現代服務業營業稅改征增值稅意義及配套措施

沈瑾

摘要：為了促進我國現代服務業的發展，我國開始著手實行現代服務業營業稅改征增值稅的改革。當前，我國現代服務業營業稅改征增值稅的改革效果還不明顯，有待我國進行進一步的探索。本文將從營業稅以及增值稅的含義、現代服務業營業稅改征增值稅的背景、征收增值稅的基本原則、現代服務業營業稅改征增值稅的試點意義以及現代服務業營業稅改征增值稅的配套措施這六個方面來進行詳細闡述。

關鍵詞：現代服務業；營業稅；增值稅；試點意義；配套措施

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0085-02

現代服務業屬于我國的第三產業，它是我國經濟的重要組成部分。現代服務業的快速健康發展能夠推動我國加快轉變經濟發展方式，實現我國經濟產業結構的快速轉型升級，使我國走上文明發展道路。當前，我國現代服務業發展緩慢，現代服務業中營業稅的征稅是導致我國現代服務業發展緩慢的一個重要原因。為了打破我國現代服務業的發展瓶頸，實現我國經濟的持續快速健康發展，我國必須要進行稅收改革，將現代服務業中的營業稅改征增值稅。本文將從以下幾方面來進行詳細闡述：

一、營業稅以及增值稅的含義

（一）營業稅的含義

營業稅是流轉稅中的一個稅種，它是針對單位與個人在某一時段的總營業額進行征稅的一種稅種。營業稅的征稅對象不是所有的單位和個人，而是進行不動產出售、無形資產轉讓行為或者是提供應稅勞務的單位和個人。

（二）增值稅的含義

增值稅也是流轉稅的一個稅種。增值稅是針對商品中的增值部分進行征稅的一個稅種。在增值稅的征收過程中，不僅要對增值商品原有的附加價值進行征稅，還要對該增值商品在生產以及流通等各個環節中形成的新的附加價值進行征稅。增值稅的這種征稅方法適合服務業的行業特點，應該在現代服務業中實現營業稅改征增值稅的轉變。

二、現代服務業營業稅改征增值稅的背景

現代服務業的健康發展是我國轉變經濟發展方式以及促進經濟結構轉型升級的一條重要途徑，這是我國很早之前就得到的一個結論。當前，我國稅制體系主要以三大稅種為主，分別是營業稅、增值稅以及消費稅。營業稅是流轉稅的一種稅種，除了國家相關法律規定的幾種情況外，其他都是營業稅的征稅對象。營業稅是對全部營業額進行征稅的一種稅種，實行營業稅很容易造成重復納稅、稅負不公平以及影響增值稅抵扣鏈條。營業稅是阻礙我國現代服務業發展的影響因素。將現代服務業營業稅改征增值稅，打破現代服務業的發展瓶頸，促進現代服務業的發展，一再被強調。2011年11月，我國開始正式確立現代服務業營業稅改增值稅的試點城市并頒布了相關政策，我國稅制改革由此拉開序幕。將現代服務業營業稅改征增值稅，能夠促進稅制結構的優化、打破現代服務業的發展瓶頸，推動我國產業結構實現戰略性升級與經濟的可持續發展。由于現代服務業營業稅改征增值稅在我國實行的時間并不長，我國還沒有十分豐富的經驗，在未來的稅制改革中，我國應該進一步關注現代服務業營業稅改征增值稅的實踐效果，及時總結相關經驗，以更好地推動我國現代服務業營業稅改征增值稅的改革。

三、征收增值稅的基本原則

（一）避免重復征稅

增值稅的征稅特點是只對具有附加價值的商品進行征稅，只對沒有被征稅的商品進行征稅。增值稅的征稅特點體現了國家實行增值稅的目標。該目標就是避免多個稅種向同一種商品進行征稅，防止對同一種商品進行重復征稅的現象。

（二）按照各個環節依次進行征稅

在增值稅的征收過程中，不僅要對增值商品原有的附加價值進行征稅，還要對該增值商品在生產以及流通等各個環節中形成的新的附加價值進行征稅。在增值稅的征收過程中，增值稅并不全是由該商品的經營銷售者來進行賦稅繳納，而是在商品銷售的過程中，將增值稅額添加到該商品的價格中，從而將增值稅額轉嫁到購買該商品的購買者身上，由購買者來全權承擔，以此類推，不管商品經歷多少次的周轉，都由每次周轉中的購買者承擔增值稅，并最終轉嫁到購買該種商品的消費者身上。通過按照各個環節依次對商品征收增值稅的方式可以保證生產廠家實現經濟利益的最大化，促進該企業的發展。

四、現代服務業營業稅改征增值稅試點意義

（一）營業稅改征增值稅能夠促進地區經濟的發展

在我國現代服務業營業稅改征增值稅政策的試行過程中，雖然在開始只選擇了上海一個城市進行試行，但是還有很多城市的政府積極要求試行現代服務業營業稅改征增值稅的政策。上海之所以成為我國現代服務業營業稅改征增值稅的第一個試點城市，是因為上海在意識到營業稅嚴重影響到本地區現代服務業的發展之后，曾經分別在2009年以及2010年向中央政府多次進行現代服務業營業稅改征增值稅的申請，并且已經做好了本地稅收大幅度減少的心理準備。經相關數據顯示，上海市在將現代服務業營業稅改征增值稅之后，該市政府的稅收收入的確大幅度減少，但是上海市現代服務業開始得到發展。在上海市開了現代服務業稅制改革的先例之后，北京、深圳等城市相繼向中央政府提出本市進行現代服務業稅制改革的要求，并愿意以減少本市政府的稅收收入為代價。各市政府不惜減少稅收收入而積極要求參與現代服務業營業稅改增值稅的行為充分表明，我國將現代服務業營業稅改征增值稅的想法是完全正確的，現代服務業營業稅改征增值稅能夠推動我國城市經濟結構的快速轉型升級，促進我國城市服務業的快速發展，實現我國城市經濟的持續快速平穩發展，真正踐行了我國科學發展觀，實現綠色發展、文明發展、可持續發展。

（二）現代服務業營業稅改征增值稅有利于減輕我國現代服務業的稅負，促進我國現代服務業的發展

當前，我國現代服務業的納稅稅種為營業稅，計稅依據是我國服務業的營業總額且不同的服務行業采用不同的稅率。根據我國相關法律規定，我國現代服務業主要實行三種納稅稅率，這三種稅率分別對應不同的服務行業。其中娛樂行業的納稅稅率為百分之五至百分之二十，交通運輸業、郵電通信業、建筑業以及文化體育業的納稅稅率為百分之三，其他服務業以及進行無形資產轉讓、不動產出售的經營活動的納稅稅率為百分之五。以制造業為例，當前，我國制造業的納稅稅種為增值稅，制造業中納稅人主要可分為兩大類型：一般納稅人、小規模納稅人。其中，制造業中的一般納稅人是按照增值額來進行納稅的，與我國現代服務業所納的營業稅由于納稅依據不同而沒有可比性；制造業中的小規模納稅人是按照全部銷售額來進行納稅的，這與我國現代服務業按照全部營業額來進行納稅有著異曲同工之處，因此，可以拿制造業中小規模納稅人的稅率同我國現代服務業的營業稅稅率進行比較，以判斷我國現代服務業稅負是否偏重。由我國相關法律規定可以看出，當前我國制造業的小規模納稅人的納稅稅率為百分之三，這與上文提到的我國現代服務業的營業稅稅率相比，可以很清楚地看到，當前我國現代服務業中大部門行業的納稅稅率都高于制造業的納稅稅率，且至少高出百分之二，由此，可以得出一個結論：我國現代服務業稅負偏重。

（三）營業稅改征增值稅能夠實現結構性減稅，從而能夠極大促進我國經濟的發展

金融危機的發生嚴重影響到了我國服務業的發展，為了促進經濟的穩定發展，國家實行相應的減稅政策，其中包括我國現代服務業營業稅改征增值稅。我國現代服務業營業稅改征增值稅之后，當前現代服務業主要有兩種納稅方式：小規模納稅法方式、一般人納稅方式。不管是小規模納稅形式還是一般人納稅形式，都將降低我國服務業營業稅的稅率，具體來說，如果采用小規模納稅形式，我國服務業營業稅稅率將會下調到百分之三，減輕了大部分服務行業的稅負，如果采用一般人納稅，以增值額為計稅依據，可以避免重復納稅現象的出現。雖然，我國現代服務業營業稅改征增值稅的稅制改革在極大程度上減少了地方政府的稅負，但是從長遠角度來看，我國的稅制改革利于我國服務業的發展，從而可以為我國經濟的發展提供動力，帶來更大的經濟效益。所以，當前我國針對現代服務業的稅制改革是正確的。

（四）營業稅改征增值稅能夠為我國現代服務業創造一個寬松的投資環境

現代服務業營業稅改征增值稅，不僅能夠減少我國現代服務業的稅負，避免出現重復征稅的現象，還能夠為我國現代服務業提供一個更為寬松的投資運營環境，為我國現代服務業的發展注入活力。

從表面上看，國家利用稅收手段對我國現代服務業的發展進行調控是國家的宏觀調控手段，其實不然。國家通過對現代服務業稅制的改革在減輕稅負的同時，也使現代服務業的發展環境更為寬松，從而能夠更好地吸引各種資源自動進入到現代服務業之中，促進現代服務業的發展，從這一層面上來講，市場在資源的配置過程中起到了主要的作用。綜上所述，在現代服務業營業稅改征增值稅的稅制改革中，政府的宏觀調控引發市場對資源配置發揮調控作用，現代服務業在稅制改革中受到政府宏觀作用與市場調節作用的共同作用。

五、現代服務業營業稅改征增值稅的配套措施

（一）對現代服務業出口實行退稅以及免稅政策

在未實行稅制改革之前，我國現代服務業營業稅中并沒有出口退稅以及免稅這樣的相關措施，在現代服務業營業稅改征增值稅之后，國家應該對現代服務業出口進行退稅以及免稅政策。與工業以及農業相比，現代服務業作為我國的第三產業發展相對滯后，國家應該對其進行扶持以促進現代服務業的發展。如果在現代服務業進行出口的同時國家還要對其征收出口稅，那么會使本來就不強的現代服務業變得更弱，在國際市場上將會更加缺少市場競爭力。為了更好地扶持我國現代服務業的發展，國家應該對現代服務業出口實行退稅以及免稅政策，并根據實際情況不斷予以完善。

（二）對地方政府與中央政府的稅收比例進行調整

現代服務業營業稅改征增值稅，會在短期內對地方政府的稅收收入造成影響，導致地方政府的稅收收入嚴重縮水。針對這一種情況，有兩種解決方案：第一種方案是將稅收收入返還給地方政府，這種方案的可行性不大；第二種方案是對地方政府與中央政府的稅收比例進行調整，與第一種方案相比，第二種方案的可行性比較大，但是，在調整過程中必須要注意把握好地方政府與中央政府之間的分享比例合理。

（三）考慮到現代服務業的勞動力密集性

現代服務業以外的大部分企業的資本有機構成比較高。所謂資本有機構成就是生產資料與勞動力的比例。對于這些企業來講，它們將大部分資本都用來購買生產資料，增值稅是其納稅的主要稅種，獲得的抵扣比較多，因此，這些企業的稅負比較小。對于現代服務業來講，它就有勞動力密集性，資本有機構成比較低，它將大部分資本都用來購買勞動力，沒有抵扣，稅負比較大。因此，在現代服務業營業改征增值稅的實施過程中，國家必須要考慮到現代服務業的勞動力密集性，解決勞動力成本抵扣的問題，以更好地促進現代服務業的發展。

現代服務業的快速健康發展能夠推動我國加快轉變經濟發展方式，實現我國經濟產業結構的快速轉型升級，使我國走上文明發展道路。當前，我國現代服務業發展緩慢，現代服務業中營業稅的征稅是導致我國現代服務業發展緩慢的一個重要原因。為了打破我國現代服務業的發展瓶頸，為了實現我國經濟的持續快速健康發展，我國必須要進行稅收改革，將現代服務業中的營業稅改征增值稅。

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