從環保稅費體系視角看經濟區可持續發展——以潮州港經濟區為例

（韓山師范學院，廣東 潮州 521041）

（韓山師范學院，廣東 潮州 521041）

中國各大經濟區在經濟快速發展的同時，環境污染問題，進而環保稅制體系的不完善日顯突出。通過對潮州港經濟區污水、廢氣、固體廢物和危險廢物、噪聲污染等生態環境不斷惡化的現狀分析，指出對現行環保稅費體系調整，體系內環境特別稅的開征、現有一般稅制的調整和收費制度的補充，是增強經濟區生態環境系統功能的有力工具，從而實現經濟區可持續發展的終極目標。

經濟區；環保稅費體系；潮州港；環境稅；可持續發展

自改革開放以來，我國經濟持續增長，但同時能源挑戰、資源短缺、環境污染和生態破壞等一系列問題也日益凸顯。環境危機已經成為中國經濟迅速發展的最大隱患，生態環境保護也已經成為經濟區實現可持續發展的重點與難點。以經濟手段保護環境，手段之一便是建立和完善環保稅費體系。環保稅費體系中的主要組成部分——稅收，具有籌集財政資金、調節經濟和資源配置等功能。因此，運用財政手段既可以協調、穩定和發展經濟區的經濟，又可以充分發揮其合理配置資源、淘汰傳統落后產業、促進環保產業發展、推動技術改造創新以及調整各利益主體之間分配關系的功能，為經濟區的生態環境保護和治理做出貢獻。構建一個促進經濟與環境可持續發展的環保稅費體系，將有利于我國經濟區在追求經濟高速發展的同時促進生態文明建設。

一、國內外對環境稅費的研究綜述

國外對環境稅費的研究始于20世紀60年代，80年代后，環境稅的研究從理論到實踐全面展開。目前，一些發達國家，如美國、瑞典、荷蘭、芬蘭等都已初步建立起比較完整的環保稅費體系以促進經濟和環境的可持續發展。其環保稅費體系內設計的稅收大都遵循了國際通行的“污染者付費”原則，即庇古稅基本原則在實踐中的具體運用，環境稅收應由破壞和污染環境者負擔。但是由于各國國情和經濟發展水平的不同，其環保稅費體系也有不小的差異，在此不予展開。

國內學者對環境稅費的研究稍晚，始于20世紀90年代，也已經取得了一定的成果。由于我國尚未開征獨立的環境稅，多數研究集中在建議開征單獨的環境稅和對現有環境稅種的改革上。其中，譚光榮和李廷首次提到了環保稅費體系的概念，認為規范我國現行的環保稅費體系就是要實行“費改稅”，擴大消費稅征稅范圍并最終將其環保功能過渡到獨立環境稅的開征，開征環境稅是調整環保稅制體系的必然選擇[1]。還有一些研究是從環境稅費角度探索經濟的可持續發展問題，如朱厚玉指出了中國環境稅費政策在可持續發展中的重要地位和作用，他認為當前我國環境稅費呈現“費為主、稅為輔”的狀況，缺少獨立的環境稅這一最直接的稅收調控手段，進而提出在中國實施環境稅費一體化政策的必要性，并提出環境稅費從長遠和總體來看有利于推進經濟結構調整和財政經濟可持續發展[2]。截至目前的研究成果中，只有極少數學者從環境稅角度探索經濟區的可持續發展問題。如王喬、伍紅認為應該充分運用稅收經濟手段試點水污染環境稅，以便矯正外部不經濟、彰顯環境正義，實現鄱陽湖生態經濟區的可持續發展[3]；羅潔、胡婷婷建議以稅收為手段，即開征新的環保稅、改革現行稅收種類，推動鄱陽湖生態經濟區低碳建設[4]。

筆者認為，我國環保稅費體系的研究應進一步深化環境稅費理論依據的研究以支撐具體經濟政策，并把相關政策的制定置于可持續發展的背景下，進一步增強具體政策的可行性和可操作性，還要結合我國可持續發展的實際，協調稅費之間的關系。本文突破了環保稅收制度和環保稅收體系的局限，結合我國國情研究環保稅費體系；突破了大多數基于環境治理方面促進經濟區生態文明建設的單一研究，而是研究基于環保稅費體系的構建和完善，以促進經濟區的可持續發展。

二、我國環保稅費體系的現狀分析

（一）環保稅收制度

環保稅收制度，指的是在稅收體系中與環境保護和資源利用相關的各種稅種、稅目和稅收調節措施。它既包括一般稅種中激勵納稅人治理污染、保護環境所采取的各種稅收優惠措施和對污染、破壞環境行為所采取的某些加重其稅收負擔的措施，也包括對開發和利用環境資源、導致環境污染的主體征收的特別環境稅。

1.一般稅種。（1）資源稅。目前我國資源稅僅是一種級差資源稅，其稅目稅額的設計未考慮資源開采對環境資源所產生的外部成本，制約了資源稅環境保護功能的有效發揮。具體表現在：征稅范圍小，僅限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和鹽等七種資源，而水、森林、土地以及不可再生資源和瀕危的可再生資源均不在征收范圍之內。另外，計稅依據不合理，一些資源征稅標準比較低，容易造成經濟區資源的浪費和過度開發。例如由于資源稅中專門針對海洋資源的征稅項目只有海洋原油和天然氣，山東半島藍色經濟區在發展海洋文化產業的過程中，對海洋資源缺乏保護意識，導致海洋資源過度開發和保護程度不足，造成了海洋生態環境的污染和破壞，嚴重制約了海洋文化產業的可持續發展。（2）增值稅。對于征稅范圍非常廣泛的增值稅來講，存在著有利于環境保護方面的相關法條規定，如增值稅低稅率、增值稅免稅政策、即征即退政策和減半征收政策。這些優惠政策鼓勵企業綜合利用廢舊資源，一定程度上起到了促進節能減排的積極作用。但是，在增值稅法中，對化肥、農藥等產品實行低稅率，是更多地考慮它們作為生產、生活的初級投入品和必需品，卻忽視了它們對環境資源的負面影響。（3）消費稅。消費稅也起著一定的保護環境的作用。例如，根據小汽車排氣量大小確定不同的稅率，體現了政府鼓勵生產和使用小排量汽車的政策導向，引導生產者和消費者通過自身行為促進節能減排；對木制一次性筷子和實木地板課征消費稅，以減少對森林資源的過度使用。但是目前我國的消費稅僅限于煙酒、小汽車等14類產品,沒有把經濟區內煤炭這一能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，也沒有對污染較為嚴重的大型車課稅，稅制要素的設計也沒有充分考慮這些消費所增加的環境外部成本。（4）企業所得稅。企業所得稅在節能環保產業發展方面也具有一定的稅額式優惠和稅基式優惠，一定程度上推動了環保技術的發展。但是，企業所得稅專項優惠均為事后鼓勵，而且缺乏與控制污染的技術研發相關的優惠政策支持。

此外，我國現行的小稅種，如車船稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和固定資產投資方向調節稅等，也存在與環境相關的規定，為保護環境提供一定的經濟刺激和資金，客觀上也起到了保護環境的作用。

2.特別稅種。現行的各大稅種中雖然含有一些促進環境保護的政策規定，但主要功能是增加財政收入、調節收入分配、資源節約和綜合利用等，我國目前還沒有直接針對環境保護的特別稅種。

（二）排污收費制度

目前我國明確的基于環境保護的收費是對污染環境行為實行的排污收費制度。該制度已經建立起了一套比較完整的征收體系，對污水、廢氣、固體廢物及危險廢物和噪聲超標等四大類100多項排污收費。排污收費已經成為我國籌集環境保護資金的主要渠道之一，對我國經濟區的環境保護工作也做了一定的貢獻。但是，排污收費制度在實際執行中還存在一些弊端。一是缺乏強制性，排污收費只是一種費的形式，還沒有上升到稅的層面，因此缺乏法律的強制執行力，行政部門征收阻力大，征收成本高且征收效率低。某些地方政府為了擴大地方財政收入，制定了名目繁多的地方補充收費標準，收費標準不統一、規范，引起企業間不公平競爭。二是征收范圍窄，征收標準低，目前排污費主要針對固定污染源征收，而一些流動污染源，如機動車尾氣、船舶尾氣污染，仍游離于排污費征收范圍之外。三是征管效率低，排污費的征收主要集中在大企業。大量的小型企業和非企業污染主體，如潮州港經濟區內存在眾多的小化工廠、小造紙廠、小養殖戶也是造成污染的重要成員，可對它們卻由于涉及面廣、監控難度大，缺乏有效的監管，而難以按照制度規定收齊對主要污染物的排污費用。四是資金使用效率低下，征收來的費用不能按照法定途徑專項專用于環境保護，影響了環境污染的防治。

（三）生態環境補償收費制度

我國的生態環境補償費是對生態環境造成直接影響的組織和個人，對其礦產、土地、旅游、自然資源、藥用植物和電力等資源的開發行為征收補償費，征收到的補償費納入生態環境整治基金，用于彌補生態破壞的損失。

總體而言，我國現行的環保稅費體系在鼓勵資源綜合利用、減輕環境污染、促進廢舊物資的有效利用等方面發揮了一定的作用。但是，該體系不夠系統完善，稅費主次顛倒，調節的范圍和力度還比較小，對發展經濟區生態經濟的作用比較有限。首先，我國目前還沒有開征針對破壞環境的行為或產品的環境保護專門性稅種，限制了稅收對經濟區環境污染、生態保護的調控力度，也難以形成專門用于地方環境保護的稅收收入來源；其次，一般稅種中，稅收優惠方式單一、受益面比較窄，對資源利用和環境保護的調控和引導是派生功能，欠缺對生態保護的充分考慮，不能對經濟區生態可持續發展產生重要影響；最后，排污收費制度和生態環境補償收費制度缺乏強制性，收取到的資金難以有效彌補生態環境破壞的治理成本。因此整個環保稅費體系對經濟區生態保護功能未能充分表現出來。例如在缺乏完善的環保稅費體系約束下，作為國內最大的露天開采銅礦——位于鄱陽湖生態經濟區內的德興銅礦，近五十年來大量開采銅礦，在銅礦產量持續增長的同時，將大量工業廢水排入樂安河，最終流入鄱陽湖。漸漸地樂安河里魚沒了，漁民上岸、漁業沒落；土壤受污染，大量耕地無法被耕作、種植業受到影響；相關人群患癌癥、重金屬中毒病癥和奇病怪癥時有發生，經濟區的經濟與環境可持續發展已經受到嚴重破壞。

三、我國環保稅費體系的完善

（一）理論依據

1.負外部性內在化理論。英國經濟學家馬歇爾最早提出了外部性理論。所謂外部性是指市場經濟活動主體對另一經濟主體的福利產生效應，但這種效應是存在于市場交易以外的。外部性根據產生效應不同可劃分為外部經濟（正外部性）和外部不經濟（負外部性），環境污染就是產生負外部性的行為。1920年，馬歇爾的學生英國經濟學家阿瑟·庇古又在《福利經濟學》一書中提出：市場經濟活動主體為了追求經濟利益最大化，在生產和消費過程中，可能產生對生態破壞的社會成本即環境成本，這導致邊際私人成本和邊際社會成本的差異。為克服這種負外部性，政府應進行干預，根據排放污染量對排污者征收相適應的稅收，即庇古稅，將排污者轉嫁給社會的外部成本追回來，加進經濟主體生產的產品總成本中，使負外部性“內在化”。當產品的邊際成本加上稅收大于邊際收益時，經濟主體就會停止該產品的生產，或改進環保技術以降低生產成本，促進資源的有效配置，實現帕累托最優。使污染的負外部性“內在化”的庇古稅是針對排污者而不是受害者征稅，現代的環境稅收遵循了庇古稅的原則。

2.區域經濟可持續發展理論。可持續發展的概念最先是于1972年在斯德哥爾摩舉行的聯合國人類環境研討會上正式提出的。到目前為止，世界各國對可持續發展的定義已有幾百個，涵蓋范圍較廣，包括國際、區域、地方等層面。而區域經濟可持續發展則是指在確保區域資源的可持續利用、生態環境良性循環的條件下的經濟持續健康發展，這是建立在區域經濟、人口、資源、環境相互協調和共同發展基礎上的一種發展。該理論要求使用各種手段，包括稅收手段來促進區域經濟與環境的協調發展。運用稅收手段不僅可以增強經濟區企業的環境保護意識，促進企業技術創新，補償對環境污染造成的成本，而且可以確保區域資源的可持續利用，實現經濟的可持續發展。

3.環境公共產品理論。美國經濟學家保羅·A·薩繆爾森提出了公共產品理論。該理論定義了純公共產品的非排他性、非競爭性的特征。大氣、水等環境資源由于效用的不可分割性導致產權難以界定或界定成本很高，還具有受益的非排他性、消費的非競爭性等特征，因此，在性質上屬于公共產品。環境資源的公共產品特征使得人人都想“搭便車”，只想無償使用而不想付費提供，或只利用而不付任何成本，結果必然導致環境質量的下降。因此，單純依靠市場機制來合理配置公共產品是難以實現的，政府必須承擔起提供公共產品的責任，并向所有使用公共產品的人收取環境稅收，以彌補環境保護改善資金的不足，達到環境資源的有效配置。根據環境公共產品理論，環境稅收正是對污染環境公共產品的經濟補償。

4.雙重紅利理論。“雙重紅利”觀點最初出現是在1967年塔洛克等人對水資源研究的命題中。1991年，皮爾斯正式提出環境稅“雙重紅利”的術語。發展至今，雙重紅利理論認為環境稅的開征，不僅能夠達到生態環境保護目標，而且能夠利用其收入來降低現存稅制對資本、勞動產生的扭曲作用，從而形成更多的社會就業、國民生產總值持續增長等，還有利于降低超額稅收負擔目標的實現，即非環境目標[5]。根據“雙重紅利”理論，第一重紅利是環境稅可以抑制污染行為，從而達到改善環境的目的；第二重紅利是環境稅通常能夠增加政府財政收入，政府可以將這些收入用來改善環境品質或者投入到改善環境品質之外的領域，產生非環境效益。

（二）環保稅費體系的基本構想

在經濟區建設過程中，不管是發達國家還是發展中國家都在努力尋求經濟發展、環境保護和稅制建設的最佳結合點，最大地發揮環保稅收政策的作用。根據我國目前的國情，環保稅費體系的改革方向是以稅收制度為主、收費制度為輔。根據環境稅收是對污染環境的公共產品的經濟補償這一原則，將原收費制度中用以提供純公共產品的收費，以稅收取而代之。逐步建立以獨立的特別環境稅為主體，環境一般稅相協調，收費基金為補充的多稅種、多環節、多層次調節的環境稅費體系。

1.開征特別環境稅。我國開征特別環境稅可引領和推動綠色市場的可持續發展，并促進經濟區的可持續發展。政府干預外部不經濟，使負外部性“內在化”的庇古稅是現代開征特別環境稅的理論基礎。而現行的排污收費制度經過了多年的實施和改革，“誰污染誰付費”這一經濟理念已經深入人心，客觀上為特別環境稅的開征奠定了輿論基礎。而2010年國務院《政府工作報告》釋放出資源環境稅費改革的積極信號，有專家建議借鑒發達國家所采用的環境保護稅收返還制度，這又為特別環境稅的開征創造條件。

特別環境稅制的設計應主要依據“誰污染誰納稅”的原則，納稅人是直接向自然環境排放污染物的所有單位和自然人。在設計征稅對象和具體稅種時，應在現有排污費征管對象的基礎上逐漸擴大范圍，將各類污染環境的污水、廢氣、固體廢物和危險廢物、噪聲超標等收費進行稅收化改造。首先把重點污染源和易于征管的污染源作為課征對象，待條件成熟后再擴大到間接的污染源上。可以設立以下幾種特別環境稅：一是水污染稅，即對水體污染活動或行為的企業征收的一種稅。可以根據企業廢水排放量征收，按廢水濃度設計累進定額稅率，稅負與廢水濃度呈正相關。若廢水排放量難以確定，則根據納稅人的設備生產能力或產量等相關指標進行測算。二是大氣污染稅，即對排入大氣中的污染物進行征稅。我國已經對二氧化硫、氮氧化物等污染物進行收費，可以在此基礎上進行“費改稅”。大氣污染稅的征稅對象可以增設二氧化碳污染物。由于二氧化碳是最主要的溫室氣體之一，因此要特別抑制二氧化碳的排放量。征收辦法是，對固定的大排放源，如火電廠等進行定期檢測，根據檢測數據計稅；對小排放源，直接根據其所消耗燃料的含硫、含碳或其他污染物的數量計稅。三是固體廢物稅，固體廢物種類非常多，主要包括工業廢棄物、難以降解和再回收利用的材料、造成環境污染的包裝物等。目前比較可行的是先對工業廢棄物收費進行稅收化改造。將工業固體廢物按不同類別和對環境的不同影響設置不同稅目，實行差別定額稅率。四是噪聲污染稅，即對排污者所產生的，超過國家規定排放標準的噪聲污染征收的一種稅。計稅依據與超標的分貝數掛鉤，可以先對建筑工地和民航、火車等交通工具等征收噪音污染稅。

在特別環境稅制中稅目稅率的制定過程中，要考慮到由于稅收導致成本上漲，造成產品價格上漲的因素，考慮到企業的心理和經濟承受能力，既避免一次性大幅度加稅可能引起的變化，更要與我國目前的稅收征管水平相適應。對于特別環境稅的征收不應一蹴而就，應結合我國目前生態環境現狀，分階段、有計劃地進行。另外，征得的特別環境稅收入應列入財政專項資金管理，用于重點污染源防治、區域性污染防治、污染防治新技術等，專款專用的效果將更加有利于稅收政策生態保護功能的發揮。

2.“綠化”環境一般稅。（1）資源稅。首先，拓寬資源稅的征稅范圍，要突破只對礦產品征稅的限制，將土地、海洋、森林、動植物等資源納入征稅范圍；其次，提高資源稅的征收標準。對于非再生性、不可替代性和稀缺性的資源，如煤炭、石油、天然氣、原礦等資源，應適當提高其稅率，增強其對環境保護的功能；最后，合理設計計稅依據，將按照銷售量或自用量改為按照產量征稅,實現真正意義的負外部性“內在化”本，提高資源的開發利用率。通過資源稅改革，可以增強財政收入提供區域公共產品的能力。（2）增值稅。對于目前不斷完善的增值稅制，在稅收優惠政策方面應更多地考慮環保因素。如：取消有毒農藥、農膜低稅率的規定；對于一些節能效益顯著且因價格等因素制約其推廣的重大節能設備和產品，企業生產新型環保材料、風力發電機組等新型能源設備、或用于農業、漁業、水產養殖業開發的設施設備，在一定期限內可實行增值稅即征即退或先征后退政策。（3）消費稅。消費稅改革應建立在普遍征收增值稅、特別環境稅基礎上，對部分消費品征收消費稅。首先，應擴大消費稅的征稅范圍，在消費環節，將對環境造成污染的應稅日常消費品擴展到一次性包裝物、磷洗滌劑、汞鎘電池等污染產品，將煤炭、焦炭和火電等能源消費品納入征收范圍；其次，適當擴大級差。對不同產品根據其能耗和碳排放程度設置差別稅率（稅額）。（4）企業所得稅。對于企業所得稅的稅收優惠，可對進行環保產品技術開發和生產的企業征收15%的低稅率，以鼓勵經濟區內環保企業的建立；對企業為生產節能減排產品服務而取得的技術性服務收入或者企業從事生態農業、漁業、養殖業的項目收入給予減稅或者免稅優惠；進一步提高對企業節能設備的稅前抵扣比例。

另外，可以考慮免征污水處理、垃圾處理等污染治理企業的生產經營性用房及所占土地的房產稅和城鎮土地使用稅。

對于上述環境一般稅的稅收優惠手段和形式，除減稅免稅等直接稅收優惠形式外，還可以采取加速折舊、投資抵免、成本費用扣除等多種間接稅收優惠形式，增強稅收優惠措施的實施效果。此外，要從環保角度考慮，逐步取消現有的不利于環境保護的補貼政策。

3.完善環保收費制度。環保收費制度應該作為特別環境稅和各種環境一般稅的補充。對于一些目前稅制暫時還無法完善的污染項目，可以暫時以費的形式存在，如居民生活排放廢水。因為污染成分和濃度基本相同，污染程度也不高，可以居民用水量為依據，由供水部門征收生活廢水處理費；對于城市居民丟棄的各類垃圾如電池、廢棄塑料制品等，由于范圍非常廣且在消費稅征管難度大的，可由環衛部門征收垃圾處理費。

四、環保稅費體系的改革對潮州港經濟區可持續發展的影響

（一）潮州港經濟區生態環境現狀分析

潮州港經濟區位于廣東省最東端，是廣東省沿海區域的重要港口，也是廣東省距臺灣最近的海港，現正積極融入海西經濟區。潮州港經濟區作為高雄、香港和廈門三大港口構成的“海上金三角”的中心，其生態環境的保護在海西經濟區開發進程中顯得尤為重要。

目前，潮州港臨港區域已初步形成了火電、石化、養殖等臨港產業。另外，電子、陶瓷、海洋運輸和水產品加工等工業也在發展中。廣東大唐國際潮州發電有限公司、潮州華豐石化項目、亞太通用碼頭等重大項目紛紛在潮州港經濟區落成，潮州港經濟快速發展。據統計，2012年潮州港臨港工業產值達96.92億元，占潮州市海洋經濟總量的79%[6]。但是，近年來由于臨海產業帶的形成，交通網絡、水土工程的建設和城鎮化興起等，近海海域生態環境已受到不同程度的破壞。

1.污水。近年來，潮州港近岸海水環境質量總體水平呈惡化趨勢。從陸源污染源看，大量未經處理的工業廢水和生活污水排入海洋。根據潮州市2008年近海排入海域污染源普查結果顯示，潮州港研究海域納污范圍內工業污染源向海域排放的廢水總量為30.68萬t/a，主要污染物為COD、氨氮。人們的日常生活污水經黃岡河也排入研究海域。據統計，入海生活污水量約12萬噸/天，主要污染物是動植物油、氨氮、陰離子洗滌劑、石油類、COD、BOD等物質[7]。從海上污染源看，潮州港海上主要存在海洋船舶和水產養殖兩類污染源。海洋船舶污染方面，較大型海洋船舶一般都按要求安裝油水分離器，含油污水達標排放，總排油量不大；而沿海的小貨船和漁船，含油污水直接排入海中，造成其占排油總量比例更大。水產養殖污染方面，養殖廢水中常含有較高濃度的氮、磷和有機污染物質。潮州港水產養殖總面積約為7.5萬畝，投放餌料約為2.5萬噸，廢水排放總量約3500萬噸[6]。尤其柘林灣這一地區的養殖數量大大超過了環境容量，養殖布局不合理，人為的圍海造成了納潮量的減少，水流交換不暢，水體富營養化等問題。

廣東省海洋與漁業環境監測中心與中國科學院南海海洋研究所2004年4月對潮州港水域進行的資源環境現狀的調查與監測顯示：該水域海水除石油類超標外，其余海水質量指數均達標，符合二類海水水質標準，而有些水域海水水質甚至符合國家一類海水水質標準，海域海水質量狀況總體良好[8]。但是2011年的調查顯示，潮州港附近海域的水溫、pH、CODMn、石油類等水質指標下降到符合三類標準，更為嚴重的是按照第三類海水水質標準進行評價，海水中無機氮超標率為60%，活性磷酸鹽超標率為73.3%[6]。

2.廢氣。潮州港的廢氣污染主要包括一般性粉塵和有害氣體。一般性粉塵主要來自港內煤炭、礦石等在裝卸、運輸過程中產生的粉塵，生產、生活等設施使用燃料產生的煙塵。有害氣體除了進出港的汽車及船舶等排放的二氧化碳、氮氧化物、一氧化碳等有害氣體外，更主要的污染源是來自于逐漸發展的火電、石化等臨港產業排出的有害氣體。如潮州港內的國家重點監控企業——廣東大唐國際潮州發電有限公司（簡稱大唐電廠）排放的廢氣中污染物主要是二氧化硫和氮氧化物。根據2011-2013年潮州市環保局每月的現場監察記錄顯示，該公司二氧化硫濃度處于16.5-137.9毫克/立方米，氮氧化物濃度處于13.3-419.5毫克/立方米，煙塵濃度處于7.6-36.6毫克/立方米[9]。

3.固體廢物。潮州港固體廢棄物的污染源主要是：貨物雜質、機修和維護產生的廢品、油渣泥和廢料等生產垃圾；食物殘渣、廢棄物等生活垃圾；船舶垃圾；工業垃圾。如產生工業固體廢物位居潮州市首位的大唐電廠近5年來產生工業廢物情況（見表1）。

可見，近5年來大唐電廠已建成的一二期項目工業固體廢物產生總量與發電量基本成正比。預計其三期項目投產使用后，發電量與工業固體廢物數量也將持續增加。

4.噪聲。潮州港噪聲污染的污染源主要是進出港口汽車、火車、船舶及港區鍋爐、裝卸機械作業、工業設備產生的噪聲，以及正在進行的港區重大項目建設產生的噪聲。港區及港區作業現場基本能遵守相關標準規定。

（二）環保稅費體系的構建對潮州港經濟區可持續發展的影響

面對潮州港經濟區日益嚴峻的生態環境，生態系統修復的任務提上了議事日程，而環保稅費體系的建立和完善在解決影響潮州港經濟區可持續發展的核心——環境污染問題上，正好可以發揮重大作用。

環保稅費體系中設計的特別環境稅的開征可以有效地解決潮州港經濟區污染問題。通過對經濟區內排放廢水的企業征收水污染稅，控制潮州港陸源污染源中的工業廢水和海上污染源中的水產養殖廢水；通過對經濟區內排放廢氣的企業征收大氣污染稅，控制潮州港的有害氣體，特別是火電、石化產業企業所排放的二氧化碳、二氧化硫和氮氧化物污染物的排放；通過對經濟區內排放固體廢物的企業征收固體廢物稅，控制工業廢棄物；通過開征的噪聲污染稅，控制經濟區內建筑工地和工廠作業的超標噪聲。環保稅費體系中設計的環境一般稅中經過調整的資源稅將征稅范圍拓寬到土地、海洋等資源。瓷土是潮州的優勢礦產，海洋資源又是潮州港經濟區健康發展的原動力，對這些資源保護的途徑通過將其納入資源稅的范圍，而避免單純的行政手段等短期行為，可以促進區域經濟的可持續發展。增值稅、消費稅、企業所得稅的綠化改革后，不同的稅收優惠將從各個方面間接地促進潮州港經濟區的環境保護工作。環保稅費體系中設計的環保收費制度作為稅制的一種補充，也可在一定程度上抑制經濟區內的生活廢水的排放。

表1 廣東大唐國際潮州發電有限責任公司產生工業廢物的種類[10]

環保稅費體系的根本目標是強化稅收在協調經濟發展與環境保護中的功能，并通過加強環境政策與稅費政策、稅收政策與收費政策的協調配合，解決了區域可持續發展過程中出現的環境問題。首先，政府通過強制性的稅收手段，可以使全社會認識到環境資源這一公共產品的稀缺性和有償性，激勵經濟區內企業采用最優生產方式以減少環境污染物的排放。針對破壞和污染環境的主體或行為課稅，將使經濟區內那些污染環境的企業或產品稅費負擔增加。通過調節納稅人的經濟利益，納稅人將逐漸重視控制污染物的排放量，控制生產量，或者改變經營策略，改進生產技術，有效地治理污染。這樣，環境污染的外部成本內部化了，可以實現治污效率最大化，保護經濟區的環境資源。在相關稅種設計中的稅收優惠政策也有利于環境經濟區保護和污染治理的生產經營活動，激勵和引導納稅人保護環境。其次，通過環境稅收政策優化資源配置和區域產業結構，能夠有效推動資源在不同行業之間的配置，引導人才、技術及自然資源從高污染產業向節能減排的新型產業流動，限制高能耗、高污染的行業在經濟區內發展。最后，將特別環境稅所籌集到的財政收入專項用于環境資源的改善，同時，通過補貼、擴大社會保障支出和減免相關稅收等綜合手段，實現環境稅的“雙重紅利”，實現對弱勢群體環境利益的維護。由此可見，環保稅費體系是實現潮州港經濟區經濟和環境的可持續發展的有效手段。

結語

實現可持續發展已經成為眾多區域經濟發展的終極目標。環保稅費體系作為政府宏觀調控和微觀管理的重要政策手段，在經濟區生態經濟實現可持續發展方面起著巨大的作用。因此，環保稅費體系也能促使潮州港經濟區保護生態環境、加強環境污染治理，優化產業結構，實現經濟發展和環境保護兩不誤，并發揮潮州港經濟區對區域經濟發展的帶動作用。但是，構建環保稅費體系是一個長期的過程，特別環境稅的開征也會受到各方面的阻力。因此在體系調整中，要由易到難、循序漸進、逐步深化，努力實現“雙重紅利”。

［1］譚光榮，李廷.環境稅與環保稅制體系的調整[J].財經理論與實踐，2008(3):76-81.

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從環保稅費體系視角看經濟區可持續發展
——以潮州港經濟區為例

蘇 彥，胡朝舉

F810.422

A

1001－4225（2014）05－0022-07

2013-12-21

蘇 彥（1980-），女，廣東潮州人，留英經濟學碩士，韓山師范學院講師；

胡朝舉（1968-），男，重慶人，韓山師范學院副教授。

潮州市哲學社會科學“十二五”規劃重點項目“潮州港經濟區經濟生態協調發展研究”（2012-D-01）

佟群英）