稅收政策取向對循環農業影響分析

王全錄

【摘要】 循環農業代表現代農業發展方向，而稅收政策取向影響循環農業發展。文章根據循環農業的實際，分析了現行稅收政策制約循環農業發展的方面，提出了構建循環農業稅收支持體系、發揮稅收對農業資源配置的調控作用、發揮稅收的循環農業導向作用、涉農稅收向循環農業傾斜等政策建議。

【關鍵詞】 循環農業； 稅收問題； 政策建議

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0119-03一、引言

長期以來，中國農業發展采用粗放型經濟增長方式，即“兩高一低”模式：農業資源消耗高，農業污染物排放高，農業物質、能量的利用低。農業環境受到嚴重破壞，也是第一污染的產業。循環農業能從根本上減輕農業對環境的污染，是農業生態經濟的重要途徑。循環農業的內涵是在農業經濟發展中應用循環經濟理念，其理論基礎是可持續發展思想、循環經濟理論等。“循環農業是利用循環經濟理念，采用生物技術與工程措施，對農業資源加以循環利用，以提高農業資源再利用程度，改善生態環境，增進綜合效益的一種生產經營方式。”2013年，中央經濟工作會議提出糧食安全戰略，也提出了“注重永續發展，轉變農業發展方式，發展節水農業、循環農業”等帶有可持續發展的新思路。循環農業發展必須遵循市場經濟規律，但也離不開稅收等宏觀政策的調控。

二、循環農業稅收政策存在的問題分析

從總體上看，農業方面的稅種包括增值稅、營業稅、企業所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對循環農業發展影響較大的有流轉稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國家出臺了農業稅優惠政策，推動了農業經濟發展，在一定程度上也減輕了農民的稅收負擔。然而目前稅收政策對循環農業、農業資源、農業環境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。

（一）稅收政策對循環農業支持未形成科學的體系

1.相關法律體系不健全

政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國循環經濟促進法》，但尚未形成促進循環經濟發展的法律框架；另外，也缺乏發展農業循環經濟的專門法律，更缺乏與發展農業循環經濟配套的稅收、財政、金融等政策。各地方政府在促進本地循環農業發展過程中，缺乏相應法律法規作為依據。

2.稅收優惠政策不配套

我國政府在2004年取消農業稅、農業特產稅，停征了屠宰稅①，農村稅收負擔有所下降。為鼓勵企業生產、銷售農業生產資料，出臺了針對性的增值稅優惠政策，實行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農民負擔，但由于沒有與之相配套的措施，農林產品出售價格較低，而化肥、農藥等生產資料價格增幅較快，農民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農業稅帶給農民的利益。

3.循環農業稅收優惠手段不完善

循環農業稅收優惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對清潔生產、節能的稅收優惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優惠措施；涉及環保的技術進步與創新的優惠不足，且這些優惠政策過于分散，相互之間難以協調配合，未能發揮應有的作用。

（二）稅收政策對循環農業導向不明確

1.稅收缺少對綠色環保農林產品的支持

綠色環保農林產品相關法律缺失，沒有得到有效保護，許多普通農林產品冒充綠色環保農林產品，而人們受傳統觀念影響，綠色環保農林產品在市場并不特別受青睞。另外，農林產品深加工、精加工環節缺少稅收支持，綠色環保農林產品生產成本上升，也挫傷了生產者的積極性。

2.稅收缺少對生產要素的支持

當前，農業發展所需的資金、技術、人才等生產要素非常貧乏，而城市生產要素則出現大量剩余。農業發展所需的高層次人才、外部投資、農業環保都缺乏稅收優惠政策鼓勵。發展循環農業，如果沒有人才支撐、沒有循環方面的核心技術、沒有一定資金支持，其發展就是一句空話。

3.稅收政策對農業合作組織的扶持不力

農民專業合作經濟組織是農民自愿參加的，以農戶經營為基礎，以某一產業或產品為紐帶，以增加成員收入為目的，實行資金、技術、生產、購銷、加工等互助合作的經濟組織。該組織是保護土地自然力、發展循環農業的保障，也是建設現代農業的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農民經濟合作組織的稅收優惠政策體系。

（三）稅收政策對農業資源和環境的保護力度不足

1.增值稅對環境污染起到推波助瀾的作用

企業銷售或者進口化肥、農藥等農用物資，稅務機關按13%的稅率計征增值稅，對農業生產物資的低稅率，刺激了其產量產能急速膨脹。化肥、農藥的大量使用，在促進糧食增產、保障國家糧食安全的同時，破壞了土壤肥力，也帶來嚴重污染，阻礙了循環農業的發展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。

2.消費稅對環境保護的程度非常有限

目前，消費稅包括的11個稅目所涉產品的消費大多直接影響環境狀況。其中，對汽油、柴油和小汽車等消費稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費稅對環境保護的程度還有一定局限性，化肥、農藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴重消費品未被列入征稅范圍。消費稅沒有起到調節人們綠色消費行為的作用，還不能適應循環農業要求，這也在客觀上縱容了污染環境的行為。另外，根據農業部近幾年的典型調查資料，我國耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區周邊耕地鎘、鉛含量超標都在60%以上。

3.耕地占用稅無法遏制耕地減少

我國最近幾年統計的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護耕地數量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經濟制約作用不明顯，而且越是經濟發達地區這種現象越嚴重。因此，耕地占用稅起不到調節耕地的作用。

4.稅收對農業產業的調節功能受到很大限制

目前我國各類稅種收入在稅收總收入中，流轉稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對地位，顯然所得稅主體地位相對弱化。朱潤喜（2007）認為，我國現行涉農稅種中流轉稅占據絕對比重，所得稅等其他稅種在調節農業經濟中受到很大制約，不能發揮各個稅種的整體效應。

（四）稅收政策對循環農業缺乏公平和效率

我國現有稅收政策對農業發展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認為，國家出臺針對農業的稅收支持要堅持兩個原則，一是公平原則。農民屬于弱勢群體，涉農企業、農民和農民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應該享受稅收優惠政策；國家級產業化龍頭企業享受國家稅收優惠，中小企業則無權享受此優惠政策。二是效率原則。政府重點發展循環農業、調整農業產業結構、轉變農業發展方式，農業是國民經濟基礎產業，目前這些方面優惠較少，政府應該加大扶持力度。

三、稅收政策支持循環農業發展的建議

在制定農業方面稅收政策時，要體現循環經濟理念，進一步擴大稅收的優惠范圍，構建我國循環農業稅收支持體系。

（一）構建循環農業稅收支持體系

1.構建相應的法律體系

政府要做好制定循環農業促進法的一系列工作，出臺農業清潔生產管理辦法、鄉村環境清潔標準、農業清潔生產標準；另外，政府要樹立“有法必依，執法必嚴”理念，把建設循環農業、節約型農村、環境友好型社會逐步納入法制化、規范化、制度化管理的軌道。

2.完善增值稅政策

增值稅需要從以下幾個方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國家應擴大綠色農產品范圍，給予企業稅收減免等政策，擴大生產產量，降低價格，擴大銷售量，吸引更多消費者購買。農業企業節約、循環利用資源，國家應給予增值稅減、免稅優惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環保的農業機械設備實行即征即退優惠政策，增值稅稅收直接返還給企業。農民購買農業生產資料所含稅款，準許其向稅務部門申請退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費型增值稅政策取向。農業企業購買清潔生產機器等設備，準許其抵扣進項稅額，以降低企業稅額，促進企業固定資產循環利用。

3.完善土地使用稅

土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮土地使用稅兩個稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設計理念：農業生產用地稅負低于非農業用地稅負，優等地的稅負高于中等、劣等地的稅負。土地使用稅鼓勵開荒擴耕，加大稅負，切實起到保護耕地的作用，以保護糧食安全。

4.改革消費稅，加大消費稅的環境保護功能

政府通過征收消費稅，可以對消費者產生引導作用，培養人們綠色消費觀和綠色消費的習慣，鼓勵人們對綠色農產品消費。政府通過對污染、資源消耗性農產品征稅，促使該種農產品價格升高，在一定程度上抑制消費，從而起到保護環境的作用。

（二）發揮稅收對農業環境、資源調控的作用

1.改革所得稅，促進循環農業發展

國家對農業生態環境起保護作用的企業，如農業治污企業、農業水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優惠政策。政府對符合政策企業的農機設備采用加速折舊方法，從事循環農業生產經營的企業經營虧損，可享受6—10年②延轉期攤銷的政策，甚至減免稅。企業投資農業循環、節能、節水等技術研究開發費用按100%扣除，當年抵扣不足的部分可以結轉到以后年度。

2.開征生態稅收

與國外發達國家生態稅收制度相比較不難發現，我國稅收對環境污染的調控力度小，難以起到保護環境的作用。這主要是缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種。國家應逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環保稅種，同時完善計稅依據。只要自然資源被開采，無論對國計民生有無較大影響的資源，無論企業生產、銷售或自用，開采企業都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對自然資源的過度索取。

3.通過稅收保護農業環境

通過稅收政策達到防治農業環境污染、促進農業環境保護的目的。企業生產低毒高效、低殘留的農業化學品，給予減免稅收優惠；企業生產劇毒農藥、農用塑料薄膜、農用物質等有害環境的物質，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產數量。取消大量的非規范的稅費，減輕農民稅收負擔增加其收入。“支持龍頭企業以農林剩余物為原料的綜合利用和開展農林廢棄物資源化利用、節能、節水等項目建設，積極發展循環經濟。”③

（三）發揮稅收的導向作用

1.發揮稅收的導向作用，吸引循環農業主體

循環農業發展要解決農業主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養新型農民，吸收循環農業從業人員，鼓勵其發展生態農業，生產無公害農產品，推動農產品流通服務建設等，保證農業生產利潤率，吸引和留住循環農業主體。

2.發揮稅收的導向作用，引導生產要素合理流向循環農業

政府要發揮稅收的調節、激勵、引導作用，采用稅收優惠政策取向來吸引人才、資金、技術流向農村，促進循環農業發展，提高現代農業發展水平。充分運用農業科技創新方面的稅收優惠政策，促進農業科研機構、高等院校積極參與循環農業技術研發。

3.發揮稅收的導向作用，引導對環境等要素征稅

目前，農業稅收主要從生產流通環節征稅，應增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉課稅在整個稅收收入中所占的比重；另外，對礦產資源、土地、環境等生產要素征稅，也是環境保護的需要。通過稅收、補貼等方式，持續調整農業化學品的使用；通過升級栽培模式，盡量減少農業化學品的使用；出臺有機肥使用補貼政策，鼓勵有機資源再生利用。

（四）稅收政策要向循環農業傾斜

堅持公平與效率的統一。涉農稅收政策由“效率優先，兼顧公平”的發展原則，轉向側重于公平的稅收政策，采取“公平優先，兼顧效率”的政策，應該以公平為導向優化，更應該向循環農業傾斜，發揮政策的經濟效應。一是城鄉公平。進一步加大支農力度，實現城鄉協調發展是經濟結構調整的首要任務。二是國家龍頭企業與小微企業要公平對待。對農業產業化龍頭企業放寬其認定標準；對小微農業企業給予照顧，因其承擔很大一部分就業，政府應該給予其相應的稅收扶持。政府應鼓勵農業產業化企業研究開發農業優良品種和農業生產技術，引進國外先進技術和設備，發展生態農業，生產優質、高效、無公害綠色產品，造福社會。

此外，在取消農業稅后，對循環農產品加工業、綠色農業生產資料、種子種苗、生態工程建設等，應按有關政策給予一定的減免稅優惠。

四、本文研究結論與不足

本文僅從稅收角度闡述循環農業發展的一般規律，并提出了政策建議，缺乏對農業稅收政策的系統分析和梳理。

1.對循環農業內涵的理解還沒有明確、統一的認識。

2.對農業循環稅收激勵機制的評價體系和指標尚不完善。

3.對財政、金融等激勵機制也還有不少問題有待研究，對促進農業循環經濟發展的農村社會化服務體系、動力機制研究不夠。●

【參考文獻】

［1］ 曾艷華，吳英.建立長效激勵機制，促進我國循環農業發展［C］.2006年中國農學會學術年會論文集，2006.

［2］ 董玲.河南農業循環經濟發展問題及原因分析［J］.現代商貿工業，2008（10）.

［3］ 劉廷限.促進我國現代農業發展的財稅政策研究［D］.東北財經大學碩士論文，2012.

［4］ 任高飛，陳瑤瑤.基于鄱陽湖生態經濟區建設的稅收政策研究［J］.會計之友，2013（14）.