基于高技術服務創新網絡異質性的稅收激勵路徑設計

曹燕萍+潘雅思

收稿日期： 2014-03-20

基金項目： 教育部人文社會科學研究規劃基金（12YJA790006）、國家自然科學基金（71172193）、國家社會科學基金（11CJY091）

作者簡介： 曹燕萍（1963—），女，湖南長沙人，湖南大學經貿學院副教授，研究方向：稅收理論與實務。

摘 要：高技術服務創新網絡是先進制造業與現代生產性服務業融合發展的一種整合創新業態，與其他產業發展模式相比，具有高技術性、廣泛的參與主體以及整合創新三方面的異質性。針對高技術服務創新網絡的異質性及現行稅收優惠政策存在的問題，我國可通過建立高技術服務創新網絡認證制度，增加網絡稅收優惠方式，改變增值稅優惠，加強客戶參與和參與企業合作激勵等措施來提高稅收優惠的針對性，完善稅收優惠體系，進而促進網絡整合創新和發展。

關鍵詞： 高技術服務；創新網絡；稅收激勵；制造業服務化

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼： A 文章編號：1003-7217（2014）05-0086-06

一、引 言

1912年，經濟學家約瑟夫·熊彼特首次提出“創新”理論，其主要內容包含產品創新、工藝創新、市場創新、材料創新以及組織創新等五個方面。在此之后，關于創新研究的內容和范圍不斷深入擴大。近些年來，隨著世界范圍內制造業服務化轉型，其中涉及到的服務創新愈來愈受到學者們的廣泛關注。

我國傳統制造業是以零部件生產以及模塊整合組裝為主。根據施振榮提出的“微笑曲線”理論，加工制造位于產業鏈附加值曲線的最底端，利潤相對薄弱，企業如果要獲得更多的附加值，就必須向兩端以服務為主的工序延伸。與生產性服務業聯合發展成為最佳選擇（如圖1所示）。制造業服務化就是在信息技術全面普及，企業呈現網絡式發展的背景下，先進制造業與生產性服務業，特別是知識密集型服務業結合發展的模式。在服務化背景下，先進制造業的運營結構從以“產品”為中心的模式向“產品+服務”的模式轉變。本文中的高技術服務創新網絡就是在這種背景下產生的一種整合模式的服務創新。高技術服務創新網絡融高技術和管理創新于一體，受到制造業服務化趨勢、生產性服務市場需求轉換和全球價值網絡重組的驅動，圍繞系統的解決方案形成一個開放的、網絡化的、模塊嵌入式的集成創新過程[1]。它一般以大型高技術企業為主導，以網絡為平臺，以模塊化組織為基礎。這里的模塊化組織，是在全球生產服務網絡化的條件下發展起來的，在產品系統模塊化分解的基礎上，將產品的不同環節分配于不同企業，然后再集成的整個過程所形成的企業間的網絡組織[2]。

圖1 微笑曲線

隨著顧客需求導向的市場模式的發展，高技術服務創新網絡集創新性、集成性、便利性、可靠性和快捷性于一體，備受市場的歡迎。與此同時，高技術服務創新網絡通過集成各個參與成員的資源優勢，以網絡為平臺，進行模塊化合作與競爭，也有利于提高資源的利用率和企業的創新能力，同時也能創造出新的相對競爭優勢，從而增強企業的競爭力。高技術服務創新網絡作為產業融合的一種創新業態和發展方向，其發展必定會加快我國產業融合的速度，促進產業快速升級，同時也是未來綠色經濟增長和可持續發展的重要內容和支撐力量，所以它應成為政府稅收政策激勵的對象。

二、高技術服務創新網絡的異質性

作為一種新型產業融合模式，高技術服務創新網絡與其他產業發展模式有很大的不同。筆者擬以閃聯標準聯盟為例進行具體的分析。

閃聯標準聯盟于2003年7月經由中國信息產業部批準，由聯想、TCL、康佳、海信、長城等五家國內電子信息骨干企業共同發起成立，負責制定和推廣“信息設備資源共享協同服務標準”。其核心任務是通過開發信息設備資源共享協同服務協議，在有限范圍網絡域內，支持各種信息設備、家電和通信設備的智能互聯、資源共享和協同服務，實現“3C（computer、consumer electrics and communication devices）+網絡運營+內容/服務”的全新網絡架構，為未來的終端設備提供商、網絡運營商和網絡內容/服務提供商創造出健康清晰的贏利模式，為用戶提供高質量的信息和娛樂服務。其主要特征可以概括為：“智能互聯，資源共享，協同服務”。閃聯信息技術標準是高技術服務創新網絡的界面規則協議內容之一；工作組的核心成員，比如聯想、TCL、康佳、海信、長城等是合作網絡平臺的運營商；聯盟廠商以及合作伙伴，如網絡運營商、零部件生產商、終端制造銷售商等則是通過分工協作來完成競爭與合作，是網絡不可或缺的部分；為給用戶提供閃聯認證的產品所進行的各種研發設計，生產制造，營銷銷售活動則是一類以提供服務為目的的產品解決方案。可以看到，閃聯標準聯盟是隨著科技發展、顧客需求的變化而產生的，它的聯合生產服務模式與之前電子信息企業的獨立發展模式有很大的不同，聯盟成員之間形成的合作競爭即為一類高技術服務創新網絡。高技術服務創新網絡與其他主流產業發展模式的差異主要體現在以下三個方面：

（一）創新網絡的高技術性

閃聯標準聯盟的建立是以信息網絡為基礎，以閃聯信息技術標準為依托，其參與成員以電子信息產業為主，但除了這些生產制造性企業之外，還有提供科研服務的大專院校、獨立科研機構等。聯盟企業主要涉及到的領域有網絡信息技術、計算機信息技術、技術研發等，這些都體現了閃聯標準聯盟的高技術特性。此外，將研究目光集中在技術層面，我們可以發現閃聯聯盟核心技術由關鍵技術和基礎技術構成，基礎技術與關鍵技術之間相互結合，形成了閃聯自成一體的技術體系。然后通過制定技術標準，逐步形成可持續發展的知識創新體系，在此基礎上研發系列創新技術產品進行應用推廣，形成有效技術積累。這也體現了創新網絡的高技術特性。具體來說，高技術服務創新網絡高技術特性會主要體現在網絡參與主體和客體兩方面。

網絡參與主體中的生產制造企業主要指涉及電子及微電子、信息技術、新材料、新能源、環保技術等高技術的制造企業。這些高技術企業的特點是研究開發經費投入高，研究開發人員所占比重大。創新網絡中含有的服務業主要是指具有高知識密集性特征的生產性服務企業。從閃聯標準聯盟的案例可以看到，高技術服務創新網絡所涉及到的服務業內容主要是商務服務業、研究與開發、計算機及相關服務業和信息服務業等。

網絡客體在這里是指以顧客需求為導向的服務和產品。為了設計和生產出滿足顧客需要的產品和服務，各類企業進行分工和協作，充分發揮各自的資源和技術優勢，這就使得產品的技術要素和含量相應地增加。高技術服務創新網絡所要提供的最終產品可以是實體商品，也可以是無形的服務。這里所涉及到的服務甚至包含服務創新模式自身。

（二）創新網絡主體的廣泛性

對閃聯標準聯盟200家會員單位（截止2014年1月）進行分析可以看到，聯盟參與主體包括科研機構、網絡運營商、軟件中間商、半導體、芯片、終端制造商等，基本涵括3C產業鏈上下游的重要企業，形成了產學研一體化的產業集群。閃聯標準聯盟主要的參與成員如表1所示。

通過分析閃聯標準聯盟的成員分布情況可以知道，高技術服務創新網絡的參與主體包括供應商、競爭者、互補商、基礎結構提供商、市場營銷商、顧客等，有時候還會有政府機構的參與。其參與成員通常分布于產業鏈的各個環節，從初始的技術研發，然后是產品設計，再到產品銷售以及售后服務，網絡都會覆蓋，這決定了高技術服務創新網絡參與成員涉及領域廣泛的特點。

此外，參與主體的廣泛性還體現在參與成員的無地域性。由于先進信息與通信技術的存在，高技術服務創新網絡的主體沒有局限在特定區域內。為了充分地聯合和利用資源，它更側重于尋求跨地區甚至是跨國界的合作。閃聯標準聯盟中，合作企業和廠商既有外資企業，也有中國本土企業。有企業處于中國的東部、南部，也有企業處于中國的北部，這與一般的產業集群有很大的不同。產業集群是在一定區域內具有合作關系的不同規模的企業通過復雜的網絡關系所形成的空間聚集體，具有特定區域空間上的集聚特征。如廣東深圳市通信電子產業集群、湖南長沙工程機械產業集群、四川省成都市軟件產業集群等，集群下的相關企業都處于特定的省份和地市。由此可見，高技術服務創新網絡參與成員涵括的范圍比一般產業發展模式更為廣泛。

（三）創新的整合性

目前關于企業創新研究多集中在技術創新方面，甚至有學者認為企業創新即是技術的創新。而在高技術服務創新網絡中，情況并不如此。高技術服務創新網絡的創新是一種將觀念、文化、戰略、技術、服務等創新要素整合在一起的整合創新。具體表現在：

一是特別強調將技術創新與服務創新更有效的融合在一起。在現今全球信息化、產品差異程度逐漸變小的時代背景下，服務創新由于其多樣化，已逐漸成為提升制造企業水平，增強網絡競爭力的關鍵性因素。所以，在高技術服務創新網絡中，技術創新是發展動力，必不可少，但服務創新也是不可或缺的。如閃聯標準聯盟，在尋求技術創新的同時，聯盟成員之間的競爭合作，產品研發和服務等都有了很大的突破。可以說，與傳統的產業發展模式相比較，高技術服務創新網絡將服務創新提升到了一個戰略性地位。技術創新為網絡發展提供驅動力，服務創新是網絡各成員協調發展的連接紐帶，只有兩者有機結合，高技術服務創新網絡才會穩步向前跨進。

二是這種創新還融合了組織形式、合作模式、操作流程等其他要素的創新。在高技術服務創新網絡中，如果網絡技術不斷創新變革，而網絡合作競爭模式以及流程不發生相應的改變，網絡發展仍會受到極大的限制。在這種整合創新過程中，技術創新可催生新的產品或服務，產品和服務的更新升級需要相配套的組織生產流程和運作模式。這要求從技術研發到生產制造，從產品物流運輸到銷售都要進行相應的變革和優化。此外，在這一整合創新過程中，客戶的參與也是非常重要的，其目的是改進現有的服務產品以及服務流程，提高服務質量和效率，從而為客戶提供新的價值，增強客戶的滿意度和忠誠度[3]。

三、現有支持高技術服務創新網絡的相關稅收政策問題分析

高技術服務創新網絡中的參與成員是獨立的納稅人，參與成員的行業性質不同，其所繳納稅種就不同，因此能享受的相關稅收優惠政策也不同。從增值稅來看，與之相關的主要有：企業為生產《國家高新技術產品目錄》所列的產品而進口的自用設備和相配套的技術、備件和配件等，免征增值稅；增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；2013年8月1日起，國務院在全國范圍內開展營改增試點之后，研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務等，均適用6%的低稅率，同時規定對納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。企業所得稅方面，主要有：符合條件的居民企業在一個納稅年度內，轉讓技術所有權收入不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，而超過500萬元的部分，則減半征收企業所得稅；經國家相關部門認定的高新技術企業的企業所得稅稅率按15%的低稅率執行；企業發生的符合條件的研究開發費用，未形成無形資產的可加計50%扣除；形成無形資產的，按照成本的150%進行攤銷；對技術進步，更新換代較快的固定資產可以加速提取折舊；軟件企業職工教育經費中的職工培訓費用按實際發生額稅前扣除等。

在促進高新技術發展的稅收政策上，盡管現行稅收制度有一定的安排，但從整體來看，針對高技術服務創新網絡而言，現行政策仍然存在著一些不足：

1.專門針對高技術服務創新網絡參與成員合作的稅收激勵政策缺失，難以形成廣泛的參與主體。

高技術服務創新網絡的關鍵是參與成員的共同合作，最終實現強強聯手，進而最大限度提高資源的利用率。但通常情況下參與成員由于涉及不同的利益主體，屬于不同類型的企業或組織， 內在屬性的本質區別使得它們在合作目標以及觀念上有著很大的不同，利潤分配以及風險承擔方面，也容易產生矛盾，合作難度比較大[4]。縱觀我國目前出臺的有關稅收優惠政策，激勵合作的稅收優惠鮮見，幾乎都是針對某一特定產業，比如軟件產業和集成電路產業等或針對某一特定區域的。所以，首先，沒有相關稅收激勵措施的存在，考慮到投入產出比例，對于很多企業來說，合作創新并不是一項明智的決策；其次，高技術服務創新網絡并不是單一高技術產業，其所包含的網絡成員貫穿了整個產業鏈，包含了眾多的產業、行業。以TD SCDMA聯盟為例，它主要從事TD SCDMA標準及產品的研究、開發、生產、制造、服務等，雖然TD SCDMA聯盟的中心是通信技術，但是聯盟成員涉及移動通信設備、網絡運營、電子信息、天線技術、芯片等多個產業，因而現行針對某一特定產業的稅收優惠對高技術服務創新網絡的產生和發展貢獻不大；第三，由于高技術服務創新網絡參與成員沒有地域限制，現有的針對某一區域產業發展的稅收優惠政策也無激勵作用。

與此類似，在現行營改增政策下，技術研發、物流輔助等業務由原來5%的營業稅改為了6%的增值稅，雖然稅率有提升，但考慮到這些企業有進項稅額抵扣了，所以實際稅負降低，這實際上也是結構性減稅的重要內容，有利于鼓勵這些企業、行業的發展，但這種鼓勵仍局限于單個企業的特立獨行，并沒有鼓勵這些企業與高技術制造企業的融合。借用我們常說的“木桶原則”，如果創新網絡最關鍵、最薄弱部分沒有相應的稅收政策激勵，那么高技術服務創新網絡的構建、發展、整合創新水平都很難有大的提升。

2.現行增值稅的免稅方式會加重下游企業的稅負，不利于高技術服務創新網絡的發展。

增值稅實行多次課征制，道道征稅。增值稅的免稅，一般只是免征一個環節的稅。根據增值稅征稅原理，上個環節免稅，下個環節就不允許抵扣，所以，在免稅方式下，上個環節免征的稅是全部轉給了下個環節承擔。高技術服務創新網絡的參與成員通常分布于產業鏈的各個環節，從初始的研發設計到中期的制造銷售再到后期的服務，企業之間一般存在直接的上、下環節之間的關系。所以，增值稅的免稅優惠措施對高技術服務創新網絡企業來說，起不到激勵作用。比如： 高技術服務創新網絡的運行是以計算機信息技術為基礎，網絡參與成員的經營行為一般都會涉及到技術開發、技術服務、技術咨詢、技術轉讓等四項服務（簡稱為“四技服務”）。在“營改增”前，國家對于企業涉及“四技服務”的收入免予征收營業稅，現在“營改增”后，改為免征增值稅。這樣，“四技服務”轉出方（提供方）企業獲得的收入可享受增值稅免稅優惠，但下游環節“四技服務”轉入方（購買方）企業購進這些服務時，由于無法取得合法的增值稅專用發票從而導致進項稅額無法抵扣，因此，下游“四技服務”轉入企業的稅負有所加重，產業鏈上下游企業出現稅負不公 [5] 。而且，對高技術服務創新網絡來說，上游企業稅負減少，但同時下游企業稅負增加，其整體稅負并沒有發生改變，高技術服務創新網絡沒有從中受益。這種狀況的存在，既使“四技服務”轉入方（購買方）購買的積極性受到影響，也難以激勵高技術服務創新網絡的快速發展。

3.已有的稅收優惠政策，一般比較強調和重視生產企業的技術創新，而忽略或弱化了服務創新，難以提升高技術服務創新網絡的整合創新能力。

目前已有的稅收優惠政策基本上均以企業技術創新為激勵對象，很少涉及服務創新。從前述高技術服務創新網絡的異質性分析中，我們已知高技術服務創新網絡涉及到的創新是整合創新，不是單一的技術創新。高技術服務創新網絡是產學研一體化的產業聯盟，它以顧客需求為導向進行創新，在這個過程之中，技術創新、服務創新以及其他形式的創新都是重頭戲，缺一不可，因此僅僅針對技術創新的稅收優惠政策并不能全方位促進高技術服務創新網絡的創新從而提升其整體創新能力。此外，客戶參與也是創新網絡的重要組成部分，而目前的優惠措施中，提高客戶參與度的稅收優惠政策基本上是沒有的。為了提高創新網絡整體的整合創新能力，我們也需要針對客戶參與的稅收優惠政策的出現。

四、促進高技術服務創新網絡發展的稅收激勵政策路徑設計

稅收政策要達到最佳的激勵高技術服務創新網絡發展效果，就必須有的放矢，與創新網絡的異質性相互呼應。結合上述政策存在的不足，筆者認為應從以下四條路徑進行稅收激勵政策的具體設計。

1.準確界定高技術服務創新網絡，以提高稅收激勵政策的針對性。

為了制定針對創新網絡發展的稅收優惠政策，首先需要對高技術服務創新網絡范圍進行界定，具體做法是對高技術服務創新網絡進行國家認定。創新網絡參與成員選舉組成網絡工作小組，然后工作小組將創新網絡組建目的、成員、規劃等信息材料整理成章交由國家相關部門進行認定，只有通過國家認定的創新網絡才能享受國家針對創新網絡的稅收優惠政策。其次，對于創新網絡的組成成員，也需要進行資格認定，即參與高技術服務創新網絡的企業也需具備相當的資格和達到相應的標準。對網絡成員資格標準的審定可由網絡工作小組和國家相關部門共同商議決定，一般包括的內容有：企業經營范圍，需屬于高技術產業或者與高技術產業密切相關，與其配套的支持性產業；企業認定條件，比如企業具有法人資格、企業資產規模、企業工作人員學歷要求等；其他例外情況規定。最后，若要成為創新網絡的參與成員，需要得到網絡工作小組和國家認證部門的共同批準。

對高技術服務創新網絡進行認定，只有認定目錄內的服務創新網絡才能采用相應的稅收優惠政策。這樣就提高了稅收優惠政策的針對性和有效性。

2.對加入符合條件的高技術服務創新網絡的成員企業，全面給予稅收優惠以激勵更廣泛的聯合創新。

在高技術服務創新網絡的參與成員享有現有稅收優惠政策的同時，還可對部分優惠條款進行適當的調整，以提高其激勵程度。

增值稅：對于創新網絡中屬于現行營改增的服務，比如物流輔助服務等，可借鑒軟件企業超稅負3%返還的政策，即當企業實際稅負超過一定比例時就對超過部分進行返還，該比例具體為多少，可以延續軟件企業3%的稅負比例，也可根據現行營改增的實際稅負而定。無論采取何種方法，總體來說優惠之后的稅負要比營改增之后的稅負低，這樣才能體現政策的激勵效用。

營業稅：對于高技術服務創新網絡中不在營改增范圍內的營業稅應稅服務，如金融類服務等，可降低營業稅稅率，也可以減征或者免征營業稅。例如，若創新網絡中有金融企業參與，對于金融企業與網絡成員之間交易的收入可采取減征或免征營業稅的優惠措施。

企業所得稅：對屬于高技術服務創新網絡的成員企業的企業所得稅，可以享受比高新技術企業更低的稅率，以刺激高技術企業加入高技術服務創新網絡；同時對新加入的高技術服務企業，從開始生產經營之日起，享受“兩免三減半”的優惠；對創新網絡中獨立的科研機構取得的收入暫免征收所得稅；加速網絡成員企業機器設備的折舊；網絡成員企業發生的職工培訓費用可按實際發生額扣除，其他職工教育經費的扣除比例可提高至5%，甚至是更高。此外，基于創新網絡的高技術性特征，為了更多的刺激企業的研發投入，可以考慮對成員企業的研發費用在據實扣除的基礎上加計扣除100%。

3.將現行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退以降低高技術服務創新網絡的整體稅負。

高技術服務創新網絡以高速發展的信息技術為依托，在網絡運作過程中必然會涉及到技術產品研發、專利轉讓、技術培訓、軟件服務、信息系統服務等各項內容，這些服務都屬于“四技服務”范圍，在網絡中占據了很大的比例。基于“四技服務”在創新網絡發展中的重要性，對“四技服務”進行正確形式的稅收激勵是非常重要的。

為了既對“四技服務收入”繼續實施稅收優惠，同時又使增值稅征收和抵扣鏈條不斷裂，可考慮將現行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退。這樣的話，下游技術輸入企業就能取得合法的進項稅額抵扣憑證而減輕稅負，高技術服務創新網絡整體稅負也能得到適當減輕。

4.增加針對網絡成員內部交易、服務創新和提高用戶參與度的稅收優惠政策以滿足整合創新的需求。

高技術服務創新網絡參與成員會涉及產品研發、生產、制造、銷售和服務的每一個環節，網絡成員之間會有相應產品的轉移。在閃聯標準聯盟中，3C設備由很多零部件組合而成，以芯片為例，信息設備、家電和通信設備都會用到芯片，芯片由生產商到終端設備制造商都會有商品增值的過程。為減輕企業稅負，增強網絡內部成員的積極性，促進成員之間的合作，可適度降低創新網絡內部商品交易的增值稅稅率。現行一般增值稅應稅項目的稅率為17%，優惠稅率有13%、11%以及6%。目前可考慮將創新網絡內部商品交易的增值稅稅率降為13%，為了增強激勵效果，甚至可以降為6%。

另外，高技術服務創新網絡的整合創新包含技術創新和服務創新。服務創新包括服務過程與形式的創新。在高技術服務創新網絡中，服務過程包括兩方面：網絡內部企業之間的服務交換和企業與顧客之間的服務提供。對網絡成員之間的服務交換可以考慮免征增值稅或者營業稅，成員之間交易形成的收入可免征或者減征企業所得稅。

高技術服務創新網絡的最終成果表現為高技術含量的產品或者服務，而顧客則是這些產品或者服務的受眾。在企業與顧客之間，增值稅會最終轉移至顧客承擔，而顧客對產品的選擇會直接影響到企業以及網絡的順暢發展。所以，為提高顧客的購買積極性，加強客戶參與度，針對高技術服務創新網絡的高技術產品或服務，依國家財政的承受能力可實行13%的增值稅低稅率甚至實行退稅政策。

高技術服務創新網絡發展還處于生長階段，政府的激勵政策會增強其發展動力，增強企業發展信心，并且能促進網絡內產業的發展與融合，這對于我國先進制造業轉型發展來說無疑是一大福音。

參考文獻：

[1]孫耀吾，賀石中.高技術服務創新網絡開放式集成模式及演化[J].科學學與科學技術管理，2013，（1）：48-55.

[2]曹劍虹.網絡經濟時代的模塊化組織治理機制研究[M].北京：經濟科學出版社，2010：1.

[3]梁光雁.現代制造企業的服務創新研究[D].上海：東華大學，2010：37.

[4]曹燕萍，胡謙，梁勝男.產學研合作創新： 困境與出路基于財稅政策視角下的分析[J].湖南大學學報（社會科學版），2010，（7）：67-71.

[5]倪曙，陳光.建議對“四技服務”收入實行即征即退政策[N].中國稅務報，2013-08-26.

[6]熊冬洋.縮小我國區域經濟發展差距的稅收政策研究[J].稅務與經濟，2012，（4）：77-80.

（責任編輯：林 溪）

Path Design Of Tax Incentives Based on Heterogeneity

of High tech Service Innovation Network

CAO Yan ping，PAN Ya si

（College of Economics and Trade， Hunan University， Changsha， Hunan 410079， China）

Abstract：High tech service innovation network is a kind of conformity innovation pattern based on the integration of development of advanced manufacturing and contemporary manufacturing services， it has three aspects of heterogeneity， high technical， extensive participants， and integrative innovation， when compared with other industry development patterns. Concerning heterogeneities of High tech service innovation network and existing problems of tax preferential policies， China can take several measures， such as establishing authentication system of high tech service innovation network， increasing tax preferential ways， changing VAT preferential method， strengthening the degree of motivation for customer participation and participants' cooperation to make certain tax incentives more targeted and improve the system of tax incentives， thus promoting the integrated innovation and development of the network.

Key words：High tech service innovation network；Tax incentives；Manufacturing industry servicizing

3.將現行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退以降低高技術服務創新網絡的整體稅負。

高技術服務創新網絡以高速發展的信息技術為依托，在網絡運作過程中必然會涉及到技術產品研發、專利轉讓、技術培訓、軟件服務、信息系統服務等各項內容，這些服務都屬于“四技服務”范圍，在網絡中占據了很大的比例。基于“四技服務”在創新網絡發展中的重要性，對“四技服務”進行正確形式的稅收激勵是非常重要的。

為了既對“四技服務收入”繼續實施稅收優惠，同時又使增值稅征收和抵扣鏈條不斷裂，可考慮將現行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退。這樣的話，下游技術輸入企業就能取得合法的進項稅額抵扣憑證而減輕稅負，高技術服務創新網絡整體稅負也能得到適當減輕。

4.增加針對網絡成員內部交易、服務創新和提高用戶參與度的稅收優惠政策以滿足整合創新的需求。

高技術服務創新網絡參與成員會涉及產品研發、生產、制造、銷售和服務的每一個環節，網絡成員之間會有相應產品的轉移。在閃聯標準聯盟中，3C設備由很多零部件組合而成，以芯片為例，信息設備、家電和通信設備都會用到芯片，芯片由生產商到終端設備制造商都會有商品增值的過程。為減輕企業稅負，增強網絡內部成員的積極性，促進成員之間的合作，可適度降低創新網絡內部商品交易的增值稅稅率。現行一般增值稅應稅項目的稅率為17%，優惠稅率有13%、11%以及6%。目前可考慮將創新網絡內部商品交易的增值稅稅率降為13%，為了增強激勵效果，甚至可以降為6%。

另外，高技術服務創新網絡的整合創新包含技術創新和服務創新。服務創新包括服務過程與形式的創新。在高技術服務創新網絡中，服務過程包括兩方面：網絡內部企業之間的服務交換和企業與顧客之間的服務提供。對網絡成員之間的服務交換可以考慮免征增值稅或者營業稅，成員之間交易形成的收入可免征或者減征企業所得稅。

高技術服務創新網絡的最終成果表現為高技術含量的產品或者服務，而顧客則是這些產品或者服務的受眾。在企業與顧客之間，增值稅會最終轉移至顧客承擔，而顧客對產品的選擇會直接影響到企業以及網絡的順暢發展。所以，為提高顧客的購買積極性，加強客戶參與度，針對高技術服務創新網絡的高技術產品或服務，依國家財政的承受能力可實行13%的增值稅低稅率甚至實行退稅政策。

高技術服務創新網絡發展還處于生長階段，政府的激勵政策會增強其發展動力，增強企業發展信心，并且能促進網絡內產業的發展與融合，這對于我國先進制造業轉型發展來說無疑是一大福音。

參考文獻：

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（責任編輯：林 溪）

Path Design Of Tax Incentives Based on Heterogeneity

of High tech Service Innovation Network

CAO Yan ping，PAN Ya si

（College of Economics and Trade， Hunan University， Changsha， Hunan 410079， China）

Abstract：High tech service innovation network is a kind of conformity innovation pattern based on the integration of development of advanced manufacturing and contemporary manufacturing services， it has three aspects of heterogeneity， high technical， extensive participants， and integrative innovation， when compared with other industry development patterns. Concerning heterogeneities of High tech service innovation network and existing problems of tax preferential policies， China can take several measures， such as establishing authentication system of high tech service innovation network， increasing tax preferential ways， changing VAT preferential method， strengthening the degree of motivation for customer participation and participants' cooperation to make certain tax incentives more targeted and improve the system of tax incentives， thus promoting the integrated innovation and development of the network.

Key words：High tech service innovation network；Tax incentives；Manufacturing industry servicizing

3.將現行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退以降低高技術服務創新網絡的整體稅負。

高技術服務創新網絡以高速發展的信息技術為依托，在網絡運作過程中必然會涉及到技術產品研發、專利轉讓、技術培訓、軟件服務、信息系統服務等各項內容，這些服務都屬于“四技服務”范圍，在網絡中占據了很大的比例。基于“四技服務”在創新網絡發展中的重要性，對“四技服務”進行正確形式的稅收激勵是非常重要的。

為了既對“四技服務收入”繼續實施稅收優惠，同時又使增值稅征收和抵扣鏈條不斷裂，可考慮將現行對“四技服務收入”的增值稅免稅政策改為即征即退。這樣的話，下游技術輸入企業就能取得合法的進項稅額抵扣憑證而減輕稅負，高技術服務創新網絡整體稅負也能得到適當減輕。

4.增加針對網絡成員內部交易、服務創新和提高用戶參與度的稅收優惠政策以滿足整合創新的需求。

高技術服務創新網絡參與成員會涉及產品研發、生產、制造、銷售和服務的每一個環節，網絡成員之間會有相應產品的轉移。在閃聯標準聯盟中，3C設備由很多零部件組合而成，以芯片為例，信息設備、家電和通信設備都會用到芯片，芯片由生產商到終端設備制造商都會有商品增值的過程。為減輕企業稅負，增強網絡內部成員的積極性，促進成員之間的合作，可適度降低創新網絡內部商品交易的增值稅稅率。現行一般增值稅應稅項目的稅率為17%，優惠稅率有13%、11%以及6%。目前可考慮將創新網絡內部商品交易的增值稅稅率降為13%，為了增強激勵效果，甚至可以降為6%。

另外，高技術服務創新網絡的整合創新包含技術創新和服務創新。服務創新包括服務過程與形式的創新。在高技術服務創新網絡中，服務過程包括兩方面：網絡內部企業之間的服務交換和企業與顧客之間的服務提供。對網絡成員之間的服務交換可以考慮免征增值稅或者營業稅，成員之間交易形成的收入可免征或者減征企業所得稅。

高技術服務創新網絡的最終成果表現為高技術含量的產品或者服務，而顧客則是這些產品或者服務的受眾。在企業與顧客之間，增值稅會最終轉移至顧客承擔，而顧客對產品的選擇會直接影響到企業以及網絡的順暢發展。所以，為提高顧客的購買積極性，加強客戶參與度，針對高技術服務創新網絡的高技術產品或服務，依國家財政的承受能力可實行13%的增值稅低稅率甚至實行退稅政策。

高技術服務創新網絡發展還處于生長階段，政府的激勵政策會增強其發展動力，增強企業發展信心，并且能促進網絡內產業的發展與融合，這對于我國先進制造業轉型發展來說無疑是一大福音。

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（責任編輯：林 溪）

Path Design Of Tax Incentives Based on Heterogeneity

of High tech Service Innovation Network

CAO Yan ping，PAN Ya si

（College of Economics and Trade， Hunan University， Changsha， Hunan 410079， China）

Abstract：High tech service innovation network is a kind of conformity innovation pattern based on the integration of development of advanced manufacturing and contemporary manufacturing services， it has three aspects of heterogeneity， high technical， extensive participants， and integrative innovation， when compared with other industry development patterns. Concerning heterogeneities of High tech service innovation network and existing problems of tax preferential policies， China can take several measures， such as establishing authentication system of high tech service innovation network， increasing tax preferential ways， changing VAT preferential method， strengthening the degree of motivation for customer participation and participants' cooperation to make certain tax incentives more targeted and improve the system of tax incentives， thus promoting the integrated innovation and development of the network.

Key words：High tech service innovation network；Tax incentives；Manufacturing industry servicizing