論公立醫院基建會計的賬務處理

劉興旺

摘 要：醫院基本建設項目資金活動貫穿于基本建設全過程，現行的醫院基本建設會計核算已難以滿足新形式下醫院會計信息的完整性，如何處理好新舊制度銜接時期的醫院基建會計核算的賬務處理，無疑對醫院基建會計提出了更高的要求。 《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》提出，執行新制度后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在醫院“大賬”中按照新制度進行會計處理，但新制度對相關業務處理方法沒有具體的規定。筆者聯系實際工作經驗，對基建賬并入醫院“大賬”的賬務處理進行了相關探討，以求提高會計信息質量。

關鍵詞：公立醫院；基建會計；賬務處理

基建會計一直游離于公立醫院會計核算之外，使部分醫院基建資金不在基建會計賬戶反映，難以全面、完整反映固定資產的形成。為了切實加強依法理財，全面反映醫院經濟狀況，應將基建會計納入醫院會計核算，將與基建相關核算內容補充進去，同時設計相應的基建報表，以滿足醫院內部和主管部門的信息和管理需要。

1 目前公立醫院基建會計核算的缺陷

1.國家規定，醫院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算，由當地財政部門監督使用。目前醫院建設項目會計核算執行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規定》。醫院基建核算獨立于醫院財務部門，醫院財務部門執行《醫院會計制度》，《醫院會計制度》為財政部發布于1998年，自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫院日常業務執行不同會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。現在基建會計核算不納入醫院的“大賬”，使得醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節。

2.醫院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛，要對財政局、發改委、審計局、衛生局、貸款銀行、環保局、統計局等監管部門隨時報送各種表格。現行《醫院會計制度》沒有規定基建會計每月要向醫院財務部門報送財務報表，基建報表與醫院財務部門沒有關聯性，與衛生局也沒有業務指導關系。財政局經濟建設科是主管醫院基本建設財務的職能部門，對醫院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。

3.筆者認為目前醫院基建部門在會計核算的處理上，有駁于會計信息質量要求的可靠性、完整性、相關性等規定。

2 新制度下，醫院基建會計的賬務處理

1.2009年8月14日財政部公布新《醫院會計制度》（征求意見稿），對現行的醫院會計制度進行全面修訂，并于2012年在所有公立醫院中實行。新會計制度的主要變化包括增強會計信息的完整性，規定將基建會計納入醫院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業單位出臺專門基建會計工作制度，征求意見稿也要經過認真討論后才能頒布實施，為了保證會計工作的連續性，在工作實際中，筆者充分遵循會計慎性原則，在不違背現行會計制度的情形下，目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度，以期全面貫徹執行新制度時可以順利過渡。

2.會計科目的設置。新制度的公布，我們設置的如下會計科目可以通用：（1）現金；（2）銀行存款；（3）建筑安裝工程投資（建筑工程、安裝工程）；（4）設備投資（在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具）；（5）待攤投資（管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質量監理費、其他待攤投資、環評費、曬圖費等）（其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業務招待費、其他管理費）。（6）其他投資；（7）固定資產；（8）基建投資借款；（9）其他應收款；（10）基建撥款；（11）應付工程款；（12）應付器材款；（13）其他應付款等，我們現在使用的是正版的用友政務財務軟件，如遇新業務時，很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。

3.編制的會計報表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表（一）、主要指標表（二）。

4.制定內部控制管理制度

所有為基建支出發生的費用全部納入基建賬戶，嚴格執行專款專用的原則，防止截留、擠占資金，我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規定》，《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內控制度。

5.賬務處理實務

例1，合同簽訂后3天，支付給A建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后，A公司編制“工程價款結算賬單”780萬，審核無誤后，暫支付260萬元做如下會計分錄：

借：預付工程款――A公司300萬元

貸：銀行存款300萬元

借：建筑安裝工程投資――建筑工程780萬元

貨：預付工程款――A公司300萬元

應付工程款――A公司220萬元

銀行存款260萬元

例2，購置醫院基建部門使用計算機及打印機3000元，工程完工后結轉：

借：其他投資3000元

貸：銀行存款3000元

借：固定資產3000元

貸：其他投資3000元

例3，發生勘察設計費8000元，曬圖費260元

借：待攤投資――勘察設計費8000元

待攤投資――曬圖費260元

貨：銀行存款8260元

例4，基建工程完工后，待攤投資余額1260萬元，建筑工程分配830萬元，安裝工程分配310萬元，在安裝設備分配120萬元（只有一項單項工程，采用實際分配率分配待攤投資，根據實際情況也可以采用概算分配率、某項資產應分配的待攤投資等方法） ：

借：建筑安裝工程投資――建筑工程830萬元

――安裝工程310萬元

設備投資――在安裝設備120萬元

貸：待攤投資――按各明細科目余額結轉1260萬元

此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發放與支付審核政策，選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式，以便提供相關財務數據時提高貸款發放與支付審核效率。

參考文獻

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