淺析內部控制制度

林崇先

摘要：隨著現代化管理制度的發展企業內部控制制度越來越成為企業管理的核心。能否將企業的內部控制設立合理并且內部控制制度運行順利主要取決于企業的董事會、監事會、經理層和全體員工的共同實施。

關鍵詞：安然公司內控的分析 我國內控的現狀 內控制度規范建設

企業內部控制制度隨著現代化管理制度的發展越來越成為企業管理的核心。企業發展的命運與內部控制制度的設立和運行有著息息相關的聯系。董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的內部控制制度決定著能否將企業的內部控制設立合理并且內部控制制度運行順利進行起著關鍵性作用。并且對其各負其責各任其職，做到使內部控制涉及到公司方方面面的業務當中去。

一、對于安然公司的興衰歷程的分析，我們可以清晰地看到企業內部控制的重要性

（一）安然公司的情況背景

美國安然公司是全球最大的能源貿易公司，經營業務一度覆蓋40多個國家和地區，年營業收入達到1，000億美元，利潤額達到10億美元。“美國最具創新精神”稱號連續四年獲得。安然公司2001年10月16日突然發布對外公告宣稱，公司前三個季度虧損6.18億美元。2001年11月，安然公司在和安達信協商之后，向美國SEC提交了相關報告，承認在1997年至2001年第二季度期間高估利潤5.91億美元，隱瞞了負債達25.85億美元。同年12月2日安然公司申請破產，安然公司高層受到調查，安達信公司被起訴出具虛假報告。

（二）安然公司的內部控制的缺陷主要有以下幾點

安然公司實行一元制治理的外部董事制度，也就是說執行經營職能的董事和執行監督職能的董事都在一個董事會中，沒有設立監事會，外部董事主導提名委員會、審計委員會和薪酬委員會的工作。安然公司的17名董事會成員，除董事會主席和首席執行官外，其余15名董事均為獨立董事。并且這些獨立董事多多少少的都與安然公司存在利益上密切的關系，未能為安然公司的股東把好對高層管理人員的監督和管理，最終導致安然公司倒閉。

安然公司管理層不但薪酬過高而且對期股和期權被濫用，缺乏透明度和有效監督。管理層往往為了追求自身利益最大化，所以會粉飾自己對公司的業績。

安然公司股權非常分散，企業的大股東主要是一些機構投資者，他們只注重投資收益，不會注重更不會對被持股公司起到監督和約束的作用。

安然公司的審計監督缺失。安然公司7名委員組成審計委員會，并且全部由獨立董事組成，這些獨立董事一般都與管理層有良好的關系，幾乎沒有獨立性，不能起到有效監督作用。安然公司的外部審計也同樣缺乏獨立性，安達信公司對安然公司每年約1億美元的收費中，50%以上來自安然公司的咨詢服務，所以導致安然公司許多問題未得到及時反映，釀成最后安然公司破產的后果。

二、我國企業內部控制現狀

（一）我國現階段企業領導對內部控制不重視

現階段多數企業領導注重效益業績、輕內控，認為內部控制制度就是相互牽制，就是制訂制度。當效益與制度有沖突的時候，有些領導認為可以忽視制度保住利益。有的企業認為內部控制就是各種規章制度的匯總，有了規章制度就完成了內部控制工作，領導并不重視制度的完備性程度、適應性情況和執行效果如何。

（二）現階段多數企業內控制度不完善，執行力度不夠

一個企業的內控制度是否完善，各部門領導的重視程度起著決定性作用，這就制約著內控制度的全面開展。有的企業領導認為內部控制制度就是會計軌跡的監督和內部審計情況的監督，片面化了內部控制制度。有的企業雖然有健全的內控制度，但不能很好地貫徹執行。一方面由于我國企業內部控制獨立性差，現階段多數企業主要領導人掌控所有權、決策權、執行權、監督權于一身，在缺乏約束制度的前提下，很容易地凌駕于內控制度之上。另一方面，內部控制制度責任人道德水準低，責任感不強，不能起到很好監督作用。

（三）企業缺乏系統的內部控制制度

企業的內部控制是一個全面的、系統的、動態發展的系統工程，企業應該結合本單位業務特點和具體情況、管理要求以及發展規劃等設計內控制度。而目前大多企業沒有全面系統的認識，各部門各自為政制訂規章制度，缺乏一定的協調性，也沒有配套相應的責任和權力制度。隨著企業的發展，也缺乏對內控制度進行動態的更新。對一些重要事項缺乏事前謹慎論證的制度約束。

三、加強建設企業的內部控制規范化

第一，提高企業高層管理人員對內部控制制度的的認識度，全面對企業進行內部控制規范化的建設。只有高層管理人員重視內部控制制度的建設，全面按照財政部委等規定的要求，切實落實內部控制規范的體系，一步步實現內部控制制度的全面系統化。主要包括：一是企業組成內控領導班子，對內部控制制度的建設指導。內部控制的業務運作過程中做到相互影響、制約。提高管理層對內控制度的認識。二是應當統籌規劃，建立健全適應本單位的內控。三是成立員工培訓制度，對員工的培訓使員工更具有工作責任感。四是樹立優良的信息相互溝通體系，確保企業內部控制最終的效果。信息溝通系統使高層管理這兒能夠掌控企業運營的狀況，能夠為企業生產經營決策提供準確而且全面的信息，確保企業的內控執行。五是企業應當強化內部審計監督，加強內部審計的獨立性。六是企業可以選擇基礎相對較好的部門進行內控制度的試點，及時發現并解決運行中存在的突出問題

第二，應當對企業的外部環境進行監督。部門間應當做好對企業內部控制等相關規范納入企業會計人員等專業人員學習范圍。

四、企業的組織架構

企業應當根據有關法律、法規的規定，明確經理層、監事會、董事會的職責權限以及任職條件和相關的議事規則的工作程序，力保決策和執行，執行和監督相互分開之間的監督。

在企業的內部控制管理中，董事會層面對企業內部控制的建立、健全、有效實施負責起著重要作用，討論內部控制建立中的重大問題作出相應的決策。企業內部控制制度的建立和實施，對企業的組織架構最直接的影響就是加大了董事會及全體董事的責任，及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。endprint

而審計委員會是董事會下設的專業委員會。內部控制的建立與實施對審計委員會的人員的構成、議事的規則、報告的機制都有很大的影響，對于審計委員會的負責人以及成員的構成需要具備相應的獨立性和優良職業操守以及專業勝任能力。

監事會的建立對董事會工作內部控制實施監督。監事會的監督工作不同于審計委員會對經理層的監督職責，監事會的監督是一種層次更高、獨立性更強的監督只能。監事會全體成員應該定期或者不定期參加董事會和審計委員會舉行的內部控制會議，假設對董事會和審計委員會有關內部控制的決策有不同看法，或者認為董事會和經理層成員可能有舞弊的行為，應當提出召開獨立的監事會的會議。

經理層負責并且組織企業內部控制的日常管理。經理層作為企業日常經營管理活動的最高領導者，在內部控制建設中有著重要責任，主要有對董事會和審計委員會對內部控制的意見決策；為其他的高級管理人員提供內部控制方面的指導；定期或者不定期與采購和生產以及營銷等主要職部門和業務單位的負責人進行交流。

內部審計部門對評價內部控制的方法是否有效性等方面起著關鍵作用。企業應當授予內部審計部門一定的權力，可以獨立地執行審計工作。對于內部審計部門領導的任免應當謹慎；內部審計部門領導與董事會或審計委員會應保持流暢的溝通；應當給與內部審計部門人員追查異常情況的權力并且提出處理處罰建議的權力。

財會部門在保證與財務報告相關的內部控制執行的有效性起著十分重要的作用。企業開展內部控制工作，不但要求財會部門僅僅做財務的工作，而且應當關注企業經營管理的問題，在制定企業發展戰略和分析評估風險應當作出決策，起著好的向導和參謀。企業經理層應當給與財會部門參與相應的決策的權力，并且支持對于管理方面的工作。

一個好的內部控制制度運行要有良性的內部運行的環境，企業應當在國家法律和法規的范圍內制定適應本企業的規則，確定確董事會和監事會以及經理層的權力和責任。不斷改進內部審計機構，并且在人力資源上提高員工素質。企業在內部控制制度運行時還應充分估計企業承擔風險能力，能夠及時發現來自內部和外部的風險，評估風險后將風險消除或者降低風險，使其達到企業可承受水平。

五、內部缺陷的認定標準

對于監督過程中發現的內部控制中存在的缺陷，應分析缺陷的性質以及缺陷產生的原因，并且提出整改方法，以書面形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。企業應當跟蹤內部控制制度的缺陷整改情況，對于內部監督中發現的重大缺陷，追究相關責任人的相關責任。

內部控制中對于自我評價的方式和范圍以及程序和頻率，由企業根據經營業務情況的調整和經營環境的不斷變化和業務的發展狀況來由企業自行確定。

參考文獻：

[1]馬文輝.淺議我國企業內部控制存在的問題及改善措[J].經濟視野，2013endprint