我國管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀、成因及對策探討

張德強

摘 要：管理會計自上世紀(jì)八十年代初引入我國，經(jīng)過三十多年的應(yīng)用和發(fā)展，至今局面并不盡如人意。本文力圖從調(diào)查應(yīng)用狀況入手，通過尋找原因，以期探索出一條具中國特色的管理會計應(yīng)用和發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：管理會計；方法；應(yīng)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

管理會計自上世紀(jì)八十年代初引入我國，已經(jīng)經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展歷程。其間官方和民間無數(shù)會計人為管理會計在我國的應(yīng)用和發(fā)展前赴后繼地作出了巨大的努力，但時至今日仍可謂效果有限。管理會計理論和方法源于實踐，但最終要服務(wù)于實踐。鑒于此，本文以問卷調(diào)查的方式了解管理會計在實踐中的應(yīng)用情況，力圖通過尋找原因，以期探索管理會計能在我國得到更好地應(yīng)用和發(fā)展的可取之道。

一、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

針對管理計方法在實踐中的應(yīng)用情況，筆者為本文在貴州地區(qū)作了一次問卷調(diào)查，樣本選擇了10%的大型企業(yè)或上市公司、40%的中型企業(yè)和50%的小微企業(yè)，未分行業(yè)，調(diào)查對象為財務(wù)人員或財務(wù)負(fù)責(zé)人，以電子郵件方式發(fā)出調(diào)查問卷95份，全部得以電子郵件方式有效回收。

（一）調(diào)查的情況

1、財務(wù)人員情況：學(xué)歷在本科及以上的占40%，大專占53.68%，中專及以下占6.32%；接受過管理會計學(xué)習(xí)或培訓(xùn)的占96.84%；高級職稱占5.26%，中級職稱占45.26%，初級職稱占49.47%。受教育程度普遍不差。

2、管理會計方法應(yīng)用情況：有72.63%的企業(yè)表示應(yīng)用或嘗試應(yīng)用過管理會計；應(yīng)用或嘗試應(yīng)用過的調(diào)查問卷提出的管理會計方法（多選）中，本量利分析57.89%，預(yù)測決策分析37.89%，全面預(yù)算制度38.95%，標(biāo)準(zhǔn)成本制度8.42%，責(zé)任會計制度15.79%，平衡記分卡2.11%；應(yīng)用效果評價好的無，一般占7.37%，無占92.63%；對于應(yīng)用管理會計方法的持續(xù)性，表示持續(xù)應(yīng)用的僅占4.21%。

（二）應(yīng)用現(xiàn)狀綜述

前述調(diào)查情況表明，管理會計方法的應(yīng)用或嘗試應(yīng)用還是具有一定的廣泛性，多數(shù)財務(wù)人員也愿意應(yīng)用，但應(yīng)用難度大，應(yīng)用效果普遍不好，進(jìn)而持續(xù)性也較差。參閱部份同仁在其他省份所作的調(diào)查，也表明管理會計的應(yīng)用情況并不理想。

這些調(diào)查問卷結(jié)果雖然不一定具有全國層面上的代表性，但筆者認(rèn)為仍可以一斑而窺全貌。

二、造成管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀的原因

（一）企業(yè)外部因素

管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的內(nèi)部報告會計，至少在目前看來其服務(wù)對象主要是企業(yè)內(nèi)部而非外部。在實際會計工作中，管理會計沒有來自官方的系統(tǒng)性、規(guī)范性的制度或規(guī)則，沒有來自行業(yè)協(xié)會或民間權(quán)威機構(gòu)的規(guī)范性約束，也沒有來自財政、稅務(wù)、海關(guān)等政府部門和企業(yè)投資人、債權(quán)人、客戶等利益悠關(guān)方的信息需求，雖然有些機構(gòu)組織開展了一些管理會計師的培訓(xùn)認(rèn)證工作，但顯然未能得到企業(yè)和會計人員的重視。財務(wù)會計實踐告訴我們，往往外部的強制或約束性規(guī)定以及信息需求壓力是會計工作的主要動力源，正所謂沒有壓力就沒有動力。

另外，我國特定的社會政經(jīng)環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境，尚未形成企業(yè)需要、且必須應(yīng)用管理會計以真正向管理要效益的社會氛圍。

（二）企業(yè)內(nèi)部因素

重視管理會計，可以說在我國仍停留在理論界的呼吁層面。三十多年的應(yīng)用推廣，管理會計并沒有產(chǎn)生廣泛的社會認(rèn)識和影響，應(yīng)用管理會計的正面作用和效果，企業(yè)也少有見聞感知，因而普遍缺乏需求動力也就不難理解了。

（三）管理會計本身的因素

1、我國現(xiàn)有的管理會計方法，主要是從國外引進(jìn)的，由于在引進(jìn)、理論探討和學(xué)校教育諸環(huán)節(jié)，我們往往只注重方法本身，對其產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境和人文背景差異未能予以必要的關(guān)注，對應(yīng)用這些方法時與財務(wù)會計的銜接、前置材料的加工采集、方法運用的配套措施要求和應(yīng)有的運用環(huán)境、適用條件等缺少必要的消化、吸收和本土化改造，完全照搬照套地應(yīng)用，從而導(dǎo)致理論和實踐嚴(yán)重脫節(jié)，可操作性差。

2、管理會計方法至今尚未形成一套公認(rèn)的如會計核算方法體系一樣具有有機聯(lián)系的方法體系，零散而無系統(tǒng)性；并且由于管理會計方法沒有形成一個明確的認(rèn)定邊界，一些財務(wù)會計合理延伸的分析方法，一些企業(yè)探索實行的較具個體特征的管理制度，我們有時也視之為管理會計方法而加以探討，從而使企業(yè)及其財務(wù)人員對管理會計缺乏清晰的認(rèn)識，運用時深感茫然。

三、我國管理會計應(yīng)用的對策和建議

（一）加強管理會計學(xué)科基礎(chǔ)知識研究，重新審視管理會計的定義、管理會計假設(shè)等基于管理會計方法體系的前置基礎(chǔ)，關(guān)注管理會計方法的應(yīng)用廣泛性特征

面對目前已經(jīng)百花齊放而又雜亂無序的管理會計方法，一些大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行的較具個體特征的探索性管理模式或管理方法，是否我們都可視之為是一種管理會計工具？筆者認(rèn)為，管理會計需要重新構(gòu)建邊界和定義，不應(yīng)本末倒置地過度考慮管理屬性而忽略了它的會計特征，并在方法的推介和應(yīng)用上關(guān)注大型企業(yè)和上市公司的同時也必須充分考慮到我國大部份企業(yè)為中小企業(yè)的現(xiàn)實（注①）。作為一種管理會計方法，應(yīng)具有一定的廣泛適用性，至少應(yīng)對某個行業(yè)或某類企業(yè)具有廣泛適用性，才不致于出現(xiàn)理論上熱鬧、執(zhí)行中困難、實務(wù)界冷清的窘境。只有在實踐中廣泛應(yīng)用，以實踐推動理論，才是管理會計發(fā)展的正途。

（二）積極消化和吸收從國外引進(jìn)的管理會計方法，加大力度創(chuàng)新具有中國特色的、適合中國國情的、具有可操作性的管理會計方法

管理會計的管理價值和有用性勿容置疑，但為何一個對企業(yè)管理、對企業(yè)效益那么有用的方法或稱學(xué)科知識，不能在企業(yè)中得到廣泛響應(yīng)？財務(wù)會計能得到官方民間的認(rèn)可、能得到企業(yè)上下的重視、能在企業(yè)不分大小不分行業(yè)得到普遍應(yīng)用，而基于管理用途的管理會計為何又大相徑庭呢？反思中國的管理會計發(fā)展之路，難以推廣應(yīng)用是表象，可操作性差是根源。我國發(fā)展和應(yīng)用管理會計，必須充分考慮我國國情和我國企業(yè)的實際情況，洋為中用，并創(chuàng)新和創(chuàng)造更多“本土制造”的管理會計方法，且不論出身中外均應(yīng)在可操作性上做足文章，方為可期待之舉。

（三）內(nèi)外并重，解決企業(yè)對管理會計有效需求不足的問題

企業(yè)的需求才是發(fā)展和應(yīng)用管理會計的生命力之源泉。要提高企業(yè)對管理會計的有效需求，筆者認(rèn)為應(yīng)內(nèi)外并重：

1、加速我國的政經(jīng)改革，使中國經(jīng)濟完全市場化，減少政府干預(yù)，加強資本市場和稅收的監(jiān)管措施和力度，使企業(yè)只能向管理要效益，產(chǎn)生管理焦灼或效益焦灼，從而強迫企業(yè)必須借助包括管理會計在內(nèi)的一切必要管理手段。

2、政府和社會進(jìn)行必要的引導(dǎo)。會計主管部門可以考慮做一些必要的宣傳和制度性的引導(dǎo)，企業(yè)外部的利益悠關(guān)方、政府有關(guān)日常監(jiān)管機構(gòu)和項目監(jiān)管機構(gòu)可以要求企業(yè)采取包括使用管理會計方法在內(nèi)的必要管理措施。

（四）建議：建議相關(guān)部門或機構(gòu)牽頭作一次全國范圍的具有廣泛代表性的大規(guī)模管理會計問卷調(diào)查，并公布調(diào)查結(jié)果，以全面摸清我國管理會計的應(yīng)用情況等相關(guān)問題，供各界同仁探索中國管理會計的發(fā)展和繁榮之路。

限于篇幅和水平，筆者的上述所謂對策，更多是拋出了問題，見仁見智，權(quán)且當(dāng)作拋磚引玉。

[1]馮巧根.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析 《會計之友》2011年第20期

[2]崔國萍，徐芳，詹萍.對我國管理會計應(yīng)用與發(fā)展的幾點思考 中國會計學(xué)會財務(wù)管理專業(yè)委員會2012年第十八屆中國財務(wù)學(xué)年會論文集

[3]孟凡利，王翠春，王健，楊公隧.管理會計應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進(jìn)《會計研究》1997年第4期

[4]張韞麒.我國管理會計應(yīng)用中的問題及對策《中國外資》2013年第14期

[5]何素華.對中國管理會計應(yīng)用問題的幾點思考《經(jīng)濟與管理》2011年第8期endprint