淺談企業(yè)會計(jì)處理方法中的企業(yè)所得稅稅收籌劃

張丹丹

摘 要：企業(yè)所得稅作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要內(nèi)容，對其進(jìn)行合理的稅收籌劃有利于企業(yè)利潤最大化。文章從會計(jì)處理方法出發(fā)，針對性的提出了相應(yīng)的納稅籌劃思路。

關(guān)鍵詞：會計(jì)處理方法；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。從會計(jì)角度講，所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，針對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有著不同的會計(jì)處理方法，不同的會計(jì)處理方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響也不盡相同。可見合理利用不同的會計(jì)處理方法為納稅籌劃提供了空間。

一、利用銷售結(jié)算方式進(jìn)行籌劃

企業(yè)銷售商品時(shí)，可以采用現(xiàn)銷、賒銷和分期收款等銷售方式，不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的銷售收入結(jié)算方式，使得收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)也不一樣，從而影響了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。因此合理確定銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。如直接收款結(jié)算方式銷售貨物的，無論貨物是否發(fā)出，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天、采用賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，均以合同約定的收款日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。

在實(shí)際工作中，企業(yè)利用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以使法律規(guī)定的銷售收入確認(rèn)時(shí)間晚于于企業(yè)實(shí)際收到收入的時(shí)間，將其收入確認(rèn)的時(shí)間遞延至次年，實(shí)現(xiàn)延期納稅，延期納稅雖然不能減少納稅人的納稅總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，擴(kuò)大了流動資本。同時(shí)還可以帶來資金的時(shí)間價(jià)值，相對節(jié)減稅收。

二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法有多種，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨計(jì)價(jià)方法主要影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況利用存貨計(jì)價(jià)方法開展避稅籌劃時(shí)，必須考慮企業(yè)自身及所處環(huán)境及物價(jià)波動等因素的影響。應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

1.考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響

（1）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)槲飪r(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，增加本期銷售成本，從而減少企業(yè)當(dāng)期收益，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。雖然企業(yè)整體所交的所得稅沒有少，但可以使企業(yè)前期少交所得稅，實(shí)際上有利于企業(yè)擁有更多的流動資金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力。

（2）在物價(jià)上下波動的情況下，則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動平均法對存貨計(jì)價(jià)。因?yàn)樵诖尕浫霂靸r(jià)格上下波動的情況下，采用上述方法，會使各期利潤較為均衡，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

2.考慮企業(yè)的不同盈虧狀態(tài)

（1）盈利企業(yè)：為了少繳所得稅，其存貨成本應(yīng)當(dāng)最大限度的進(jìn)行稅前抵扣，因此應(yīng)該選擇使本期銷售成本最大化的方法，以減少當(dāng)期利潤，降低應(yīng)納稅所得額。

（2）虧損企業(yè)：其選擇的計(jì)價(jià)方法必須與其虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合考慮，應(yīng)該在不能得到或者完全不能得到稅前彌補(bǔ)的虧損年的銷售成本盡可能的降低，使其延遲到以后能夠完全得到彌補(bǔ)的時(shí)期，這樣才能最大限度的保證成本抵稅效果的發(fā)揮。

3.考慮不同企業(yè)的稅收政策

（1）享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)：企業(yè)獲得的利潤越多，其享受的減免稅額也就越多，因此應(yīng)該在減免稅優(yōu)惠期間選擇存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少當(dāng)期存貨成本，增加利潤來得到更多的減免稅額。

（2）未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)或者處于非稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)：應(yīng)該選擇存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法來降低應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。與此同時(shí)，應(yīng)注意到企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)主機(jī)備案，同時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容。

三、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃

固定資產(chǎn)的價(jià)值通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，折舊作為成本的重要組成部分，起到了稅盾的重要作用。折舊的多少，直接關(guān)系到成本的大小，利潤的高低，及應(yīng)納稅額的多少。

1.固定資產(chǎn)折舊年限的選擇

固定資產(chǎn)的折舊限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。使用年限是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，因而折舊年限的選擇具有一定的彈性，這為納稅籌劃提供了可能性。應(yīng)該分情況來選擇折舊年限，并不是折舊年限越短越好。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，有利于加速成本回收，可以使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處。對于享有減免稅收優(yōu)惠待遇，如果縮短折舊年限，則可能將折舊費(fèi)用提前到減免稅期間，減少企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠待遇，此時(shí)應(yīng)延長折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后再計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。同時(shí)需要注意的是，稅法固定了對固定資產(chǎn)的最低折舊年限，稅收籌劃不能突破最低折舊年限的要求。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊才可以扣除。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。在比例稅率的條件下，加速折舊法下折舊額隨著時(shí)間的推移而逐年減少，縮短資產(chǎn)回收期，使前期折舊成本取得更多的節(jié)稅收益。如果預(yù)期企業(yè)所得稅率上升，由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，必須將以后年度增加的稅負(fù)總額現(xiàn)值與延緩納稅獲得的利益現(xiàn)值進(jìn)行比較進(jìn)行決策，才能選擇最優(yōu)的折舊方法。

總之， 企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，必須從整體出發(fā)，加強(qiáng)守法意識，合理運(yùn)用會計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，同時(shí)要保持相對的靈活性，隨著國家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時(shí)調(diào)整籌劃方案，以保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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