“營改增”對企業財務管理的影響探析

張義敏

【摘 要】“營改增”是我國稅制體制改革的重要舉措，是基于中央與地方“事權”基礎上，重新劃分中央和地方收入分配，同時降低企業稅負的綜合舉措。隨著新一輪改革的推進，我國將全面加快財稅體制改革的步伐。與之相對應，稅制改革對企業財務管理提出了更高的要求。我國企業應該怎樣應對“營改增”的挑戰，在會計以及稅收法律法規允許的范圍內合理做好企業財務管理工作，降低企業稅收成本，實現企業財務管理成本最優化，成為目前大中小企業面臨的共同問題。

【關鍵詞】“營改增”；企業；財務管理；影響

一、引言

2014年3月5日，在我國十二屆人大二次會議上，李克強總理所作的政府工作報告提出：“推進稅收制度改革，把‘營改增試點擴大到鐵路運輸、郵政服務、電信等行業，清費立稅，推動消費稅、資源稅改革，做好房地產稅、環境保護稅立法相關工作。進一步擴展小微企業稅收優惠范圍，減輕企業負擔”。這充分說明了“營改增”相關工作是新一輪改革頂層設計的重要組成部分。自2012年“營改增”試點以來，經過幾次試點地區、行業的增加與擴大，其范圍和程度是我國多年來財稅體制改革中前所未有的，是對我國財稅體制的根本性的改革。而與新一輪稅制改革相對應，企業的財務管理思路、角度、水平也必須進行調整、轉變與提升，但實際上，由于受到各種因素的影響，我國企業財務管理還存在方方面面的問題，使得企業財務管理工作不能夠適應“營改增”的需要。由于會計準則、法規與稅法的出發點不同，導致我國企業的財務管理都存在著一些差異，加之“營改增”后企業財務管理的影響因素眾多，共同導致了當前我國企業在財務管理方面存在著一些客觀的局限性。如企業所在地主管稅務機關的管理水平、企業財務管理主體的財務專業水平以及溝通能力都對企業財務管理的效果能夠產生較大的影響。又如，企業財務管理的整體定位偏離，不能正確的進行企業的財務管理，導致企業財務管理不能適應“營改增”的需求，不能充分發揮“營改增”給企業帶來的利好，不能很好地享有稅制改革帶來的紅利。

二、我國企業財務管理不能滿足“營改增”要求的局限性

1.理解深度不夠，不能準確判定“營改增”對本企業的影響

企業進行財務管理必然要同時滿足財務法規與稅收法規的雙重規定，必須要熟知稅法規定，合理解讀，才能夠做到在稅法的規定范圍內進行合理的財務管理。但是經過多年的研究發現，我國大多數企業還是停留在認為財務管理就是偷稅和漏稅行為上，對于稅法的理解更是少至又少。一些企業知道稅法的規定，但是還存在曲解稅法的本意，進行不正當的財務管理，或者是通過稅負轉移給消費者的方法進行財務管理，其實都是違背了稅法的本質立法出發點，這樣的財務管理有時不能給企業帶來好處，反而會徒增企業的財務管理成本。就“營改增”本身而言，一些企業并沒有理解到這一政策推出的“結構性”減稅的根本目的，就認為似乎只是換了個稅務主管機關，開具了不同的發票這么簡單；也沒有認識到轉變為一般納稅人后，對于企業稅負有著怎樣的實際影響，更不會考慮到新政策下如何考慮納稅籌劃。凡此種種，說明企業稅務管理水平還需要一個實質性地提升才能夠滿足需要。

2.專業人才不足，缺乏對“營改增”實務性的職業判斷

目前，我國企業財務系統內部專門設立稅務會計就已經是很大的企業了，一般企業就更不會設置專業的稅收籌劃管理會計崗位。在企業稅務專業人才缺乏的同時，我國的稅務代理公司數量多但從業人員的專業素質不高并存的現象也是客觀事實，也不能很好適應企業對于財務管理的需求。從稅務角度來看，目前，較多企業的財務管理還僅僅是停留在能夠為企業省多少錢上，沒有大局觀念，專業化水平比較低，當前讓企業少交了多少稅，認為財務管理企業少交的稅越多就是越好的籌劃，或者把暫時性差異當成永久性的稅負節約沾沾自喜。有些企業聘請專業的財務管理團隊為企業進行財務管理，非但沒有為企業節約多少稅金，但卻是讓企業增加了很多咨詢費用，企業得不償失。就企業而言，譬如供電企業的財務人員，認為自己本身就是一般納稅人，“營改增”前后對于自身的應稅行為、開票模式、銷項稅額等沒有影響，因此對于“營改增”事宜漠不關心，但沒有考慮到對于自己的供應商、施工方“營改增”后，輸配電成本可以增加進項稅額，同時對于某些原來可以開具普通發票的企業，“營改增”后，也要給客戶開具專用發票。

3.重視程度不夠，認為“營改增”可操作性不強

由于受到很多限制因素的影響，很多企業認為“營改增”雖然強力推進實施，但其減稅效果卻沒有什么信心，所以在很多企業不重視財務管理有針對性的開展。我國很多企業管理層不太重視財務管理，他們認為與財務管理節約的成本相比較，他們更加在意通過加大生產，擴大規模效益，增加企業收入。甚至有些企業管理層認為財務管理的成本支出太大，沒有必要進行財務管理，或者是認為很難請到專業人士為企業進行財務管理。當面臨稅務機關的檢查時，很容易就妥協，不能就稅法的理解和解釋進行和稅務機關進行溝通。對于“營改增”過程中，對于企業自身有利的行為，如取得增值稅專用發票，以增加進項稅額，不能堅持取得有效發票，反而使企業稅負“不降反升”。

三、改進企業財務管理，進一步適應“營改增”的要求

1.做好“營改增”相關知識、操作指引的鋪墊

企業在進行財務管理前，一定要準確的掌握我國新的會計制度和準則，熟悉稅法規定，在合理合法合規的前提下進行財務管理。由于“營改增”還是新生事物，因此需要稅務主管機關 、相關試點企業高度重視，提前做好相關人才、知識、政策上的準備與積累，在政策公布后，迅速、準確地按增值稅納稅人進行相關涉稅事務操作。財務管理人員特別是涉稅人員要準確把握最新的稅法知識，合理的做好與“營改增”的相關財務管理規劃。企業應該與主管稅務機關保持良好的溝通，積極配合稅務機關實施“營改增”相關工作，合理調整自己的賬務處理和日常的經營安排，避免和自己主管稅務機關產生分歧。

2.培養人才，做好“營改增”的實務判斷

我國企業財務管理人才應該是高素質的綜合性人才，其自身對我國的稅法以及會計財務等方面的知識全面掌握，對于企業的籌資經營等活動又非常熟悉。在人才培養方面，企業可以預留一部分教育經費，送一批財務人員參加專業的學歷性學習以及專業性的學習。企業也可以聘請一些學校教授和專家，對企業財務人員以講座的形式進行培訓，提高企業財務管理人員的內部培養。另一方面企業可以提高自身財務招聘條件，提高企業財務人員的門檻，組成一支高素養的財務隊伍。在專業提升方面，要通過專業輔導、業務討論等進行涉稅人員水平的提升。譬如，為了貫徹落實國家“營改增”試點改革政策，2013年，國網盤錦供電公司邀請國稅局專家開展‘營改增稅收知識宣貫培訓，來自各部門、各單位30余人開展“營改增”稅收培訓學習，目的是為進一步了解和掌握國家稅收政策，加強宏觀經濟管理，拓展企業發展空間。

3.提高重視程度，實現“營改增”在企業財務中的可操作性

納稅活動是企業的一項重要活動，納稅的多少關系到企業需要向國家支出多少，影響企業利潤的一項重要因素。在當前進一步釋放改革紅利的基礎上，“營改增”政策應運而生。因此，企業要真正用好這一政策，達到制度設計的效果，提升其可操作性才具有現實意義。首先，要認識到財務管理的目的并不僅僅是減輕當前自己環節的稅負，而是使得整個納稅鏈條下，稅負水平最低。2014年4月底，財政部和國家稅務總局發布了《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確規定自今年6月1日起，電信業實行“營改增”，對供電企業來說，這意味著電信業運營商將具有一般納稅人資格，需要改為使用增值稅發票。以中國電信為例，在盤錦地區近百戶，上百戶電力用戶從普通發票更改為增值稅發票，對于小城市來說必須及早統計戶數，及時與稅務局溝通增加發票領用量，確保用戶能夠收到專用發票，實現稅改優惠。其次，要通過實施“營改增”切實實現本企業稅負的優化。例如就供電企業而言，要明確了“營改增”對公司稅收是有著減壓的作用，雖然企業的銷項稅額不受影響，但輸配電成本中部分業務由于“營改增”政策的實施增加進項稅額，減少輸配電成本，進而增加企業利潤總額。在簽訂合同時，應按貨物或勞務項目分開簽訂，避免籠統或混合簽訂導致可抵扣的進項稅額減少。總之，營改增的實施對企業的財務管理活動產生深遠影響，為企業提高收益，實現價值最大化能夠提供有力的支撐。

參考文獻：

[1]裴艷芳.淺議“營改增”對企業財務管理的影響[J].現代商業，2014（03）

[2]張君.“營改增”對服務業企業財務管理的影響及應對策略研究[J].交通財會，2014（01）