地勘單位礦業(yè)權(quán) 流轉(zhuǎn)賬務(wù)處理探討

李海濱

近年來，地勘單位礦業(yè)權(quán)運作被視為發(fā)展地勘經(jīng)濟的一個重要增長點。為了充分維護地勘單位的利益，礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)賬務(wù)處理顯得越來越重要。現(xiàn)從以下幾個方面對地勘單位礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)賬務(wù)處理問題進行探討。

一、礦業(yè)權(quán)的基本概念

礦業(yè)權(quán)包括探礦權(quán)和采礦權(quán)。根據(jù)我國《礦產(chǎn)資源法》第六條規(guī)定：“探礦權(quán)，是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi)勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利。采礦權(quán)，是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采的礦產(chǎn)品的權(quán)利。”

二、礦業(yè)權(quán)的計價依據(jù)

礦業(yè)權(quán)價款是國家將其出資勘查并已探明礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給他人，或者礦業(yè)權(quán)人將依法擁有的探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，按國家規(guī)定向受讓人收取的款項。礦業(yè)權(quán)價款的收取依據(jù)就是礦業(yè)權(quán)的價格。礦業(yè)權(quán)價格是礦業(yè)權(quán)價值的貨幣表現(xiàn)，是在礦業(yè)權(quán)市場中買賣礦業(yè)權(quán)的交易額。按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，必須依法在評估的基礎(chǔ)上由礦權(quán)交易機構(gòu)通過“招、拍、掛”制度確定其交易價格。國有地勘單位在財建〔2006〕694號發(fā)布之前已經(jīng)由其登記持有的由國家出資勘查形成礦產(chǎn)地的探礦權(quán)、采礦權(quán)，可繼續(xù)執(zhí)行將價款轉(zhuǎn)增國家資本金的政策。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

三、地勘單位礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

（一）礦業(yè)權(quán)的初始確認(rèn)與計量

1.探礦權(quán)取得的核算：

單位購買探礦權(quán)發(fā)生的成本費用及申請取得國家出資勘查形成的探礦權(quán)需交納的探礦權(quán)價款和相關(guān)費用，應(yīng)直接計入地勘生產(chǎn)成本。

借：地勘生產(chǎn)××項目

貸：銀行存款或其他應(yīng)付款

2.采礦權(quán)取得的核算：

單位購買的采礦權(quán)發(fā)生的成本費用及申請取得國家出資勘查形成的采礦權(quán)需交納的采礦權(quán)價款和相關(guān)費用，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)按規(guī)定分期攤銷。

借：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)（××項目）

貸：銀行存款或其他應(yīng)付款

（二）礦業(yè)權(quán)的后續(xù)計量與核算：

1.探礦權(quán)的后續(xù)計量與核算：

每年應(yīng)繳納的探礦權(quán)使用費，應(yīng)直接計入地勘生產(chǎn)成本。

借：地勘生產(chǎn)××項目

貸：銀行存款或其他應(yīng)付款

后續(xù)投入的地質(zhì)勘查費用，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會計制度》有關(guān)地勘生產(chǎn)的規(guī)定進行歸集和賬務(wù)處理。

2.采礦權(quán)的后續(xù)計量與核算：

每年應(yīng)繳納的采礦權(quán)使用費，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

借：管理費用

貸：銀行存款或其他應(yīng)交款

分期攤銷時：

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)（××項目）

（三）礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算：

1.收到全部（部分）礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓款

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：預(yù)收賬款

2.自有礦業(yè)權(quán)經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后，確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營成本

貸：地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)（××項目）

3.國家出資勘查的礦業(yè)權(quán)經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)及將應(yīng)繳納國家的礦業(yè)權(quán)價款申請轉(zhuǎn)增國家基金獲批準(zhǔn)后，確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

貸：國家基金（國家出資轉(zhuǎn)增部分）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營成本

貸：地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)（××項目）

（四）礦業(yè)權(quán)作價出資對外投資的核算

1.自有礦業(yè)權(quán)對外投資的核算：

（1）礦業(yè)權(quán)全部作價入股

經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后，應(yīng)按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目，按賬面價值，貸記“地勘生產(chǎn)”科目，按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值的差額，借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。

（2）礦業(yè)權(quán)部分變現(xiàn)，部分作價入股

①收到部分礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)款

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：預(yù)收賬款

②經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后

礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)部分確認(rèn)經(jīng)營收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營成本

貸：地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)（變現(xiàn)分?jǐn)偛糠郑?/p>

以礦業(yè)權(quán)作價入股，按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目，按賬面價值中作價入股分?jǐn)偛糠郑J記“地勘生產(chǎn)”科目，按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值中作價入股分?jǐn)偛糠值牟铑~，借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。

2.國家出資勘查的礦業(yè)權(quán)對外投資的核算：

（1）礦業(yè)權(quán)全部作價入股

經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)及將應(yīng)繳納國家的礦業(yè)權(quán)價款申請轉(zhuǎn)增國家基金獲批準(zhǔn)后。應(yīng)按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目，按賬面價值，貸記“地勘生產(chǎn)”科目，按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值的差額，借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。

（2）礦業(yè)權(quán)部分變現(xiàn)，部分作價入股

①收到部分礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)款

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：預(yù)收賬款

②將應(yīng)繳納國家的礦業(yè)權(quán)價款申請轉(zhuǎn)增國家基金獲批準(zhǔn)并經(jīng)國土資源管理部門辦理礦業(yè)權(quán)過戶變更手續(xù)后

礦業(yè)權(quán)變現(xiàn)部分確認(rèn)經(jīng)營收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

貸：國家基金（國家出資轉(zhuǎn)增部分）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：經(jīng)營成本

貸：地勘生產(chǎn)或無形資產(chǎn)（變現(xiàn)分?jǐn)偛糠郑?/p>

以礦業(yè)權(quán)作價入股，按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價借記“長期股權(quán)投資”科目，按賬面價值中作價入股分?jǐn)偛糠郑J記“地勘生產(chǎn)”科目，按以評估價為基礎(chǔ)確定的合同價與賬面價值中作價入股分?jǐn)偛糠值牟铑~，借記或貸記“地勘發(fā)展基金”。

（五）采礦權(quán)租賃的核算：對外租賃的采礦權(quán)，應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目核算。租賃收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并按直線法攤銷無形資產(chǎn)。

1.確認(rèn)租賃收入：

借：銀行存款（現(xiàn)金）或應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.分期攤銷：

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)（××項目）

（作者單位：江西省地勘

局贛南地質(zhì)調(diào)查大隊）