化，或者省級的農資流通公司有著巨大的影響。特別是鉀肥的業務板塊，比如中化化肥分銷的加拿大紅鉀終端的銷售價格很高，所以征收的增值稅將會很多，而基層經銷商或者不夠成為一般納稅人資格的門店基本不會涉及，或者是按一定數額的核定征收。這樣一來，對于正規開票的流通企業來講帶來的影響將非常大。

有人支持，有人反對，也有人考慮恢復增值稅后化肥的“身份”問題。安徽六國化工股份有限公司營銷公司副總經理劉曉旺告訴記者：當時提出恢復增值稅正值磷銨價格不穩定時期，國家相關部門限制磷銨的價格，所以企業呼吁恢復增值稅，期盼化肥能像其他產品一樣完全市場化，而增值稅正是完全市場化的標志之一。恢復增值稅在目前的市場條件下影響并不大，但是恢復增值稅就意味著化肥將等同為普通商品，接下來所享受的優惠電價、運輸等政策將會逐步取消。一下子完全市場化，對于化肥企業來說有些無法消化，特別是在運輸的優惠上，云貴地區的企業意味著成本的劇增。

甕福（集團）有限責任公司銷售公司總經理高源告訴記者，征收化肥企業增值稅是件好事情，但征收增值稅后，之前減免的這部分款項應該實實在在補貼給農民，這其中要注意的是，必須要形成切實可行的操作方式，不要讓這部分補貼被地方財政或其他相關部門截留，這樣就達不到助農的目的了。

值得關注的是：目前不論是尿素還是磷肥，整個化肥市場可以說是舉步維艱，恢復增值稅征收后，工廠的生產成本肯定會上升。如果恢復征收，其他的配套政策也需要同時完善。今年磷肥出口形勢較去年相對較好，除了國際方面的原因，國內企業抱團取暖，共同抵制低價磷銨出口，也是市場向好的一個重要原因，但這種屏障沒有長久的保障，很容易被國際市場打壓和破壞。因此在增收增值說的同時也要完善其他針對化肥企業的相關政策。

而高源所指的相關政策就包括化肥出口政策。

E：統一出口稅率或成趨勢

自2001年化肥取消增值稅后，我國政府對化肥的進出口和市場價格采取了很多干預措施。進出口化肥關稅政策，走過了由出口退增值稅，到取消出口退稅，再到加征出口關稅，直至加征特別出口關稅的路程、強力關稅政策的出臺，體現了政府限制化肥出口的堅定信心，保障國內市場供應的堅定決心。對抑制化肥大量出口、對穩定國內市場化肥供應量、保障農民能買得到化肥起到了至關重要的作用。

也正是基于這種政策的感召，往往企業趕上好時機卻不能像其他產品一樣正常盈利，只得看著火熱的海外市場卻無回天之力，坐在家里干著急。畢竟企業享受到了增值稅的“恩惠”，這也是2008年前后很多磷銨企業“要市場不要優惠”的呼聲非常高的主要原因。

而目前，恢復增值稅已經進入實質性階段，接下來化肥市場化進程的步伐將會愈發加快，那么綁在企業身上的關稅枷鎖是否可以卸掉？既然增值稅的改革已到節點，那么關稅的改革是否也恰逢節點？

與2013年相比，2014年關稅方案對化肥出口整體“調松”，主要品種的旺季出口成為可能。根據中國海關統計數據，2014年1—7月中國共出口各種肥料1237萬噸，比去年同期增加499萬噸，增幅為67.7%。根據2014年度關稅方案，氮肥、磷肥、鉀肥和復合肥的出口關稅水平均有下降；旺季期間尿素、磷酸二銨、磷酸一銨40或50元/噸從量稅另加15%從價稅，與以前年度的75%以上的特別關稅相比，增加了旺季出口的可能。從2014年的關稅制定和出口狀況來看，我國化肥關稅政策正在由嚴變松。

李昊鋒認為：為了保障國內供應，我國氮肥、磷肥行業需要保持相對過剩的生產能力。在季節性需求與全年生產的矛盾下，允許適量出口可以有效調節開工率。另外，國家對化肥生產流通環節實行的“氣電運稅”優惠政策支持，使限制化肥出口“師出有名”。但是隨著改革的推進，化肥出口應該逐步放松，直至完全放開。盡管目前化肥行業仍享受“氣電運稅”優惠政策，但優惠幅度逐年減小。2013年7月，天然氣價格政策已經啟動，十二五末不再有化肥生產“存量氣”優惠價格。近幾年鐵路貨運和電價調價方案中，化肥均不同等額上調，優惠幅度明顯降低。十八大之后，中國市場化改革的步伐加快，政府有形之手在多個領域開始退出，讓位于市場無形之手。化肥的“特殊商品”屬性正在向一般商品轉變。

一位業內專家分析：目前在我國8000多種出口商品中7000多種都存在“退稅”的機制，只不過退稅的稅率各有不同，這是國際慣例。在恢復增值稅的同時，統一國內化肥出口關稅稅率，這對于出口型生產企業將會是利好。據江蘇某復合肥的測算，恢復增值稅后，企業所繳納的稅點將會在1.5%左右，對于銷售價格來講沒有太大影響，而且有的月份是虧損。當前我國化肥生產企業對于統一出口關稅的呼聲較高，在某種意義上講，恢復增值稅是對全年度統一化肥出口關稅的一個交換。

歷史的車輪滾滾向前。十余年前，從農業安全穩定的角度出發，中國的化肥產業肩負著穩供保價的重任，一切都圍繞著讓農民用得上、用得起優質化肥出發。因此，“免征增值稅，減輕化肥生產企業生產成本，征收關稅乃至特別出口關稅，保障國內化肥供應”成為必然之舉。而今天，我國化肥產業的供求關系已經發生了翻天覆地的變化。如今化肥產業的最大問題是產能嚴重過剩、企業面臨生存危機。在這樣的形勢下，國家也應該及時調整對化肥產業的管理。

關于增值稅的改革，國家相關部門尚處于征求意見階段，業內仍在熱議。但是，在恢復征收增值稅的同時，改善和調整一些相應鼓勵性質的優惠措施及關稅把控政策，是業內企業普遍期待中國化肥產業市場化的真實訴求。