建立健全審計回訪制度 提高內部審計工作質量

葉劍萍

審計回訪是審計后續工作。在審計項目結束一段時間后，審計人員需要對審計報告中提出的審計意見及建議的執行情況進行審計回訪，檢查被審計單位對審計報告中提出的建議是否采取了糾正措施，并對采取糾正措施的效果做出恰當的評價，報告給企業負責人，使管理者能夠關注企業當前存在的問題和潛在的風險，以免延誤時機或導致惡性循環，從而達到規范企業運行秩序、提高企業經濟效益及管理水平的目的。

目前，被審計單位對查處的問題整改不力、屢查屢犯的現象普遍存在，使得審計的嚴肅性、權威性受到一定沖擊。因此，進行審計回訪工作十分有必要。國家審計機關對審計回訪充分重視，《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計基本準則》都明確規定了審計機關應當自審計決定生效之日起3個月內，檢查審計決定的執行情況。而內部審計作為企業管理層的參謀和助手，為強化其監督和服務職能，督促被審計單位落實審計意見和建議，促進被審計單位整改，應當建立健全內部審計回訪制度。

一、審計回訪的重要意義

1.對被審計單位定期進行審計回訪并把它納入內部審計程序是審計工作本身的需要。“一審二幫三促進”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉化為生產力。進行審計回訪有助于建立長效幫促機制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業的經濟效益和經營者的管理水平。因此進行審計回訪是內部審計工作本身必不可少的一部分。

2.對被審計單位進行審計回訪是提高內審部門權威性的需要。開展內部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結果得不到落實就是無效勞動。當前我們重視了內部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現。進行審計回訪，能有效監督審計結果的落實，體現審計部門的權威性和審計工作的嚴肅性。

3.通過對被審計單位進行審計回訪，能促進審計成果的充分運用，從而有利于企業加強風險預防和管控。首先，通過審計回訪，內部審計部門可以對審計發現的問題進行篩選加工，將能整改和不能整改的區分開，風險大的和風險小的區分開，管理層重視的和不重視的區分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎資料所暴露的問題和薄弱環節，對整改情況進行評估，并進行系統的分析和研究，對發現的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機制、關注人員心理和企業文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進一步的改進建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內審人員的責任感和事業心，并保證審計成果能在企業各個環節較好地執行。

4.開展審計回訪可以促進審計工作質量的進一步提高。審計質量是內部審計賴以生存和發展的基礎。審計質量越高，內部審計監督和服務的職能作用才能發揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴謹，如有的審計意見和建議籠統、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質量。

5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業道德、執行上級各項廉政規定和審計工作紀律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀事實等行為，旨在發現問題及時解決，從源頭上制約內部審計人員的行為，促進廉政建設。

二、審計回訪應明確和注意的事項

1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發現和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當的時機，一般情況下，審計回訪應在現場審計結束后1至3個月左右進行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。

2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認真進行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數額較大，內控制度薄弱，違紀問題較多，對內審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應有的效果。

3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護審計權威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質量，防范審計風險，促進被審計單位加強管理、提高經濟效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機構一般由紀檢、監察、審計組成員等組成。因為機構組成的人員不同，審計回訪的側重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現。

4.審計回訪的內容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內容上應各有側重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質量情況，對審計人員是否執行了審計紀律漠不關心。要防止審計回訪內容的不明確，使之偏離回訪工作的目標。

三、審計回訪的主要內容和采用的主要方法

審計回訪的主要內容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發現問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執行效果如何；被審計單位需要審計部門進一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。

開展審計回訪工作時通常使用的傳統方法有詢問法、現場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風險的情況。內部審計人員直接向被審計單位的有關人員就相關問題進行詢問，并與被審計單位的書面回復進行比較，記錄在審計工作底稿中。現場觀察法和審閱法相結合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發現或高風險領域。內部審計人員根據審計建議和被審計單位的書面回復，親臨現場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：

1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀檢、內審、辦公室等有關部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領導就審計回訪內容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進審計工作的意見、建議。

2.問。主要采取問卷調查的方式，列出所調查問題的主要內容，進行現場調查。

3.查。通過了解、采取抽查相關資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。

4.談。主要采取個別談話的方式，對有關人員進行談話，并認真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領導交換意見。

5.改。針對所提問題，進行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。

四、建立健全審計回訪制度的舉措

1.提高內部審計人員對審計回訪工作重要性的認識。內部審計部門要從堅持依法審計，嚴肅國家財經紀律的高度來認識審計回訪工作，把對被審計單位進行審計回訪制度納入內部審計工作程序當中，把它作為內部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認識到搞好審計回訪對提高審計工作質量，維護審計權威性、嚴肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。

2.完善審計檔案。內部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務，就可以歸檔。在各種審計工作質量檢查、優秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權威性、嚴肅性大打折扣。因此應當完善審計檔案制度。當每個項目的審計報告經企業領導審閱批示后，在給被審計單位通報審計結論的同時，還應該下達《審計意見書》，規定整改期限，并要求被審計單位在規定的整改期限到期后以書面材料上報整改結果。同時審計人員要設定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調查表》，根據審計建議逐條逐項審查被審計單位的執行情況，將執行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執行的承諾。并且將填列清楚的表格經被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優秀審計項目評選、審計質量檢查中，也應將回訪情況作為重要的考核標準，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發揮審計查錯防弊、促進管理、節約增效的目的。

3.制定處理處罰措施。對拒不執行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規定從嚴處理。內部審計部門要制定有關審計意見和建議整改和落實等一系列規定，從規章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進被審單位及時整改，并對整改的效果進行評價。

4.遵循重要性原則。審計回訪應注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內部控制薄弱并且比較嚴重的單位，應作為重點回訪對象，要深入細致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。

5.由審計回訪組寫出回訪復查報告。報告應對審計決定和意見的落實情況做詳細披露，對拒不執行的，審計回訪小組根據有關法律法規，對單位或直接責任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進管理和節約增效效果顯著的予以評價，也為優秀項目評選提供基礎性資料。

6.建立和完善審計回訪工作責任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應該根據有關規定建立審計回訪工作責任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負責制，這樣既明確了責任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執行的真實情況。此外，內審部門還應將審計結果的執行情況作為對內審人員工作責任制考核的重要內容之一，內審人員有責任檢查監督被審計單位執行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經濟利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細化，有利于提高審計工作質量，鞏固審計成果。

五、提高審計回訪工作質量的措施

1.轉變觀念，充分發揮內部審計的監督職能作用。

審計回訪工作在目前的內部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準則對審計程序沒有一個完整準確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉變重審計報告，輕審計結果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關系，這種思想嚴重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。

2.完善制約機制。

現行的內部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經不適應當前形勢發展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執行力度不夠，相互推諉扯皮的現象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現行的內部審計相關規定，保證審計意見的落實，做到責任明確，獎罰分明，以維護內部審計監督的嚴肅性和內部審計部門的權威性。

3.提高審計意見及建議的質量。

“打鐵還需自身硬”，內部審計人員要不斷提高自身的政治素養和專業勝任能力。首先要認真學習黨和國家的方針、政策和法律法規，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調查研究和審計業務的基本功，對被審計單位要進行深入細致的調查研究和審計，抓住主要問題和主要矛盾，指出具體問題和薄弱環節，提出便于被審計單位落實和改正的合理化建議。

總之，內部審計部門要通過開展審計回訪工作和對審計意見落實整改的工作，提高內部審計部門經濟監督的權威性和嚴肅性，使審計成果落到實處。通過審計回訪工作，加強與被審計單位的聯系、溝通，增強內部審計人員的服務意識，推動審計意見落實整改，促進被審計單位規范內部財務管理，使被審計單位對內部審計工作的認識度和理解度進一步的提高，從而不斷完善和強化本單位的財務管理和內部控制制度，切實發揮好內部審計部門自身“免疫系統”作用，以過硬的工作作風塑造內部審計的良好形象。

（作者單位：江西地礦局九江審計室）