內部審計與公司治理研究

摘 要：眾所周知內部審計與董事會、公司的高級管理層、注冊會計師審計共同構成公司治理的四大主體，內部審計是公司治理機制中的重要一環，健全的內部審計體制有助于正確對公司的治理機制進行的評價、分析、監督、控制。同時，完善的公司治理對內部審計機制的運作起到保障的作用。本文在研究內部審計與公司治理兩者的基礎上，結合我國內部審計的現狀和分析影響內部審計因素的基礎上，對我國現階段內部審計提出優化的路徑。

關鍵詞：內部審計；公司治理

一、引言

隨著全球經濟的飛速發展，企業面臨的經濟環境也發生了巨大的變化，企業間的競爭越來越激烈，企業通過收購、兼并與戰略合作等方式使得企業的規模不斷的擴大，這些變化都增加了企業持續經營的風險和不確定，使得企業在經營過程中更加注重自身整體素質的提高，公司治理機制的健全成為企業關注的焦點，同樣，也成為企業提升自身競爭力的主要的方式。進入本世紀后，世通等公司舞弊的現象使得作為公司治理重要一環的內部審計成為了焦點中的焦點，內部審計如何加強公司治理？公司治理對內部審計的影響？不同的公司治理機制下內部審計該如何設置？現階段的內部審計如何改進？內部審計的發展方向是什么？該如何定位內部審計定位？這些問題的回答對于內部審計在公司的實踐和推廣、對于內部審計理論的豐富都有著重要的意義。

二、公司治理與內部審計概述

1.公司治理的概述。對于公司治理的定義有眾多的觀點，但是通常我們認為的公司治理是建立在所有權和經營權分離基礎上，通過某種方式對公司的相關利益主體進行規范，以達到相關利益主體權利與義務的平衡，保證公司的運轉的效率、效果，保護股東的利益。公司治理中的核心問題是處理股東、董事會和公司高級管理人員之間的委托代理問題，平衡三者之間的利益。

現階段公司治理主要通過下面四種機制實現的：（1）激勵機制。通過對董事和高級管理人員采取各種激勵措施，使得董事、高級管理人員的經營目標和投資人的投資目的之間產生一致性，緩解委托代理之間的問題。（2）監督機制。設計對董事和公司高級管理層行為的評價、監督體系，及時發現董事和高級管理人員做出的與股東利益目標相背離的行為，從而起到約束董事和管理層行為的目的。（3）外部競爭機制。如果公司經營業績不佳，企業激烈的外部競爭自然會淘汰該企業，董事管理層和董事將面臨“下崗”，同時，職業經理人行業的競爭，也促使經營業績不佳的管理人員難以“再就業”，由于外部存在這種機制，對董事、管理人員的行為也具有約束力，當然這種機制的完善與該國或者該地區的市場經濟的發展程度、法律法規體系的完善程度有關系。（4）決策機制。通過對公司權利系統的設計，明確各個管理機構的權利、職責的范圍，明確公司的權利層級，通過對決策系統的設計，使得管理層和董事很難有操縱權利的空間，從而提高公司運作的效率和效果。

2.內部審計的概述。關于內部審計的定義，國內外也有著各種表述，但是相對具有代表性的定義是國際內部審計師協會(IIA)對內部審計的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加企業的價值及改善公司組織的運營，它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程效果，幫助組織實現目標”。

我國關于內部審計的定義，較為權威的是中國內部審計協會于2013年8月發布的《內部審計基本準則》（第1101號）。該準則定義的內部審計是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”[]該項定義與國際內部審計師協會(IIA)關于內部審計的定義已經較為接近，相對于2003 年《內部審計準則》關于內部審計的定義[]而言是一種進步，表明我國的內部審計與國際內部審計的趨同大趨勢。

現階段內部審計機制組成部分主要有以下幾個方面：（1）內部審計的目標。（2）內部審計的組織結構。（3）內部審計的報告等方面。

根據內部審計工作的具體策略和方法進行劃分，內部審計可以分為下面幾種模式：（1）財務導向內部審計模式。審計的范圍仍然在企業的財務會計方面。（2）業務導向內部審計模式。此種模式不僅僅局限于企業的財務會計，對企業的其他業務的檢查也一視同仁。（3）管理導向內部審計模式。這種模式下，關注的重點放在了公司的管理，比較全面的關注于公司的內部控制。（4）風險導向內部審計模式。相對于前幾種模式，風險導向內部審計模式優勢在于對風險的關注，風險理念貫穿整個內部審計的始終。（5）公司治理導向內部審計模式。該種模式的優勢在于將內部審計的層次提升到了公司治理的高度，從而更加符合企業的整體目標。

三、內部審計與公司治理關系

1.內部審計與公司治理相互影響。根據COSO內部控制框架，我們可以清晰看到，公司治理機制是公司內部控制的制度環境，由于內部審計是內部控制系統的一部分,所以公司治理是實施內部審計的制度環境是毋庸置疑的。由于內部審計處于公司治理這一環境，必然受到這一制度環境的影響，相對良好的公司治理是內部審計機制正常運轉的保證和前提。當然，完善的公司治理也離不開內部審計。從COSO內部框架可以看出，內部控制需要有一個完善的檢查機制，而內部審計恰恰可以提供這一機制，保證內部控制的有效性，同樣，內部審計可以緩解公司股東和經營者之間的委托代理問題，內部審計可以提供管理層財務責任和管理責任的履行情況的報告，公司的股東從該報告可以獲得相對可靠的信息，從而緩解兩者間的信息不對稱性，這恰恰也是良好公司治理需要的。所以從上面可以看出內部審計和公司治理相互影響，內部審計是公司治理的一部分。

2.內部審計和公司治理有著共同的理論基礎。內部審計和公司治理的理論基礎均為受托責任理論，差別在于受托責任的對象，內部審計由于職責的原因，主要解決以下兩個方面的受托責任：一方面是審核每個責任部門向上級部門提供的信息是否可靠，即解決的是公司組織內部各層次的受托責任關系。另一方面評價公司整體的情況，提供整個管理控制的信息，同樣在公司的治理層管理層都能起到作用。而公司治理機制要解決的是股東、董事會、高級管理層之間的受托關系。

3.內部審計和公司治理在目標上一致。內部審計機制的建立目的在于監督、審查、評價企業的經營活動和內部控制機制的有效性，發現企業在日常經營管理中存在的問題，從而提升企業的經營效率和效果，從而保證企業的目標得以實現。公司治理雖然解決的是股東、管理層、董事會之間的關系，但是，該機制建立的原因是緩解上述利益主體的利益矛盾，使得利益主體的目標趨于一致，即建立一個不僅僅可以監督董事會和高級管理層的機制，而且該機制還可以激勵董事會和高級管理層去努力實現符合公司利益的目標。從而達到企業資源可以充分利用的目的，最終實現企業的運轉的效率和效果。所以，兩者的目標具有一致性。

四、我國的內部審計與影響因素

1.我國內部審計現狀。首先，我國的內部審計基礎薄弱。從我國的內部審計的發展上看，我國內部審計的產生是行政命令，這一點與西方內部審計的產生是有差異的，西方內部審計的產生是公司經營管理的需要，由于產生不同使得這項制度的推廣應用的效果自然也不同，使得我國的內部審計相對西方國家而言還有一定的差距。其次，我國關于內部審計的法律法規不健全，我國尚未對內部審計組織的設置提出具體的要求，對于內部審計具體程序也不像注冊會計師審計有著嚴格的要求，使得內部審計在我國企業中的設置有著不同的模式，不同的組織結構，甚至出現一些企業在財務部門下設內審部門的尷尬境地，與當今內部審計建立的初衷相違背。最后，內部審計的定位模糊，由于在我國內部審計是國家行政推廣，很對企業對內部審計的認識不足，即使是上市公司，也有出現內部審計虛設的情況，對于上市公司而言，由于股價的變化主要受是外部審計影響的情況大，使得出現“重外輕內”的現象，忽視內部審計的建設。

2.內部審計影響因素。首先，影響內部審計的內部因素：內部審計機制是否可以發揮作用更重要的是取決于內部審計的獨立性和權威性，那么影響內部審計的獨立性和權威性的主要因素也成為影響內部審計的主要因素。獨立性和權威性主要取決于下面兩個因素：（1）是否設置了內部審計機構。（2）內部審計機構隸屬于誰。是否設置內部審計？內部審計是否獨立設置？顯然前者主要側重于獨立性（當然獨立性也取決于隸屬的對象）。隸屬機構的權威性決定了內審部門在企業的地位，顯然后者側重的是權威性。除了上面兩個因素外，內部審計人員的專業勝任能力，企業內部審計的技術和方法，企業內部審計的程序，企業內部審計的活動范圍等均會對內部審計產生影響。當然內部審計除了受到企業內部各種因素的影響外，整體的經濟環境、政治環境等，對其也有著深刻的影響，例如，法律法規的完善程度，市場經濟的發展程度等。由于內部環境才是企業可以控制的，所以在宏觀環境方面的影響因素不在累述。

五、改進我國內部審計的建議

1.完善內部審計的法律法規。由于我國現階段內部審計的法律法規相對不完善，針對這一現狀，我們首先需要做的是依靠國家的行政力量，建立完善的政治環境保證，這也是充分發揮內部審計作用的客觀要求，也是規范現階段內部審計混亂、缺乏統一性的客觀要求。使得內部控制在企業設立模式較為統一、操作相對規范。

2.加強內部審計的地位，強化內部審計的獨立性。要充分發揮內部審計機制的作用，必須改變內部審計部門在企業中的地位，將其升級，高于其應監督的所有機構，從而可以從體制上保證內部審計可以順利的開展。按照《公司法》的規定，監事會對于公司的高級經理和董事會的行為均可以進行監督，由于其具有法律上的地位，那么，監事會和內部審計的結合將是，提高內部審計獨立性和權威性的重要突破點。由于現階段監事會職能不能得到有效發揮，因此，這樣的結合也需要將強監事會的地位，解決監事會沒有決策權和實際控制權的現狀。

3.提高內部審計人員的素質。內部審計的質量除了內部審計機制的設置合理以外，很大程度上也取決于內部審計人員的職業操守和業務的素質，由于現在經濟發展迅速，企業規模不斷擴大，企業的業務量不斷增多，在這種環境下，內部審計對內部審計從業人員的素質的要求也不提高。提高內部審計人員的素質需要從以下兩個方面入手：一方面，需要轉變的是傳統的內部審計觀念。另一方面，必須注重審計知識的更新、審計方法和審計技術的學習，同時也要重視道德方面的修養。

六、結束語

隨著我國經濟的不斷發展、市場經濟的不斷完善、國內外的內部審計不斷接軌、企業對內部審計的日益關注，相信內部審計對于完善我國公司治理機制將會起到更多的作用。本文不足之處在于僅僅局限于理論的分析，缺乏相應的數據，例如，對于內部審計和公司治理之間的關系缺乏數據上的支撐，以后會加以改進。

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作者簡介：王鑫磊（1989-），男，漢族，河南省開封市，在讀研究生，河南大學工商管理學院，財務會計