非現場審計在人民銀行內審轉型深化時代的實例研究

姜明

一、非現場審計的作用

非現場審計是指建立在現代信息處理和傳遞方式基礎上，通過連續地搜集被審計對象的各種數據和資料，采取數據分析、數據挖掘等技術來構建審計模型，并依據預定的程序和方法來分析、評價和監測被審對象的現狀及發展趨勢的一種審計方法，與現場審計相比，非現場審計具有全面性、時效性以及成本低、效率高和規范性強等諸多優勢。其作用主要體現在：

1.加大了審計覆蓋面，提升了審計的精度。非現場審計依托科技手段，可以遠程調集所有機構的業務及管理數據，并從海量的數據中進行分析挖掘，全面了解風險狀況，從而加大了審計覆蓋面，提高了審計的精確打擊力度。

2.降低了審計成本，提高了審計質量和效率。非現場審計通過遠程調用被審計對象的相關數據，利用計算機技術開展數據查詢查證、分析篩選，實現對被審計對象疑點問題的快速“定位”，并可完成大部分的定量分析工作。現場審計時只需對非現場發現的疑點進行核實，集中精力關注那些需要專業判斷的部分，提高了審計的質量和效率，使審計資源發揮最大的效應。

3.合理配置了資源，實現了審計前移的歷史性跨越。非現場審計通過審計數據的實時采集，使得對被審計單位的實時監控、持續監控和全過程監控成為可能。可將有限的審計資源集中用于內部控制相對薄弱的業務領域、重點單位和部門及重大風險事項，有助于準確選擇審計重點，科學制定審計計劃和安排審計項目，實現了審計前移的歷史性跨越。

4.提供了增值作用，深化了審計服務職能。通過非現場審計，一方面可以利用計算機輔助技術，提供異常數據給被審計對象，從而能及時化解風險，提高被審計對象的風險防范和內部管理水平；另一方面也可以利用占有業務數據資料、持續監測業務動態及掌握分析方法的優勢，對有關業務和領域進行專題分析，為相關決策提供依據和支持。

二、人民銀行非現場審計的主要開展途徑

1.循序漸進搭建審計平臺。首先可通過建立各類數據接口標準或利用并行模擬法、嵌入審計程序法等并行審計技術采集審計證據；其次可采用聯機分析處理（on-1ine analytical processing，OLAP）以及數據挖掘（data mining）等技術，選擇業務管理部門的部門級數據開展數據分析，實現部門級非現場審計模型的初步構建；最終是建立內審部門的專用數據集市，搭建靈活、可靠的底層數據加載平臺、加載全行部分常用的、核心的生產和交易數據，集中存儲固化審計模型。

2.在現場審計中互相交融日臻完善。非現場審計的應用不是僅局限于非現場，而是貫穿于整個審計項目的全過程。一方面由于審計人員在使用非現場審計模型過程中，可能會發現審計模型存在的問題，通過調整，可以使非現場模型得到完善；另一方面可利用對具體業務熟悉的程度，提供一些模型的思路供相關人員論證開發。

3.打造非現場審計文化。一是設立“金點子”計劃，定期進行評審，鼓勵先進；二是將審計模型的研發搭建加入考核機制，并與相關員工的績效、先進評比等掛鉤；三是營造文化氛圍并開展培訓，讓每位審計人員充分認識到非現場對項目和自身帶來的好處和作用。

4.加強銀行業同業的交流學習。在非現場審計方面，人民銀行應當加強與各商業銀行的同業交流，通過吸收其成功、先進的思路與經驗，有效開拓自我的思想，激發非現場審計的思路。

三、人民銀行非現場審計實例及應用成效

1.非現場審計模型的搭建。

下表以人民銀行南昌中支開展的外匯管理及國庫業務專項審計為例，具體闡述了人民銀行非現場審計模型的搭建線索、思路及方法。

備注：本文主要介紹審計模型實現的思路，供參考。實例涉及的具體數據庫表、字段結構不做詳述。

2.實際應用成效。

如人民銀行南昌中支對外匯局A市中心支局開展的外匯管理專項審計，審計組于審前設立了外債賬戶管理審計模型，篩選出外債賬戶入賬金額大于核準限額的金融機構和企業的疑點記錄，并將記錄帶至審計現場逐一核實。結果發現××企業外債專戶超限額入賬220萬美元，系建設銀行××分行分別于2012年3月2日、5月2日違規將該企業購匯歸還外債本息資金100萬美元、120萬美元劃入外債專戶，而A市中心支局未對此進行相應處理。按規定外債專戶的收入范圍只能是該筆登記外債資金，購匯用于歸還外債資金應通過外匯局核準開立的外債還貸專戶或直接匯出；又如南昌中支對B市中支開展的國庫會計核算業務及系統運行管理情況專項審計，審計組通過運行“有退庫無繳庫”、“待結算款項長期掛賬”、“頻繁重復退庫”等相關國庫業務非現場審計模型，審前在350多萬條記錄中進行數據挖掘，成功提取了2 602條審計線索。審計發現財政支撥資金由于戶名、賬號、金額錯誤等原因，導致集中支付資金清算退回業務量較大（占集中支付資金清算業務的21%），耗費了不少的人工來處理，同時也給集中支付代理行不及時退回占壓甚至挪用財政資金帶來可能等問題；再如在南昌中支開展的全省人民銀行系統“兩檢查一排查”審計工作中，通過運行“重要空白憑證跳號使用”、“業務交接”等審計模型開展非現場分析，對相關國庫業務進行全覆蓋排查。提取的疑點揭示，××支行2012年5月18日存在重要空白憑證跳號使用的情況，檢查人員進場后抓住重點，直接調取該日及相鄰日期的傳票及賬簿憑證，隨即發現該支行不但確實存在重要空白憑證違規跳號使用的問題，還存在重要空白憑證丟失的嫌疑。后經連夜全面倒柜排查，雖確認重空憑證未丟失，但也反映出該行存在重要空白憑證簿實不符，管理混亂、業務交接不嚴格等較大風險隱患，實現了現場審計的“精準打擊”。

四、人民銀行非現場審計工作面臨的挑戰

1.認識不到位。對非現場審計工作的重要性認識不足，直接影響到非現場數據信息的采集、模型的搭建，導致審計涵蓋面窄，手段單一，較難通過非現場審計模型全面監測并及時發現管理中的薄弱環節。

2.人員嚴重不足。由于種種原因，在人民銀行內審部門既懂業務又懂信息技術的審計人員較少，部分審計人員業務技能單一，缺乏綜合分析能力，有的只是臨時“客串”，對一些審計項目常常疲于應付，直接影響到審計工作質量。

3.水平相對落后。從目前人民銀行的實際情況來看，一方面審計證據采集技術尚處初始階段，使得后續以數據為基礎的審計處理技術、審計分析技術難以為繼；另一方面各類信息系統尚待整合，急需關聯各類邏輯數據、加大整合力度、進一步提高數據分析和挖掘技術水平。

4.培訓交流較少。目前多數分支機構審計人員的業務素質的提高主要靠個人的自學和摸索，系統規范地學習、培訓和交流較少，這在一定程度上影響了人民銀行審計人員業務水平的提高。

5.工作機制尚未完善。人民銀行目前尚未建立起一套完整、科學、合理的非現場審計管理辦法和操作規程。因此，不能從制度上明確非現場審計監督的對象、方法、范圍和相關責任界定，對相關業務及高風險領域缺乏規范的監控，業務操作隨意性較大，影響到非現場審計工作水平的提高。

五、解決人民銀行非現場審計問題的對策

1.提高對非現場審計工作的認識。人民銀行各級領導和相關部門要轉變觀念和認識，充分認識到非現場審計工作的迫切性和必要性，切實關心和支持非現場審計工作，整體規劃，統籌協調，加速信息化進程，促進非現場審計工作的健康發展。

2.建立科學完整的非現場審計工作保障機制。一是健全非現場審計推進的組織保障；二是建立制度保證機制；三是建立工作程序保證機制；四是建立技術保證機制；五是建立非現場審計與現場審計的協調機制。

3.打造適應非現場審計的審計隊伍。一是加強審計人員的技術培訓，如開設相關的SQL語言應用課程、數據分析課程等，提升審計人員用信息化手段提高審計工作效率的意識；二是積極調整人才結構，在審計部門內部配備部分技術、業務相結合的綜合性人才，通過這些專業的人才帶動非現場的發展；三是采購相關可視化數據分析工具，如ACL、IEDA、Teammate等，并在系統內推廣使用。

4.加快審計基礎信息數據庫建設。在原有分散的數據庫基礎上進行資源整合和擴充，加快對被審計單位資料、人力資源、內部制度、歷史審計情況等基礎性資源數據庫建設，并能通過關鍵字段實現相關數據的邏輯串聯和快速檢索，用豐富的歷史數據清晰勾勒被審計對象內部基本情況并反映深層次的審計線索。

5.努力實現審計證據的實時采集。首先，審計人員需要對審計所需的業務數據進行合理、科學的規劃，提出審計需要的數據元和基本表；其次，通過預留的審計接口以及編寫審計分析腳本采集數據，轉化后按數據規劃的要求建立數據庫并利用數據庫開展適時的審計分析挖掘。

（作者單位：中國人民銀行南昌中心支行內審處）