個稅改革尚待突破

實現(xiàn)稅制模式轉(zhuǎn)換，是早在上世紀(jì)90年代提出的改革目標(biāo)，綜合所得稅制度卻遲遲未能啟動。

《中國經(jīng)濟信息》綜合報道

上調(diào)至3500元以來，新的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)實施三年之久。從實際實施情況看，以2013年為例，全國稅收收入為109175億元，但其中個人所得稅收入僅為6360億元，占稅收總收入的5.8%，與個稅開征之初的6%相差無幾。按全國13億人口計算，平均每人納稅約8398.08元，但平均每人僅繳納了約489.23元個稅。表面看來，平均納稅額并不高，但實際情況是，個稅的稅基并不是13億人，而是幾千萬工薪階層。從財政部2011年提供的數(shù)據(jù)來看，我國大部分個稅納稅人來自工薪階層，稅基僅有2400萬人。

不能僅盯免征額

工薪所得稅在個稅總收入的比重幾年來始終在6成左右。據(jù)國家財政部的數(shù)據(jù)顯示， 2012年個稅總收入為5820億元，而工薪所得稅3577億元；2013年個稅總收入6531億元，工薪所得稅4092億元；2014年前三月工薪稅占整個個稅比重還是如此。雖然個人所得稅免征額一再提高，但工薪稅占個稅比重沒有變化，即工薪階層依然成為個稅征繳的主力對象。個稅淪為“工薪稅”名副其實。

盡管個人所得稅只是一個小稅種，但它能引起如此廣泛的關(guān)注，公眾強烈地把減稅的希望寄于此，原因就在于它是一種直接稅，由公眾直接負(fù)擔(dān)。事實上，在中國稅收收入總額中，個稅只是位列第六的稅種，而前面的增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、進口增值稅、消費稅五大稅，都是間接稅，可以轉(zhuǎn)嫁到普通消費者身上。

從稅收史來看，自個稅在18世紀(jì)末在英國誕生以來，幾乎每個國家都采用這一稅種，并逐漸成為了各國最主要的稅種。從稅制改革的方向來說，我國應(yīng)該大幅降低間接稅，并逐步擴大個稅的稅基。

從長遠合理的稅改框架來看，免征額高低并不是個稅的重要問題，免征額只需設(shè)在基本生活保障線之上就可以。在美國等國家都沒有法定的免征額，甚至人人都交個稅。至于有人認(rèn)為我國“如果實行萬元起征點……這不利于納稅人意識、公民意識、主人翁意識的培養(yǎng)與提升”，這毫無道理，如果征稅權(quán)不受限制，政府預(yù)算、開支皆不受公民監(jiān)督，納稅人交再多的稅也不會有任何榮譽感。就目前稅負(fù)異常沉重的現(xiàn)狀而言，如果不降低間接稅，要求提高個稅免征額并不過分，甚至是免征額越高越好。

北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授王大樹則不贊同上述觀點，在他看來，提高個稅起征點，將使繳納個稅者減少，甚至變成高收入者的“特權(quán)”，且不繳個稅并不意味著稅負(fù)減輕，直接稅負(fù)減少之后依然還有間接稅負(fù)。個稅調(diào)整應(yīng)該有一套相對穩(wěn)定的機制，與物價、居民收入水平相掛鉤，然后將這套機制寫入法律，以后依據(jù)機制對個稅起征點進行定期調(diào)整。這不僅節(jié)省立法成本，而且讓民眾有明確的心理預(yù)期。

平稅制可行性待考

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，近年來國內(nèi)輿論對個稅改革主要聚焦于免征額，過去十年個稅改革也一直在圍繞著分類計征的分類科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)打轉(zhuǎn)，而事實上，這都僅僅是個稅體制的一部分。個稅體制改革，僅僅圍繞免征額和分類標(biāo)準(zhǔn)做文章，是社會對個稅體制認(rèn)識的誤區(qū)。

清華大學(xué)中國與世界經(jīng)濟研究中心主任李稻葵建議稱，我國應(yīng)實施平稅制度。在他看來，用高個稅稅率調(diào)節(jié)收入分配，這是發(fā)展中國家經(jīng)濟政策的最大“空想”，體制與社會福利不健全，高稅率下偷稅漏稅不僅盛行而且理直氣壯，一定是拿死工資的人繳稅，拿活錢的人逃稅，最后是惡化了收入分配。

所謂的平稅制，實質(zhì)上就是單一稅率。而俄羅斯恰恰是這種個稅稅制的典型樣本。自2001年起，俄羅斯取消了個人所得稅三級超額累進稅制，轉(zhuǎn)而實行13%的單一比例稅率。除此之外，僅對某些特定收入和非居民納稅人保留了30%和35%兩檔稅率。有數(shù)據(jù)顯示，稅改當(dāng)年，俄羅斯當(dāng)年個稅收入即增長了46.7%，扣除通脹影響，實際增幅超過28.1%。

在此之前，俄羅斯偷逃稅特別是高收入階層偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。中央財經(jīng)大學(xué)一位學(xué)者介紹稱，當(dāng)時許多應(yīng)稅收入被轉(zhuǎn)換為非稅收入，特別是收入來源廣泛、渠道多樣的高收入者，更是利用各種財務(wù)、技術(shù)手段，將所得藏匿于各類非稅項目中，這使得稅基嚴(yán)重收縮，國家財政收入受損。

正是基于這種現(xiàn)實，俄羅斯開啟了上述改革。不過對于俄羅斯此項改革，外界并非沒有質(zhì)疑。比如，就有俄羅斯學(xué)者認(rèn)為，個人所得稅“已經(jīng)變成了向富有階層提供巨大優(yōu)惠的機制”。事實上，近年來俄羅斯社會就是否堅持單一稅率問題也展開了激烈的爭論。

稅制模式需轉(zhuǎn)換

相較于單一比例的平稅，不少專家稱，累進稅制通過對不同收入水平和不同種類收入采取不同的稅負(fù)政策，使個人可支配收入發(fā)生總量和結(jié)構(gòu)變動，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)個人收入、公平分配結(jié)果的目的，更符合中國的實際。

事實上，由于稅收征管等方面存在諸多問題，高收入者可以通過各種途徑逃避納稅義務(wù)，而中低收入者則因避稅手段的缺乏實際承擔(dān)的稅負(fù)等同甚至高于高收入人群，使累進稅率的公平與效率等優(yōu)勢大打折扣。

中國政法大學(xué)財稅金融法研究所教授施正文指出，中國現(xiàn)行的個稅制度難以發(fā)揮好調(diào)節(jié)收入分配差距、促進社會公平的功能，很大程度上與中國現(xiàn)行的分類計征的個稅稅制有關(guān)。

目前的個稅是通過區(qū)分11種類型所得，不同類型稅收處理方法和稅率都不同。這一稅制有利于稅收征管的清晰方便，但卻不能根據(jù)納稅人的綜合性收入和社會負(fù)擔(dān)來適用稅率，不利于發(fā)揮超額累進稅率緩和收入分配差距的功能。

2013年初，國務(wù)院批轉(zhuǎn)《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，要求加強個人所得稅調(diào)節(jié)，加快建立分類與綜合相結(jié)合的個稅制度。事實上，在中國建立分類與綜合相結(jié)合的個稅制度，實現(xiàn)稅制模式轉(zhuǎn)換，是早在上世紀(jì)90年代提出的改革目標(biāo)，但多年來，綜合所得稅制度卻遲遲未能啟動。

施正文認(rèn)為，中國分類與綜合相結(jié)合的稅制改革多年未能推進的原因有三。其一，綜合所得稅征收的前提是需要建立納稅人信息的綜合信息化平臺，包括納稅人信息的收集、納稅人識別號的建立等等。目前，中國稅務(wù)機關(guān)還不能完全掌握納稅人信息，這是之前困擾綜合所得稅推進的技術(shù)障礙。

其二，利益集團的阻礙。如果實行綜合所得稅稅制，意味許多官商等高收入人群將多納稅，逃稅也將變得不再容易。

其三，共識上的障礙。許多觀點認(rèn)為在發(fā)展中國家應(yīng)當(dāng)重點依賴增值稅、消費稅等間接稅，提高直接稅的條件不足。個稅作為直接稅的重要組成，起征綜合所得稅勢必將稅務(wù)機關(guān)推到風(fēng)口浪尖，因此在征稅上也有一定障礙。

“隨著信息化發(fā)展，征管法的修訂，將來稅務(wù)機關(guān)可通過第三方獲得更多納稅人信息，這也為綜合所得稅改革創(chuàng)造了條件。當(dāng)務(wù)之急，是盡快啟動這個法律的修訂程序，成立起草修訂小組，開展前期調(diào)研。”施正文表示。