企業內部會計監督存在的主要問題及對策研究

譚笑

摘 要：會計監督是保證我國企業健康發展的必要手段。然而，我國企業內部會計監督還存在一些問題，造成會計監督職能的弱化。必須研究解決企業內部會計監督工作存在問題的對策，加強企業內部的會計監督工作。

關鍵詞：企業；會計監督；問題；對策

會計監督是保證會計信息質量的手段，能夠從根本上預防和懲治財務造假。會計監督體系是否健全決定著會計監督職能能否充分、有效地發揮作用。我國現行的由政府監督、社會監督和單位內部監督構成的"三位一體"的會計監督體系，在會計監督的形式和內容等方面較以前有較大突破，但依然存在一些不可忽視的問題。

1 企業內部會計監督存在的問題

（1）法律約束機制有待于加強

《中華人民共和國會計法》已經實施，但沒有出臺實施細則，相關配套的法律法規沒有及時跟進，《會計法》所做的原則性、概括性的規定彈性大，導致在中國這樣一個地域差異大、省情差別明顯的國家里，較易出現法律漏洞，對于違法者的法律責任的規定相對簡單，一方面使一部分企業內部會計監督制度不夠健全，效果不夠明顯，另一方面對做出不實監督檢查結論的職能部門追責不明確，直接影響企業的健康發展。

（2）對會計監督認識不到位

《會計法》強調了企業負責人在企業內部會計監督中處于主體地位，但有些企業負責人認為監督是外部的，與企業自身無關未能在企業內部建立起完備的會計監督機制。還有的企業經營者認為企業是自己的，企業會計方面的事情也應該由自己決定，會計機構、會計人員應該按其意愿辦事，甚至讓會計人員利用專業技能為企業、為個人謀取私利，嚴重妨礙了會計監督工作的正常進行。

（3）"三位一體"監督體系的缺失導致會計監督不力

我國《會計法》規定，單位內部監督、社會監督、政府監督構成了我國的會計監督體系[1]。該體系的完整、有效依賴于上述三個部分三位一體，形成合力。但實際上這種合力并未形成。例如，在很多企業中，會計人員的會計監督權是屬于經營者的，會計人員難以對單位日常的全部經濟行為和經濟責任進行有效的控制和約束。再如，社會監督仍采取事后監督的方式，增大了成本投入。

（4）企業經營管理結構不規范

從企業外部看，很多企業的經營管理結構不夠完善。目前，我國正處于市場經濟的發展進程中，還有很多不完善之處，如資本市場、經理人才市場等等還不夠健全，公司的外部管理結構對公司"內部人"的約束力非常有限，目前還難以有效發揮作用。

從企業內部看，很多企業的內部治理結構不健全。特別是在國有股份制企業中，國家作為大股東，存在"所有者缺位"的現象，這種現象也隨之引發了股權結構不合理、股東大會流于形式、董事會難以承擔受托責任和監事會功能弱化等問題[2]。

（5）企業內部審計機構不完善

目前，我國大多數企業的內部審計機構并未發揮真正作用，內部審計機構尚未真正起到防范風險、堵塞漏洞和加強管理的作用，對企業會計工作的監督未收到根本成效。一方面，作為企業內部的一個職能部門，審計機構和工作人員均由企業領導安排和任用，企業管理層領導和制約該部門的工作，這必然導致審計人員無法真正監督企業的會計工作和經濟活動。另一方面，企業內部審計工作的范圍狹小，通常僅對企業的財務收支進行審計，沒有面向整個企業經濟活動進行審計的職權。另外，企業的內部審計還屬于事后審計，企業內部審計工作大多是通過驗看經過企業會計人員加工處理過的財務報表以及其他經營活動資料來進行的，從這些資料中查找問題難度大，而且即便發現問題，也屬于事后彌補性審計，因企業整改帶來經濟上的巨大損失。

（6）會計人員不具備獨立監督地位

會計人員要承擔起監督本單位經濟活動的職責，這是我國《會計法》所確定的一項法定制度。但由于企業會計人員是企業的雇員，受聘于企業的經營者，在企業中他們是被管理人員，不具備監督者應具有的獨立地位。同時，會計人員的工作環境、職位晉升和福利待遇等都與所在企業密切相關。一方面，在處理企業的會計業務過程中，當企業領導違反財經紀律時，會計人員沒有權利監督領導者，不具備實際上的監督職責而使企業內部會計監督弱化；另一方面，當企業利益和國家利益發生沖突時，會計人員極有可能偏重企業利益而犧牲國家利益。更為嚴重的是，個別的企業會計人員還會幫助企業領導提供虛假會計信息，導致會計信息失真。

2 解決企業內部會計監督存在問題的對策

（1）健全法律體系

把《會計法》作為會計管理的根本大法，根據《會計法》的有關規定，結合企業會計工作的實際，出臺《會計法》實施細則，弱化會計制度，加強會計準則的科學性和可操作性，使會計準則成為會計操作的根本性技術標準，成為企業會計監督的行業標準。

（2）加大執法力度

要建立公開、統一、透明的行政執法程序，規范行政決定、行政處罰、行政執法等行為，加強對行政執法人員的法制觀念、政治素質和業務能力的培訓，提高他們的實際執法能力，加強對行政執法人員行政執法行為的監督檢查，堅決糾正和杜絕管理部門在對企業會計監督執法過程中的隨意性。

（3）加大對會計師事務所工作的檢查力度

會計師事務所質量檢查部門應該堅持對會計師事務所進行定期的業務檢查，對于檢查中出現的注冊會計師違法違紀問題要依法嚴肅處理，并向社會公眾曝光，起到全社會共同監督的作用。

（4）完善年度會計報表及審計報告報送制度

充分發揮報送制度的非現場監督作用，使各級監督部門能夠及時全面了解各企業的會計業務事項，也能掌握相關會計師事務所的審計工作情況，通過對各種報表的客觀分析，查找問題，有針對性地發現問題，解決問題。

（5）日常監督與專項檢查相結合

堅持企業會計監督管理的經常化和制度化。一方面，加強對中小企業日常會計監督，加強日常工作檢查，使會計監督不漏項。同時，加強專項檢查，對于容易出現問題的環節開展專項檢查和治理，提高監督的威懾力，兩種方式形成有效的互補。

（6）加強普法教育

企業會計監督要與普法教育相結合。要充分利用各種機會，開展不同形式，采取不同辦法對相關人員進行會計法律法規方面的教育，提高守法觀念。對違法違規問題深入進行分析，起到防微杜漸的效果，使企業認真自覺地開展會計監督，提高自律意識。

（7）重視會計監督的作用

無論是政府部門還是企事業單位都要樹立監督意識，高度重視會計監督的作用，把它作為一種不可或缺的、重要的經濟管理手段，不僅要建立會計監督專用經費，對會計監督工作給予經費上的保障，還要對在會計監督工作中做出貢獻的人員給予精神和物質兩方面的獎勵，提高企業會計監督的動力和積極性。

（8）實行考核評比制度

應以政府部門為主體，適時組織所管轄范圍內的企業進行會計監督考核評比。既可以是同行業間的考核評比，也可以是不同行業間的考核評比。通過考核評比，不僅提高企業對于會計監督的認識，學到新的思想和工作方法，還能節約企業的資金，減輕企業經濟負擔。

參考文獻：

[1] 史翠英.貫徹《會計法》構建我國企業會計監督新體系[J].北方經貿，2012（12）.

[2] 李吉林.受托責任視角的公司治理和內部審計互動[J].會計之友，2009（24）.