淺談企業財務造假的動因、手段及應對措施

摘 要：在當前經濟一體化的社會中，會計資料無疑是一種重要的社會資源，而財務造假不僅破壞了市場經濟秩序，還敗壞了整個財會行業的誠信。本文分析了企業財務造假的動因及其手段，并針對其手段提出了應對造假的措施。

關鍵詞：財務造假；動因；手段；措施

隨著世界經濟的不斷發展，會計作為一種商業化的語言，也隨著我國經濟體制的改革邁出了改革的步伐，而作為會計改革的核心--會計制度改革，在改革的浪潮中也暴露了不小的弊端，財務造假便是其中之一。

一、企業財務造假的動因

財務造假是讓各國政府一直頭疼的一個頑疾，而財務造假的動機可以從"財務造假"這個名詞的定義中看出來：財務造假就是指會計工作人員為了達到某種私人目的而利用會計的相關法則中的"漏洞"或者靈活性而實施的有選擇性的會計程序或者方法，修改甚至捏造財務信息，使其出現失真或者不準確的現象，以達到對其有利的目的。說到底還是因為為了自己的利益。雖說假賬是財會人員做的，但是沒有高管的指令，這一行為基本不可能完成。高管人員急功近利的成功欲望迫使他做出假賬，虛增利潤，從而提高自己的勞動報酬，追求自身利益的最大化。而對于上市公司來說，財務造假不僅可以幫助他們上市、提高自身在證券市場中的競爭力，良好的財務狀況也可以讓銀行放松對公司的貸款額度，除此之外，造假也可以避免高昂的企業所得稅。

二、財務造假的手段

現如今財務造假的手段越來越高明，但是核心方法還是以下幾種：

1.虛構交易，操縱利潤

在交易的操縱上主要指的就是虛構交易從而偽造收入的行為。偽造收入主要包括以下手段：從虛構交易對象開始，虛構原材料購入發票，偽造材料購入合同等一系列從供應、生產到銷售過程中的一切憑證和文件，這樣即使經驗豐富的審計人員也往往很難發現。

2.調整存貨等計價方法

通過選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法等，使賬面資產或產品成本費用虛增、虛減，從而虛增、虛減資產和費用。

3.調整收入、費用及資產減值

調整收入的財務造假主要有三種方式：一、是虛構收入。二是提前確認收入。三是推遲確認收入。調整費用經常會采用將費用資本化的形式來進行財務造假。而資產減值會計因為主觀意識比較強，減值準備計提的準確性很難得到保證，也沒有比較具體的規定，所以存在著很大的操縱空間。

4.不恰當利用關聯交易準則

關聯交易正常化的做法是關聯方之間通過非關聯的第三方作為中介，循環交易，或者掩蓋關聯關系，避開會計規定的限制，或者與其他企業建立戰略伙伴關系，利用與戰略伙伴的關系達到操縱利潤的目的。

5.利用會計原則操縱利潤

（1）實質重于形式原則。管理當局可能制造出形式重于實質的交易；或者，有的管理當局把實質上的真正交易扭曲為不符合實質重于形式原則而不加以確認。

（2）權責發生制原則和配比原則。權責發生制原則要求判斷經濟事項的發生期間，并以判斷為基礎，決定是否確認收入和承擔費用，而不是以貨幣支付和收取為確認基礎。.配比原則要求實現的收入與為之發生的費用在同一會計期間核算與記錄。

三、應對財務造假的措施

財務造假已然越來越猖狂，我們必須嚴厲打擊這種不法行為，完善會計制度，保持市場經濟秩序。

1.關注審計意見

我們要相信注冊會計師的專業水平，當他對財務報表沒有發表審計意見時，表明這家公司財務造假的可能性很低；但如果他發表了審計意見，我們則需多留意觀察這家公司平常的業務往來及賬目。

2.時刻注意比較毛利率

在同一個行業的各個企業，他們的毛利率應該差別不大。如果一個企業的毛利率比同行業其他企業的毛利率都要高，那么說明他的產品售價高或者成本比較低，這樣就可能虛增利潤，我們就應該關注他的三大報表，查看有無不匹配的地方。

3.加大對其造假的懲罰

《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會計法》等這些法律在具體的銜接上面是不完備的或過于籠統， 有些只是在原則方向上講了處罰， 沒有給出具體的量刑和處罰措施。加大處罰力度便會使他們無可乘之機。

4.完善會計準則，加強社會監督

我國制定了一系列的相關會計法規制度，但是這些規范制度并沒有被很好的進行執行，沒有有效的保障會計信息的質量，且這些法規制度本身就存在著漏洞。完善會計準則，同時加強社會的有效監督，盡量減少企業可以利用操縱的法規制度的邊緣空間。

四、總結

只要是造假就一定會有漏洞，我們要堅信這一點，通過反復研究財務報表之間的相關關系，和一些財務比率的起伏變化，號召全社會一起監督公司財務情況，加大對造假的懲罰力度，完善相關法律法規，做到有的放矢，這樣才能澆滅罪惡的火苗，才能保護我們投資者的經濟利益，才能維護市場的經濟秩序。

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作者簡介：許景瑤（1993- ），女，漢，江蘇省鎮江市，在長安大學經濟與管理學院財務管理專業就讀，在讀大學生，研究方向是財務管理在實際操作中的運用endprint