如何做好技術開發合同免稅工作

韓霜

摘 要：隨著國家大力支持高新技術企業的發展，制定相關稅收優惠政策，原技術開發合同減免營業稅，營改增后國家繼續執行高新技術企業的稅收優惠政策，減免增值稅，作為企業會計人員，要執行好政策，為本公司節省稅費支出。

關鍵詞：技術開發合同；減免；營業稅；增值稅

根據財政部國家稅務總局 《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）文件中《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》的規定：

下列項目免征增值稅：試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

營業稅改征增值稅關于技術開發業務免征營業稅的文件為財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號），規定如下：

關于營業稅：對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

技術開發業務營改增之前可減免營業稅，營改增之后可減免增值稅，可見技術開發合同的認定和免稅辦理工作的重要性。本人工作中接觸技術開發合同業務較多，現對技術開發合同的認定和免稅辦理工作加以說明。

一、技術開發合同的定義及相關內容

（一）定義：技術開發合同是指當事人之間就新技術、新工藝和新工藝的新材料及其系統的研究開發所訂立的合同。技術開發合同是指當事人之間就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統的研究開發所訂立的合同，包括委托開發合同和合作開發合同。其客體是尚不存在的有待開發的技術成果，其風險由當事人共同承擔。

技術開發合同可以分為委托開發合同和合作開發合同。在委托開發合同中，委托方的義務是按照合同約定支付研究開發費用和報酬，完成協作事項并按期接受研究開發成果。受托方即研究開發方的義務是合理使用研究開發費用，按期完成研究開發工作并交付成果，同時接受委托方必要的檢查。在合作開發合同中，合作各方應當依合同約定參與研究開發工作并進行投資，同時應保守有關技術秘密。

（二）技術開發合同具有的特征：（1）標的物具有新穎性。（2）技術開發合同的內容是進行研究開發業務。（3）技術開發合同是雙務有償合同，合同履行具有協作性。（4）技術開發合同的風險由雙方共同負擔。

（三）合同雙方的權利和義務。委托人：（1）按照約定交付研究開發費用和報酬。（2）按照合同約定提供技術資料、原始數據并完成協作事項。（3）按期接受研究開發成果。由于委托方無故拒絕或遲延接受成果，造成該研究開發成果被合同外第三人以合法形式善意獲取時，或者該成果喪失其應有的新穎性時，或該成果遭到意外毀損或滅失時，委托方應承擔責任。研發人：（1）制定和實施研究開發計劃。研究開發計劃是指導研究開發方實現委托開發合同的預期目的的指導性文件，是技術開發合同的組成部分。（2）合理地使用研究開發經費。研究開發人員必須按照合同約定的研究開發經費的使用范圍使用研究開發經費，精打細算，并應注意及時向委托方通報經費支出情況，接受委托方監督。（3）按期完成研究開發工作，交付研究開發成果。研究開發方提交的成果，必須真實、正確、充分、完整，以保證委托方實際應用該成果。（4）為委托方提供技術資料和具體技術指導，幫助委托方掌握應用研究開發成果。

交付研究開發成果之前，將研究開發成果轉讓給第三方。

二、技術開發合同的認定

根據2001年起實施的《技術合同認定規則》的規定，技術開發合同的認定條件是：（1）有明確、具體的科學研究和技術開發目標。（2）合同標的為當事人在訂立合同時尚未掌握的技術方案。（3）研究開發工作及其預期成果有相應的技術創新內容。

不屬于技術開發合同的判定：（1）合同標的為當事人已經掌握的技術方案，包括已完成產業化開發的產品、工藝、材料及其系統。（2）合同標的為通過簡單改變尺寸。參數、排列，或者通過類似技術手段的變換實現的產品改型、工藝變更以及材料配方調整。（3）合同標的為一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用。

按照以上技術開發合同認定條件，在簽訂技術開發合同時，著重在幾個點內容敘述加以注意：

第一條 本合同研究開發項目的要求如下：

（1）技術目標；

（2）技術內容；

（3）技術方法和路線：

第二條 乙方應按下列進度完成研究開發工作：根據實際技術開發工作情況進行詳細闡述，內容突出新產品、新工藝、新流程，這些內容是審核技術合同的工作人員著重關注的點。

我市的認定流程如下：（1）通過“全國技術合同網上登記系統”、“合同賣方”模塊，進行網上技術開發合同的登記錄入。在“合同統計”模塊下查詢合同的報送期限。錄入合同超過30天，未送合同文本現場審核，合同自動轉入“撤銷”狀態，需重新錄入提交。（2）在規定的時間內，持己貼印花稅的合同原件及其他資料到市技術市場辦理技術開發合同的現場認定。（3）工作人員根據國科發政字【2000】063號和國科發政字【2001】253號文件的相關規定進行審核，對符合認定要求的，在技術開發合同最后一頁“技術合同登記機構（印章）”處加蓋“市技術市場管理辦公室技術合同認定登記專用章”，經辦人員簽章，并出具《市技術合同認定登記審核意見證明》一式三聯（第一聯技術市場存查，第二聯稅務機關存查，第三聯受托方存查）。依據稅函【2009】2012號文件、財稅字【1999】273號文件，申請享受稅收政策時，提供此表。對不符合認定要求的技術開發合同，工作人員予以退回，不辦理認定手續。“全國技術合同網上登記系統”在“合同統計”模塊，“審核完畢”項下，經過認定為技術開發合同的，合同狀態為“己經批準”，未認定為技術開發合同的，合同狀態為“不予批準”。（4）認定工作完成，保存好認定完成的技術開發合同原件和《市技術合同認定登記審核意見證明》，備查。

三、稅務局的合同備案及免稅申請

由于己經實行了營改增政策，現不在文章中提及減免營業稅的地稅局的辦理流程。

辦理減免增值稅的相關政策：《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

我市國稅務技術開發合同減免增值稅的備案流程：（1）經市技術市場認定為技術開發合同后，登錄“增值稅免稅收入申報系統”，進行合同備案。按要求錄入合同的相關內容，點擊提交，該合同即提交到國稅局。（2）按照技術開發合同進度，發生所屬技術開發合同相關業務后，在納稅申報期內登錄“增值稅免稅收入申報系統”，查詢相對應的己備案的技術開發合同，錄入實際發生的技術開發收入金額，直至該技術開發業務完成。（3）技術開發合同業務全部完成時，將經市技術市場認定的技術開發合同復印件、《市技術合同認定登記審核意見證明》第二聯 稅務機關存查聯原件，按年度月份歸檔，以備國稅局檢查。

綜上所述，公司領導和會計人員對技術開發合同的簽訂和減免稅工作要加以重視，利用好國家的減免稅政策。

參考文獻：

[1] 技術開發合同履約注意事項.易法通官方網站.2012-12-28

[引用日期2013-01-6] .

[2] 技術開發合同的相關法律規定.中顧合同范本網.2012-09

-24[引用日期2013-03-25]