基于財務(wù)風(fēng)險管理背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)

白莉娜

摘 要：加強財務(wù)風(fēng)險意識并做到有效控制和防范財務(wù)風(fēng)險，是目前各事業(yè)單位所面臨的重要工作。任意一個行政事業(yè)單位都有其特殊性，但不論是哪一個行政事業(yè)單位，都有一個相同點，即每個行政事業(yè)單位都應(yīng)打造一個符合單位實際情況的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位與商業(yè)企業(yè)的本質(zhì)有所不同，所以，其內(nèi)部控制制度與商業(yè)企業(yè)也有極大的差別。本文將在基于財務(wù)風(fēng)險管理的背景下，探討行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險；事業(yè)單位；內(nèi)控制度；建設(shè)

近年來，財務(wù)風(fēng)險管理已逐漸成為企業(yè)管理活動中的一項重要管理工作，而伴隨我國公共財政體制逐漸建立和完善，它對我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作就提出了更為苛刻的要求。行政事業(yè)單位與商業(yè)企業(yè)相比較，具備其特殊的行政管理職能和社會管理職能。另外，行政單位屬于非盈利性組織，所以內(nèi)控制度的建設(shè)已刻不容緩。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)控制度概述

財務(wù)風(fēng)險管理是風(fēng)險管理的旁支，主要是由行政事業(yè)單位針對其預(yù)算過程中的潛在風(fēng)險進行考量、辨別以及分析評價，并且挑選恰當(dāng)時機采用高效的措施進行預(yù)防和控制，用經(jīng)濟科學(xué)的辦法進行處理，保證預(yù)算資金不遭受損失，并且達到預(yù)期績效標準的管理活動。

而內(nèi)控制度是由行政事業(yè)單位的所有員工與管理者共同實行，旨在提高事業(yè)單位的管理服務(wù)水準以及風(fēng)險預(yù)防能力，為推進單位可持續(xù)發(fā)展，同時實現(xiàn)事業(yè)單位的管理服務(wù)目標而訂立的流程和策略。

內(nèi)控制度本身并未將風(fēng)險管理當(dāng)成是中心工作，而是將其作為自身的組成元素。我國的相關(guān)政策從發(fā)展策略、資金管控、企業(yè)文化等方面對可能形成的財務(wù)風(fēng)險作出了深入的研究和分析。而我國2009年頒布的應(yīng)用指南對行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的關(guān)注程度還遠遠不夠，因此必須在財務(wù)風(fēng)險管理背景下，對行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度進行建設(shè)。

二、基于財務(wù)風(fēng)險管理的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的策略

在我國，行政事業(yè)單位是非盈利性機構(gòu)，它以公共服務(wù)為目的，其組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)立、職能權(quán)限等方面會受到各類體制和規(guī)定的束縛；其在資金來源、資本構(gòu)造、會計處置等方面與盈利性企業(yè)有著較大的差別。所以，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說較小，但其內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容卻較為復(fù)雜。《規(guī)范》及《指引》盡管在基本理論、準則、方法等方面對行政事業(yè)單位做出了規(guī)定，但其設(shè)計思路主要是針對企業(yè)，對行政事業(yè)單位的針對性和有效性不足。所以，建設(shè)以財務(wù)風(fēng)險管理為中心的行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)，顯得迫在眉睫。其建設(shè)對策如下：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，明確職責(zé)，強化全體員工風(fēng)險管理意識

COSO報告表明，內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的重要一環(huán)，積極的內(nèi)控意識是保證內(nèi)控制度得以全面執(zhí)行的前提。我國國內(nèi)某專家在對大批的中國上市公司進行調(diào)研后指出：很多企業(yè)在建構(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)時，將大部分資源投入到內(nèi)部控制程序中的文檔、記錄和管控活動的測驗方面，卻往往忽略內(nèi)控的軟環(huán)境，例如：企業(yè)文化建設(shè)、風(fēng)險觀念灌輸、長遠發(fā)展戰(zhàn)略的訂立等；所以，其執(zhí)行力度遠遠達不到標準，內(nèi)控制度流于表面。

對行政事業(yè)單位來說，本位主義、一言堂、形象工程等現(xiàn)象更為普遍，內(nèi)控制度的建設(shè)工作始終停滯不前。所以，要建立和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，就需要重視軟環(huán)境，從管理層到普通員工都應(yīng)建立起風(fēng)險意識，強化風(fēng)險管理的向心力，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。具體來講，要做到以下三點：

1.強化行政事業(yè)單位工作人員的風(fēng)險知識培訓(xùn)，讓員工養(yǎng)成風(fēng)險意識，打造機關(guān)單位風(fēng)險管理文化。

2.訂立財務(wù)風(fēng)險管控工作責(zé)任書，保證各科室的管理者是財務(wù)風(fēng)險控制工作的第一責(zé)任人，只要因為風(fēng)險問題造成內(nèi)控制度失效的，除開對當(dāng)事人進行懲處外，還需要追究上級領(lǐng)導(dǎo)以及分管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。

3.將預(yù)算資金風(fēng)險管理歸入單位目標考核管理系統(tǒng)，預(yù)防急躁輕進給國家財產(chǎn)帶來損害。

（二）在內(nèi)控制度中設(shè)立科學(xué)的預(yù)算資金風(fēng)險管理目標

COSO報告指出：內(nèi)部控制有三個目標，即經(jīng)營效率與效果、財務(wù)報告的真實性、遵守相關(guān)條例。而科學(xué)的預(yù)算資金管理目標能推動內(nèi)控制度的建設(shè)，而且會對內(nèi)控制度的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。

1.內(nèi)控要做到有的放矢，它會遵照預(yù)算管理的目標、方向和渠道進行科學(xué)管控。

2.內(nèi)控可卓有成效地規(guī)避預(yù)算資金的浪費和流失現(xiàn)象，有效的內(nèi)控將提升預(yù)算的準確性，并提升預(yù)算的質(zhì)量。

行政事業(yè)單位的預(yù)算管理的整體目標是獲得并高效利用預(yù)算資金，以最大程度地履行其社會使命和維持自身的發(fā)展，即讓預(yù)算資金實現(xiàn)社會效用的最大化，它與企業(yè)追求利潤的終極目標有著實質(zhì)性的差別。因此，在對行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度進行建設(shè)時，除開重視預(yù)算資金的合理性目標外，還需要強化預(yù)算管理工作，依法運用收入資金，重視國有資產(chǎn)的保護，預(yù)防國有資產(chǎn)閑置或浪費；重視資金使用績效，預(yù)防資金鏈的斷裂。

（三）建立和完善財務(wù)預(yù)算管理體制

行政事業(yè)單位存在的財務(wù)風(fēng)險在極大程度上是由于預(yù)算不到位引起的。“沒有預(yù)算，各項工作無法開展”這句話明顯指出了預(yù)算是當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)工作中的重中之重。因此，建立和健全財務(wù)預(yù)算管理體制是事業(yè)單位進行內(nèi)控制度建設(shè)的有效措施。它不但優(yōu)化配置了單位的各類資源，強化了內(nèi)控工作，同時也提高了行政辦公的效率，對行政事業(yè)單位起到極大的推動作用。

（四）以內(nèi)控為原則建設(shè)科學(xué)的績效預(yù)算系統(tǒng)

對績效管理理論進行比對，不難看出內(nèi)控理論是有其局限性的，內(nèi)部控制對企業(yè)運營目標的定位是基于企業(yè)運營的效果和效率的，而績效管理旨在建設(shè)公共資源管理的“5E”評價系統(tǒng)，即對經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性以及公平性等五個內(nèi)容進行檢驗和評價。行政事業(yè)單位的的內(nèi)控制度是為了預(yù)防以財務(wù)風(fēng)險為主的單位風(fēng)險，但是預(yù)防財務(wù)風(fēng)險應(yīng)不影響行政資金的運作績效。

而績效預(yù)算管理是指：借助當(dāng)代和工商管理等理論重新塑造、安排和使用預(yù)算資源的過程，它旨在用績效引導(dǎo)資源分配、利用和管控等工作。建設(shè)以財務(wù)風(fēng)險管理為中心的內(nèi)控系統(tǒng)就是為行政資金績效目標的實現(xiàn)提供強有力的保障。但是，績效管理并非推動財務(wù)管理工作向前發(fā)展的永動機；單純強調(diào)績效管理，極易使預(yù)算資金“被績效化”，最后導(dǎo)致預(yù)算資金出現(xiàn)運作風(fēng)險。因此，在單位進行內(nèi)控制度建設(shè)時，應(yīng)以預(yù)算資金安全與績效有效性為基礎(chǔ)，將風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險考核、風(fēng)險跟蹤以及風(fēng)險管控等風(fēng)險預(yù)防措施融入到建設(shè)中，從而推動績效預(yù)算管理的健康發(fā)展。

結(jié)束語：風(fēng)險管理和內(nèi)控建設(shè)是一個繁雜的、長周期的系統(tǒng)工程，它不但是財務(wù)部門的核心工作，也是對整體體系或單位內(nèi)部各類資源的優(yōu)化組合，它需要各職能機構(gòu)的參與。同時內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)并非朝夕之功，必須由淺入深的推進和健全。伴隨國家內(nèi)控條例《規(guī)范》以及《指引》的發(fā)布和執(zhí)行，其成功經(jīng)驗必能為行政事業(yè)單位指明道路，打造一個科學(xué)、有效、合理的單位內(nèi)控制度。此外，建立以財務(wù)風(fēng)險為中心的單位內(nèi)控體制，可以幫助行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)工作中查漏補缺，規(guī)避資金的浪費，提升辦事效率。

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