XBRL 技術應用：現狀·問題·前景
——來自新疆企業的問卷調查研究

（新疆阿克蘇職業技術學院 新疆阿克蘇 843000 東北財經大學 遼寧大連 116025）

一、引言

自上世紀90年代末，隨著查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）等人提出了利用XML標準制作電子財務報表開始，XBRL技術開始受到人們的關注。2000年7月，XBRL指導委員會發布了適用于美國工商業企業的XBRL技術規范第1版及XBRL分類標準，同時宣布成立XBRL國際組織，為世界各國XBRL的研發提供授權及技術支持，標志著XBRL在全球范圍內誕生。2008年美國證券交易委員會強制要求上市公司自2009年起三年內逐步提交基于XBRL格式的財務報告，標志著XBRL從理論研究邁向企業應用。

XBRL在我國得到高度重視，將其作為會計信息化的重要抓手。2006年財政部啟動了XBRL項目前期研究，加快中國XBRL與國際接軌；2008年10月成立了XBRL中國地區組織，并于2010年5月成為正式組織成員。2010年10月國家標準化委員會共同頒布了《企業會計準則通用分類標準》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》，兩套標準的發布被譽為我國會計史上的又一重大里程碑，要求上市公司逐步采用該標準，并鼓勵其他企業積極采用。時至今日，XBRL在我國已有10年歷史，其在企業的認可度、實施現狀及前景如何，對XBRL理論研究和實際應用都具有重要意義。本文采用問卷調查方法，對會計人員關于XBRL的基本看法、企業應用情況、應用前景進行了調查和分析，并基于調查分析的結果提出了相應的政策建議。

二、研究設計

（一）調查目的

通過問卷調查的方式，了解XBRL在新疆企業的應用情況和企業會計人員對XBRL的基本看法和認識，在此基礎上獲得被調查者對XBRL在我國應用前景的預測信息。

（二）樣本對象及特征

本次調查主要面向新疆企業發放，共收回有效問卷211份。從被調查者的職務特征看，企業財務人員為198人，占93.84%；企業管理人員較少，為13人，占6.16%。由此可見，絕大多數為財務人員，調研具有較強的針對性。

從被調查的企業信息看，按企業規模分非上市大型企業有52家，占24.64%；中小型企業159家，占75.36%。按所有制性質分，國有企業37家 （占17.54%）；股份制企業40家 （占18.96%）； 私營企業113家 （占53.55%）；外資企業21家 （占9.95%）。按所屬行業分類，信息技術業27家（占12.8%）；物流業18家（占8.53%）；制造業72家（占34.12%）；社會服務業20家（占9.48%）；文化與傳播業14家（占6.64%）；批發零售業23家（占10.9%）；房地產業18家 （占8.53%）；建筑業12家 （占5.69%）；農林牧漁業4家（占1.9%）；燃氣、水、電供應業2家（占0.95%）；其他1家（占1.47%）。從所有制、行業、規?？矗瑔柧砩婕皹颖据^廣泛，且符合新疆企業目前現狀，具有較好的代表性。

三、問卷調查結果分析

調查問卷的設計包括四個方面的內容：第一部分為背景資料，簡單介紹XBRL相關知識及技術優勢。第二部分為基本資料，以期獲得樣本公司的基本情況及受訪者個人情況。第三部分調查受訪者對XBRL的認知水平。第四部分調查影響中小企業應用XBRL技術的因素。對每個具體問題，被調查者都可以選擇一個以上的選項。下面具體分析調查結果。

（一）對XBRL認知水平分析

1.了解程度方面。被調查者對XBRL表示很了解的比例為23.22%，了解一點的為72.04%，不了解的為2.84%，從未聽說過的為1.9%。具體情況為：不了解的主要集中在中小企業和民營企業，對XBRL很了解的，主要集中在非上市大型企業的企業管理人員，從行業看，信息技術業和文化傳播業的比例高于其他行業。

2.使用情況方面。我們把受訪者是否登錄滬深交易所的XBRL展示平臺作為衡量XBRL使用情況的指標。調研顯示，雖然XBRL應用示范項目網站已經存在近10年之久，但只有18.01%的被調查者經常使用這一平臺，67.3%的被調查者曾試用過，13.74%被調查者從沒有用過，0.95%的被調查者不知道有此網站。另外，可以看出，試用過XBRL展示平臺的占67.3%，這說明部分被調查通過新聞媒體或其他途徑對XBRL有一定理性認識。從使用頻度來看，經常使用這一平臺的被調查者主要集中在非上市大型企業的財務會計人員和企業管理人員，這可能與非上市大型企業與上市公司業務聯系密切相關。同時值得注意的是企業管理人員對XBRL的關注比例要大于企業財務會計人員。

（二）中小企業應用XBRL影響因素

1.影響XBRL推廣的內部因素。我們選擇了成本風險因素、利益驅動因素和組織因素作為影響XBRL應用的內部因素，結果如表1。被調查者認為影響XBRL應用非常重要的因素有：XBRL引入可否增強企業競爭力占比為43.13%，高層對XBRL預期效益的認知及重視程度占比為41.71%，財務與技術部門的參與程度占比為37.44%。這說明被調查者認為組織因素是內部影響因素的關鍵，利益驅動因素的影響要大于成本風險因素的影響；另一方面也說明只有XBRL的優勢發揮出來，盡顯其效益，得到管理者對XBRL充分重視和認可，才能不斷推廣應用。

2.影響XBRL推廣的外部因素。我們通過技術因素、管制因素和環境因素來考量影響XBRL應用的外部因素，結果如表2。被調查者認為就外部因素而言影響XBRL應用非常重要的因素有：XBRL格式財務報告引起的信息安全問題占比54.03%，XBRL財務軟件與原系統的兼容問題占比41.71%，權威部門發布的有關XBRL報告的規范和標準占比37.44%。由此可見技術因素是影響XBRL應用的關鍵外部因素，政府相關部門的管制因素要重于環境因素的制約，這也說明作為相關的軟件廠商對XBRL技術推廣起著非常重要的作用。

四、研究結論與建議

（一）研究結論

1.對XBRL技術總體認識方面。大多數被調查者對XBRL技術應用都比較關注，XBRL相關知識在企業財務人員和管理人員的普及度比較高，但了解程度不深。這說明要使XBRL技術在中小企業全面推廣發揮應有的效果，在宏觀層面（如法律完善、政府促進、中介機構發展）和微觀層面（如財務人員業務素質提升和企業內部控制制度完善）任重道遠。

2.對企業應用XBRL影響因素方面。在對中小企業引用XBRL技術受到具體因素不同程度的影響分析中，影響XBRL應用非常重要的前10個因素主要集中在技術因素、組織因素和環境因素方面，這說明XBRL的應用更多的受外部條件的制約。而對于XBRL應用產生的成本風險因素、利益驅動因素影響的重要程度相對較低，這與XBRL應用目前主要集中在上市公司，而中小企業還未納入推廣應用的重點，中小企業自身對XBRL應用的迫切性不高有關。

3.XBRL技術應有前景方面?！巴獠坷鎸BRL報告的需求”、“XBRL技術發展情況和國家網絡普及化程度”和“XBRL引入可否增強企業競爭力”均為XBRL應用影響較大的因素，這說明只要XBRL技術優勢充分發揮出來，利益相關者就有需求，XBRL技術就有市場發展前景。從總體上來說，被調查者仍然認為在企業推廣XBRL是必要的，說明XBRL在我國的應用前景是廣闊的。

（二）政策建議

1.盡快完善基于不同行業XBRL通用分類標準的行業擴展。目前XBRL已在滬深交易所搭建了信息披露示范平臺，我國首個行業擴散分類標準《中國石油天然氣行業擴散分類標準》也于2011年在中國石油、中國石化和中海油有限公司正式實施，對XBRL應用起到了示范引領效應。在此基礎上，盡快制定不同行業擴展分類標準，降低企業擴展工作量，提升XBRL財務數據的行業可比性，對XBRL的應用具有十分重要的意義。

表1 影響XBRL應用的內部因素

表2 影響XBRL推廣的外部因素

2.建立XBRL應用的“倒逼”機制。XBRL連接了財務信息鏈上各利益相關者，如監管者、交易所、稅務部門、投資者、債權人、公司管理者等，基于XBRL技術的報送模式，使得各利益主體省卻了重復編制不同樣式報表的工作，只需編制一個XBRL格式的報告，即可形成“數出一門，資源共享”成效。建立XBRL應用的倒逼機制，監管者、中介機構、稅務等部門都只接納采用基于XBRL格式的財務報告，將會極大推動中小企業應用XBRL的進程，從而實現XBRL的普及化。

3.完善XBRL的技術安全。“XBRL格式財務報告引起的信息安全問題”以54.03%的占比高居各影響要素之首，說明對信息安全的擔憂和重視程度在被調查者中形成了高度共識，這也是應用XBRL需要重點關注的工作。吸納軟件商參與XBRL技術應用，與企業原有信息系統良好兼容，保證信息安全是軟件商在XBRL技術上需要高度重視的方面。

4.提高中小企業管理和財務人員XBRL的認知水平及專業素質。建議緊密結合財政部門的繼續教育工作，加強管理，通過培訓、競賽、多種媒體宣傳等形式，強化他們對XBRL的認知與理解，提高中小企業應用XBRL改進財務報告的意愿。同時財務人員自身要緊跟信息時代的步伐，不斷更新觀念，接受新技術，積極參與到XBRL的推廣活動中。Z