國企應收賬款管理問題及對策研究

何祿文，楊韋華

（湖南航天管理局，湖南 長沙 410205）

應收賬款是指企業為應對激烈的市場競爭，以擴大市場份額為目的，賒銷產品或勞務所形成的債權性資產，是信用經濟的產物。賒銷的發展，在一定程度上擴大了企業產品市場，提高了企業的競爭力，但另一方面也形成了應收賬款。

應收賬款過大則會占用大量資金，直接影響到企業的資產質量；若賬齡偏長，則容易發生壞賬，資金損失的可能性就會增大。因此，企業在積極運用賒銷這一營銷手段擴大市場份額的時候，必須運用多種措施來加強應收賬款的管理，切實降低應收賬款的風險。

1 國企應收賬款管理存在的主要問題

（1）應收賬款居高不下。由于相互欠款造成企業間債務關系錯綜復雜，“三角債”問題日益突出，嚴重影響企業正常生產經營。據國家統計局統計結果顯示，我國企業間“三角債”規模在2011年年末已累積至7.4萬多億元人民幣，其中超過3個的拖欠已達4.7萬億元人民幣;2012年末，企業應收賬款凈額7.8萬億元人民幣，同比增加12.8%，增幅比2012年8月份提高了12個百分點，應收賬款高企已成為一個突出的矛盾。

（2）應收賬款賬齡過長。國企應收賬款賬齡比較長，主要表現在賬齡遠高于世界發達國家水平。資料顯示我國企業賬款拖欠期平均是80多天;而市場經濟發達的美國,賬款拖欠期平均6天。我國企業賬款拖欠是美國的13倍。數據顯示了我國企業應收賬款的賬齡較長。

（3）應收賬款壞賬比率偏高。目前，我國企業應收賬款欠造成的壞賬率是5%-10%，有的企業壞賬率高達30%以上，遠高于美國平均壞賬率的0.4-1.5%水平,實際情況可能遠非如此，許多國企尚存在大量長期掛賬的呆賬，造成應收賬款壞賬統計偏低。

2 國企應收賬款管理問題形成的內在原因

（1）風險管理意識淡薄。企業為了擴大市場份額，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是某些企業風險防范意識不強，為了擴大銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，忽略了大量被客戶拖欠、占用的資金能否及時收回的問題。

（2）賒銷及回款的內控機制不完善。企業未建立健全客戶信用管理機制，缺乏客戶檔案信息，客戶信用評級制度和賒銷政策，企業產品賒銷授權審批制度未建立健全。例如，部分企業產品賒銷由少數人決定或憑經驗感覺而定，或賒銷授權審批制度流于形式。

（3）應收賬款考核約束機制不健全。部分國企對應收賬款重視度不夠，應收賬款未納入考評體系，而對實施考核的國企一般僅考核應收賬款控制數量，比如應收賬款凈額或應收賬款周轉率，而忽略了應收賬款的內在質量。有些企業領導受利益驅使，為完成任期收入利潤等考核指標，弄虛作假，不顧購買單位資金狀況、信譽度，輕易將產品賒銷出去，不顧以后能否收回，一味追求報表上的表面高收入，創造虛假利潤，使應收賬款壞賬風險人為增大，還有些企業為完成應收賬款數量控制指標，以較高的手續費把高質量的應收賬款以不附追索權方式辦理保理，企業領導班子表明上完成了任務，但是實際上卻違背了考核的本意，損害了企業利益。

3 國企應收賬款管理的風險應對策略

（1）強化風險管理意識。企業應加強對賒銷及應收賬款的風險意識的宣貫，通過思想意識的提升和統一，防范企業經營風險。董事會或類似權利機構應確定賒銷及應收賬款的風險承受度，制定企業可接受的風險承受水平，把風險控制在可控范圍之內。

（2）建立健全客戶信用管理機制。首先，應建立客戶信用檔案，通過信用調查和資料收集，建立完備的客戶信用資料，為客戶信用評級提高基礎信息。據資料統計，通過對事前欠款的有效管理可以防止70%的呆壞賬的產生，實際上很多貨款產生拖欠和呆壞賬是由于企業銷售時對客戶了解不夠造成的。其次，應做好客戶信用評級，企業可根據銷售情況和客戶其他相關信息把客戶分為四類，具體情況如表1所示。

表1 客戶分類情況

再次，應制定對應的信用政策。企業應根據不同的客戶登記給予不同的銷售政策，對于A類客戶，可以給予一定的銷售額度和回款期限，但賒銷額度以不超過一次進貨為限，回款以不超過一個進貨周期為限；對于B類客戶，一般要求現款現貨，可先設定一個額度，再根據信用狀況逐漸放寬；對于C類客戶，要求現款現貨，應仔細審查，對于符合企業信用政策的，給予少量信用額度；對于D類客戶，不給予任何信用交易，堅決要求現款現貨或現款后貨。

最后，應健全賒銷授權審批制度。銷售部門負責客戶信息的收集和檔案管理，資產管理部門負責信用評級，財務部門負責收款方式的審核，法律部門負責銷售條款的審核，最后按照一定金額和權限由主管副總及總經理審批，重大賒銷應由集體決策或實行聯簽制度。

（3）完善考核約束機制。應收賬款的考核指標體系應從質量和數量兩方面考慮，數量指標可選擇應收賬款凈額或應收賬款周轉率，應收賬款凈額或應收賬款周轉率的分母指標應取應收賬款凈額或余額各月末平均值，以防年末盲目沖擊指標，防止出現表面完成考核任務，實際損害企業利益的現象發生。對于超過應收賬款凈額或周轉率超過考核目標值的應考慮扣減考核利潤完成數，以防企業為完成銷售和利潤目標，盲目擴大銷售，避免不必要的壞賬損失，從源頭上避免潛虧的滋生。

賬齡是應收賬款內在質量的表現形式之一，賬齡越長，應收賬款收回的可能性越小。對于1年以內未逾期的應收賬款可視同現金，三年以上的一般難以收回，全部視同壞賬，即按照確定當量法的原理，利用應收賬款當量比率等類似指標考核應收賬款質量，應收賬款當量比率=各賬齡段應收賬款與確定當量系數之積的匯總數/應收賬款余額，企業可利用應收賬款當量比率等類似指標考核應收賬款質量，從而引導企業關注應收賬款內在質量，有效控制壞賬風險，降低資金損失。

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