企業內部控制缺陷對審計費用的影響的文獻述評

劉學瑩+++劉文杰

摘 要：本文對國內外內部控制缺陷與審計費用的關系的相關文獻進行了梳理，主要從內部控制缺陷的存在對于審計費用的影響，以及內部控制缺陷的整改對于審計費用的影響兩方面進行了分析。國內的研究主要集中在內部控制缺陷的披露，對于內部控制缺陷整改的研究則比較少，這也是我國未來進一步的研究方向。

關鍵詞：內部控制缺陷；審計費用

隨著安然、世通等一系列美國公司財務舞弊與虛假信息披露案件的頻發，美國國會于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。薩班斯404條款有兩個部分組成。第一部分，要求管理層遞交的年報中包含一份內部控制報告。第二部分，要求受托的上市公司審計師按照上市公司會計監管委員會對審核約定所發布或采用的準則就管理層關于內部控制的評估進行測試和評價，并出具評價報告。借鑒美國的經驗，我國2008年6月28日頒布了《企業內部控制基本規范》之后，于 2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會及保監會聯合發布了《內部控制配套指引》，要求上市公司按照應用指引的要求建立健全內部控制。公司的內部控制并不都是完善的，有的存在內部控制缺陷，對存在的內部控制缺陷進行整改可能會對審計定價等因素產生影響。

一、內部控制缺陷對審計費用影響的研究

Raghunandan and Rama（2006）以660家制造業公司為樣本，檢驗了審計費用與按照SOX法案404條款披露的內部控制缺陷之間的關系，研究發現披露內部控制缺陷的公司的審計費用高于未披露的公司。這部分審計費用的增加主要是內部控制風險引起的，一方面審計師會增加審計投入降低審計風險，另一方面審計師為了防止訴訟風險，會增加一部分審計風險溢價。Hogan and Wilkins（2008）檢驗了在2003年11月到2004年11月披露內部控制缺陷的公司與沒有披露的公司在會計年度的審計費用，發現披露內部控制缺陷的公司的審計費用高于沒有披露的公司。Randal Elder（2009）檢驗了內部控制缺陷與審計費用、審計意見以及審計準則之間的關系。研究發現，審計費用同內部控制缺陷呈正相關關系，并且不同類型的內部控制缺陷對審計費用的影響程度也不同，公司層面的缺陷往往比賬戶層面的缺陷支付更高的審計費用。

國內學者朱春艷、伍利娜（2009）以2001-2007 年間被“一會兩所”處罰過的上市公司為研究樣本，發現上市公司被處罰的當年及以后年份被要求支付更高的審計費用，而且更容易被出具非標準的審計意見。張敏、朱小平（2010）以2008年滬深兩市的A 股上市公司為研究樣本，實證檢驗了內部控制質量與審計定價的關系。研究發現，內部控制問題與審計費用成正相關關系，披露的內部控制缺陷越多，審計定價越高。張宜霞（2011）以中國內地在美國上市的公司為樣本，研究了財務報告內部控制審計收費的影響因素及影響方式，研究發現上一年披露了財務報告內部控制重大缺陷的公司的審計費用反而更低，主要是因為內部控制缺陷的存在導致審計師的審計風險以及審計成本的增加，從來提高了審計定價。

二、內部控制缺陷的整改對審計費用的影響的研究

Hoitash et al（2008）發現根據SOX法案302條款披露內部控制缺陷的加速申報企業，之后根據404條款取得無保留意見的審計意見（也就是說對內部控制缺陷整改成功），仍繼續支付更高的審計費用； Bedard et al. （2008）發現在302條款下非上市公司連續年份披露內部控制缺陷在后一年沒有比前一年支付更高的審計費用，但是內部控制缺陷整改后審計費用會降低； Raghunandan等（2011）研究證明，對內部控制缺陷進行整改的公司比沒有整改的公司支付的審計費用要低，但也指出，存在內部控制缺陷的公司即使在修正后，也要繼續支付審計收費溢價（與沒有缺陷的公司相比）；Hammersley，Myers and Jian Zhou（2012）發現未能成功整改內部控制缺陷的公司，具有更高的審計費用，審計師辭職的可能性也越大。

國內學者對于內部控制缺陷的研究主要集中在內部控制缺陷的披露，對于內部控制缺陷整改的研究起步比較晚。葉建芳（2012）等以2008年-2010年深圳證券交易所 A 股主板上市公司為研究對象，探討內部控制缺陷及其整改與盈余管理之間的關系，研究結果證明內部控制缺陷得到整改后，企業的盈余管理程度會降低。蓋地、盛常艷（2013）利用我國A股上市公司的數據，從截面和跨期兩個視角檢驗內部控制缺陷對審計費用的影響，研究發現，修正內部控制缺陷可以降低審計費用，但效果不顯著。高晟星（2013）以2008-2011 年被"一會兩所"處罰的上市公司作為樣本，研究了內部控制缺陷的整改對審計費用的影響，發現內部控制缺陷整改后在一定程度上會降低審計費用。

三、國內外研究述評及未來研究展望

內部控制缺陷的存在一方面會導致審計師增加審計投入來降低審計風險，另一方面審計師會要求審計風險溢價，都將導致審計費用的增加。國內外學者對于內部控制缺陷的存在對于審計費用影響的研究比較多，但是對于內部控制缺陷的整改的研究還比較少。公司即使成功整改了內部控制缺陷，在整改的當年及下一年審計費用就一定會降低嗎？不同類型的內部控制缺陷對審計費用的影響程度相同嗎？內部控制缺陷整改后何時能降低審計費用？這些問題都有待進一步的探討。

參考文獻：

[1]K.Raghunanda，Dasaratha V. Rama.SOXSection 404 Material Weakness Disclosures andAudit Fees[J].Auditing，2006，（1）.

[2]Hogan，Chris E.，Wilkins，Michael S..Evidence on the Audit RiskModel： Do Auditors Increase Audit Fees in the Presence of InternalControl Deficiencies？[J]. Contemporary Accounting Research，2008，（5）.

[3]RandalElder.InternalControl Weaknesses and Client Risk Management[J].Journal of Accounting，2009，（24）：573-580.

[4]朱春艷，伍利娜.上市公司違規問題的審計后果研究[J].審計研究，2009，（04）：42-51.

[5]張敏，朱小平.中國上市公司內部控制問題與審計定價關系研究：來自中國A 股上市公司的橫截面數據[J].經濟管理，2010，（09）.

[6]張宜霞.財務報告內部控制審計收費的影響因素-基于中國內地在美上市公司的實證研究[J].會計研究，2011，（12）.

[7]Vishal Munsif， K. Raghunandan， Dasaratha V. Rama， and Meghna Singhvi. Audit Fees after Remediation of InternalControlWeaknesses[J]. Journal of Accounting，2009，（24）：573-580.，2011，（25）：87-105.

[8]葉建芳，李丹蒙，章斌穎.內部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響[J].審計研究，2012，（06）.

[9]高晟星.內部控制缺陷的整改對審計費用影響的研究[J].商業會計，2013，（08）.

[10]蓋地，盛常艷.內部控制缺陷及其修正對審計收費的影響-來自中國A股上市公司的數據[J].審計與經濟研究，2013，（03）.endprint