審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的研究

靳玲JIN Ling

（石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院，石家莊050031）

0 引言

任何一種學(xué)科都必須有完整、科學(xué)的理論結(jié)構(gòu)作為支撐，否則在實(shí)際業(yè)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)一系列的問題和矛盾。一套科學(xué)的、符合邏輯的審計(jì)理論框架是進(jìn)行研究該學(xué)科的基石，這不僅有利于解決實(shí)務(wù)與理論的矛盾，更有助于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的工作。

審計(jì)是一門獨(dú)立的學(xué)科，有自己完整的一套理論體系。根據(jù)系統(tǒng)論觀點(diǎn)得出，在系統(tǒng)中需要一個(gè)內(nèi)在完整的結(jié)構(gòu)，能夠幫助我們正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用審計(jì)理論。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是審計(jì)理論要素從審計(jì)研究起點(diǎn)出發(fā)，按照一定的邏輯關(guān)系組合而成的整體。在構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的框架之前，先要確定審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確有效地研究審計(jì)理論內(nèi)部各要素之間的邏輯關(guān)系和作用。

1 邏輯起點(diǎn)闡述

邏輯起點(diǎn)是概念這不僅是概念術(shù)語，而且要求這個(gè)概念是“物”的概念，既不是關(guān)系，也不是矛盾，更不是問題，是一個(gè)以“關(guān)系”和“矛盾”為實(shí)質(zhì)的“物”的概念。要解決邏輯起點(diǎn)及其同相關(guān)概念的關(guān)系問題，則首先對(duì)理論體系的構(gòu)建做簡(jiǎn)單說明。理論：主體對(duì)客體的認(rèn)識(shí)常從特殊問題的解答開始。在認(rèn)識(shí)理解的過程中，問題將隨著深入理解而分組形成問題群。問題的分化可以明確發(fā)展的路徑。

知識(shí)之間的聯(lián)系是在知識(shí)點(diǎn)之間聯(lián)系，是由知識(shí)點(diǎn)A的存在推演出知識(shí)點(diǎn)B，由知識(shí)點(diǎn)B的成立證明知識(shí)點(diǎn)A，才能說他們之間的聯(lián)系是內(nèi)在的。

總之，明確基本問題后并作出解答，用其回答作為基本命題，在對(duì)基本問題回答時(shí)，找到并抓住有關(guān)概念中最具有關(guān)鍵意義的一個(gè)，做出充分說明，而后拓展到其他相關(guān)概念和概念聯(lián)系，則可以將其看作基本問題回答的起點(diǎn)。

邏輯起點(diǎn)是任何一門學(xué)科的理論體系的出發(fā)點(diǎn)，貫穿理論體系的始終，從哲學(xué)的角度，理解邏輯起點(diǎn)的定義：是指從抽象上升到具體全過程的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點(diǎn)。邏輯起點(diǎn)的基本特點(diǎn)包括五方面:最為抽象、最簡(jiǎn)單、體系元素、起點(diǎn)和終點(diǎn)辯證統(tǒng)一。

結(jié)合以上的分析，確定了作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件：①審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有基本性，是其他理論要素的基石。②審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)起到橋梁的作用，能將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)際相聯(lián)系。③審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)具有可知性，從認(rèn)識(shí)角度來說明邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)和本文的觀點(diǎn)是一致的。④審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該使審計(jì)理論與時(shí)俱進(jìn)，從哲學(xué)角度理解，審計(jì)理論應(yīng)該能夠滿足不同時(shí)代不同的主體對(duì)審計(jì)實(shí)踐的要求，同時(shí)也要經(jīng)得住實(shí)踐的檢驗(yàn)。

2 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的研究綜述與分析

至今，對(duì)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。典型的幾種觀點(diǎn)有：

①哲學(xué)基礎(chǔ)起點(diǎn)論。審計(jì)概念產(chǎn)生的依據(jù)是審計(jì)假設(shè)，然后用它們來指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)了審計(jì)理論的發(fā)展。但這種觀點(diǎn)存在不足，哲學(xué)作為邏輯起點(diǎn)缺乏實(shí)踐性，過于寬泛。

②審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)輪。以尚德爾及著作《審計(jì)理論：評(píng)級(jí)、調(diào)查和判斷》為代表，認(rèn)為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是審計(jì)假設(shè)，在審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建了審計(jì)理論框架，主要包括：審計(jì)假設(shè)、審計(jì)定理、審計(jì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)原則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論彌補(bǔ)了哲學(xué)起點(diǎn)缺陷，但它的不足之處是容易脫離審計(jì)環(huán)境，同時(shí)忽略了審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)假設(shè)是根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和實(shí)物假定的，不是現(xiàn)實(shí)存在的，不能推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)假設(shè)會(huì)隨著審計(jì)環(huán)境的變化而改變，故審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)比較合理。

③審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論。以安德森《外部審計(jì)》、蒙哥馬利《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》為代表，認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)是其它審計(jì)要素的起點(diǎn)。任何工作的制定是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)是一切活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)也遵循目標(biāo)的規(guī)律，是整個(gè)審計(jì)過程中的邏輯起點(diǎn)，指導(dǎo)著審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)程序、審計(jì)方法等審計(jì)概念的制定。從審計(jì)實(shí)踐的角度可以認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論的起點(diǎn)，但上升到理論層次，在審計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)上構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有局限性。

④審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。以湯姆·李《公司審計(jì)理論》、費(fèi)林特《審計(jì)原理與哲學(xué)》為代表，把審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。多數(shù)研究學(xué)者也都選擇在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)屬性、審計(jì)職能等一些問題進(jìn)行闡述。從辯證唯物法原理角度理解本質(zhì)的內(nèi)涵，是指決定事物性質(zhì)和發(fā)展的根本屬性、是內(nèi)部本身固有的特性。這就導(dǎo)致了審計(jì)本質(zhì)只是側(cè)重于理論的范疇，容易與實(shí)際脫節(jié)，以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)建立起來的理論體系也會(huì)缺乏完整性。

⑤審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。以湯云土《現(xiàn)代審計(jì)理論》、劉明輝《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究》為代表，認(rèn)為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是審計(jì)環(huán)境，可以作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。此外還有很多學(xué)者也選擇了審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論的觀點(diǎn)。

⑥多元起點(diǎn)論。近年來，有不少學(xué)者開始提出了多元起點(diǎn)論。

以上觀點(diǎn)的提出都有一定的依據(jù)，都有其存在的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也有不足之處。綜合比較，筆者認(rèn)為無論審計(jì)假設(shè)還是審計(jì)目標(biāo)等審計(jì)要素都會(huì)隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。

3 審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)

筆者認(rèn)為審計(jì)環(huán)境具有作為邏輯點(diǎn)所具備的條件，從以下幾方面來說明審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)的合理性和可靠性：

①審計(jì)環(huán)境具有基本性，任何理論的形成都要以相應(yīng)的環(huán)境作為基礎(chǔ)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也不例外。審計(jì)理論的其他要素可以由審計(jì)環(huán)境推導(dǎo)出。把審計(jì)環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境則是審計(jì)工作所處的社會(huì)環(huán)境，決定和影響著審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序等要素；內(nèi)部環(huán)境包括審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)工作人員的價(jià)值觀等，決定了審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)容。內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境的區(qū)分更有利于對(duì)審計(jì)理論要素從理論和實(shí)踐兩方面進(jìn)行推導(dǎo)和把握。

②審計(jì)環(huán)境具有理論聯(lián)系實(shí)際的作用。其所覆蓋的范圍比較廣泛，包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各方面，它不僅能及時(shí)地反映審計(jì)實(shí)務(wù)的變化，而且能與實(shí)務(wù)聯(lián)系密切。這也印證了“理論來源于實(shí)踐，實(shí)踐反作用于理論”的哲學(xué)觀點(diǎn)。

③審計(jì)環(huán)境具有可知性，審計(jì)環(huán)境在很大程度上對(duì)審計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生影響，又滲透于審計(jì)理論的各個(gè)方面。因此可以認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是客觀的，容易為人所掌握。

④審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，可以使審計(jì)理論與時(shí)俱進(jìn)，更好地對(duì)審計(jì)實(shí)踐工作起到指導(dǎo)的作用。以審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)建立起來的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，可以順應(yīng)不同時(shí)段對(duì)審計(jì)實(shí)踐的要求。

4 總結(jié)

邏輯起點(diǎn)是對(duì)理論體系的基本問題進(jìn)行回答所必須使用的關(guān)鍵概念,不是研究起點(diǎn)、研究對(duì)象,也不是研究的任務(wù)、意義、目的。本文通過對(duì)理論、邏輯起點(diǎn)的研究分析，確定了作為邏輯起點(diǎn)的關(guān)鍵概念應(yīng)具備的條件。審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)具有基本性、可知性。審計(jì)環(huán)境還起到了橋梁的作用，把審計(jì)理論與實(shí)踐聯(lián)系到一起。審計(jì)環(huán)境是客觀存在的，可以作為衡量審計(jì)理論是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，還可以使審計(jì)理論能夠滿足不同時(shí)代對(duì)審計(jì)理論的需求。

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