高校基建特點(diǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初探

杜辰華

我國高校近年來得到了迅猛的發(fā)展，特別是擴(kuò)招以來，高校規(guī)模得到了急劇的擴(kuò)張，為了滿足高校的發(fā)展需要，高校的基礎(chǔ)設(shè)施也進(jìn)入了高速建設(shè)期，隨之而來的是一系列的工程問題，為了更好的節(jié)約工程造價(jià)，保障工程質(zhì)量，預(yù)防腐敗的發(fā)生，各個(gè)高校都非常重視高校基建審計(jì)，但由于種種原因，高校基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

一、高校基建的特點(diǎn)

1.高校基建規(guī)劃的學(xué)科性。高校基建規(guī)劃立足于高校建設(shè)的“校情”，與高校發(fā)展的規(guī)模、專業(yè)學(xué)科的建設(shè)密切結(jié)合，特別是高校基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是與專業(yè)條件、教學(xué)科研緊密結(jié)合的。

2.高校基建以服務(wù)學(xué)校為主要目的。高校的基礎(chǔ)設(shè)施主要的目的是服務(wù)學(xué)校的教學(xué)科研等工作，除了少數(shù)校辦產(chǎn)業(yè)的基建項(xiàng)目外，絕大多數(shù)基建項(xiàng)目都是不以營利為目的的。

3.多種基建管理模式并存。由于歷史的原因，大多數(shù)高校在基建管理中采用內(nèi)部職能部門的管理模式，也有些高校采用項(xiàng)目部的管理模式，同時(shí)有些高校也采用兩種管理模式并存的混合模式，如在老校區(qū)采用內(nèi)部職能部門管理，新校區(qū)采用項(xiàng)目部管理。多種模式的并存，容易產(chǎn)生管理真空，給基建管理帶來較大的難度。

4.高校基建的專業(yè)特殊性強(qiáng)、建設(shè)管理成本高。由于高校的發(fā)展，高校的部分功能需升級(jí)改造，高校基建項(xiàng)目對(duì)各個(gè)專業(yè)的要求不一樣并且需與教學(xué)科研緊密配合，所涉及到的專業(yè)特殊性強(qiáng)、科技含量高，而且同一個(gè)專業(yè)的不同設(shè)備又要求不同的工藝流程。為此，相關(guān)的管理人員需進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，這些都給高校基建的管理帶來了很大的難度，管理的成本也比一般的基建項(xiàng)目要高。

二、高校基建的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)高校基建的特點(diǎn)，我們不難發(fā)現(xiàn)高校基建的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.高校基建的專業(yè)特殊性造成的風(fēng)險(xiǎn)。高校基建具有很強(qiáng)的專業(yè)特殊性，經(jīng)常在一棟實(shí)訓(xùn)樓中要滿足不同專業(yè)、不同設(shè)備的要求，如某高校的實(shí)訓(xùn)樓工程就包含了汽車、機(jī)電、化工等多專業(yè)，這就需要各專業(yè)之間的協(xié)調(diào)施工，導(dǎo)致施工難度大。高校基建的專業(yè)性、復(fù)雜性極高，就對(duì)相關(guān)基建管理人員和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也高。由于相關(guān)人員達(dá)不到專業(yè)的特殊要求，高校基建容易出現(xiàn)差錯(cuò)，極易引發(fā)施工質(zhì)量問題，造成工程返工不斷，特別專業(yè)設(shè)備的特殊工藝要求，容易造成造價(jià)不準(zhǔn)確，工程變更頻繁，隨之而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就很大。因此，在基建審計(jì)過程中，需要審計(jì)人員應(yīng)對(duì)多個(gè)專業(yè)的特殊要求，審計(jì)過程中對(duì)造價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.送審資料不規(guī)范造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在基建審計(jì)時(shí)需提供相應(yīng)的審計(jì)資料，某高校就發(fā)生過在結(jié)算審計(jì)時(shí)，送審資料竟然無完整的竣工圖紙，最后審計(jì)人員不得不將送審資料退回。送審資料不規(guī)范、不齊全，會(huì)給審計(jì)人員的審計(jì)認(rèn)定造成困難，不僅影響審計(jì)質(zhì)量甚至容易造成誤判，極易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.管理制度缺失造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無規(guī)矩不成方圓，沒有相應(yīng)的管理制度就不能有效的進(jìn)行基建管理，例如某高校基建管理人員在某些工程上重復(fù)簽證，經(jīng)發(fā)現(xiàn)后的處理只是廢除簽證，未對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行任何處理處罰，這種管理制度的缺失不僅給了相關(guān)基建管理人員滋生腐敗的空間，也給審計(jì)造成了很大的工作難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。

4.計(jì)價(jià)依據(jù)不明確造成的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，工程造價(jià)是最重要的環(huán)節(jié)之一，而造價(jià)計(jì)算的重要依據(jù)是國家定額、市場(chǎng)價(jià)、信息價(jià)等，由于在簽訂合同時(shí)未明確計(jì)取造價(jià)的依據(jù)，就容易產(chǎn)生爭(zhēng)議，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某高校實(shí)訓(xùn)樓土建裝飾工程合同中未約定材料的價(jià)格是采用市場(chǎng)價(jià)還是信息價(jià)，加上裝飾材料的價(jià)格由于品牌、品質(zhì)等的不同而相差懸殊，導(dǎo)致在結(jié)算時(shí)合同雙方對(duì)采用市場(chǎng)價(jià)還是信息價(jià)產(chǎn)生極大分歧，這不僅造成最后的工程結(jié)算十分困難，也給審計(jì)造成了風(fēng)險(xiǎn)。

5.第三方審計(jì)造成的風(fēng)險(xiǎn)。部分高校由于審計(jì)人員的配備不齊，往往部分項(xiàng)目結(jié)算審核交由第三方中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，事實(shí)上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，第三方審計(jì)往往由于部分從業(yè)人員的職業(yè)操守、專業(yè)水平等因素，在結(jié)算審核中容易產(chǎn)生偏差甚至弄虛作假，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與防范

1.建立健全完善的基建和審計(jì)的管理制度。高校應(yīng)全方面建立健全工作職責(zé)、議事規(guī)則，教育、監(jiān)督和懲防制度、基建、采購、招投標(biāo)管理辦法、審計(jì)工作制度等管理規(guī)章制度，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.加強(qiáng)合同管理，明確計(jì)價(jià)依據(jù)。高校應(yīng)對(duì)所有基建項(xiàng)目加強(qiáng)合同管理，合同必須經(jīng)專業(yè)人員審查并在相關(guān)合同條款中對(duì)如何計(jì)價(jià)予以明確，特別是應(yīng)在相關(guān)合同條款中明確發(fā)生工程變更時(shí)采用的國家定額、材料價(jià)格等計(jì)價(jià)依據(jù)，避免以后工程糾紛的發(fā)生。同時(shí)還應(yīng)對(duì)造價(jià)結(jié)算確定相應(yīng)的計(jì)算規(guī)則，如圖紙?jiān)O(shè)計(jì)鋼筋￠6，在實(shí)際購買過程鋼筋只有￠6.5，此時(shí)可以明確結(jié)算的鋼筋按￠6.5計(jì)算；再如平整場(chǎng)地如果業(yè)主已經(jīng)做了“三通一平”，就應(yīng)在結(jié)算中不再計(jì)算等等。

3.完善檔案管理，明確資料的完整性。高校應(yīng)建立完善的基建項(xiàng)目檔案，明確完整的基建項(xiàng)目檔案內(nèi)容，基建項(xiàng)目檔案應(yīng)該包含前期報(bào)建、工程勘察報(bào)告、設(shè)計(jì)文件、招投標(biāo)與合同、結(jié)算、簽證、工程變更文件、施工技術(shù)、工程竣工驗(yàn)收文件、工程監(jiān)理文件等，只有建立健全了基建項(xiàng)目檔案，才能在審計(jì)時(shí)追本溯源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.全面造價(jià)審核法與綜合指標(biāo)造價(jià)審核法相結(jié)合。全面造價(jià)審核法，即從工程量的計(jì)算、綜合單價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等各方面全面進(jìn)行審查、逐項(xiàng)核對(duì)，這種方法是幾乎將其全部重新計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)是能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題，但缺點(diǎn)是費(fèi)力費(fèi)時(shí)。綜合指標(biāo)造價(jià)審核法，即根據(jù)造價(jià)站等權(quán)威部門或歷史資料的積累，確定單位面積造價(jià)及主要材料消耗量等主要造價(jià)指標(biāo)，通過對(duì)比審查發(fā)現(xiàn)問題，這種方法優(yōu)點(diǎn)是比較容易發(fā)現(xiàn)問題，而且節(jié)約了審核時(shí)間，大大提高了效率，但缺點(diǎn)是準(zhǔn)確度有限。高校基建審計(jì)時(shí)可以根據(jù)工程的重要性、工程的規(guī)模等情況選取其中一種方法實(shí)施，也可以兩種方法一并實(shí)施，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.將審計(jì)工作前置，采用全過程工程審計(jì)。過去的審計(jì)工作重點(diǎn)往往放在結(jié)算審查，而忽視了設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等前期環(huán)節(jié)，事實(shí)上前期的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)決定了后期工程造價(jià)的高低和工程變更的情況，因此從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段介入審計(jì)，進(jìn)行全過程工程審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

6.完善人員管理，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校基建審計(jì)可以采用內(nèi)審、外審結(jié)合，專職審計(jì)人員和兼職審計(jì)人員結(jié)合的“兩結(jié)合”模式，這樣不僅可以彌補(bǔ)審計(jì)人員的不足，同時(shí)還能在專業(yè)能力上形成互補(bǔ)，當(dāng)然加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也是提高審計(jì)質(zhì)量的重要方式。

四、結(jié)束語

隨著我國高校快速發(fā)展壯大，高校基建審計(jì)必然是高度關(guān)注的焦點(diǎn)，如何針對(duì)高校基建的特點(diǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)方法，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，充分有效利用現(xiàn)有建設(shè)資金，保障高校基本建設(shè)資金的安全有著重要的意義。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）