淺談商品流通企業全面預算定額標準體系建設

隨著財務預算逐步往全面預算管理轉型，通過實施全面的預算定額標準體系建設，建設全面覆蓋商品流通企業生產經營管理的實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用等方面的預算定額標準體系，能更加有效、合理的配置企業各項資源，充分發揮全面預算管理在商品流通企業管理中的管控作用，提高預算編制的科學、準確性，促進企業經濟效益的提升。

一、深入調研，結合實際，制定全面覆蓋企業生產經營管理各環節的預算定額標準系列指標和標準

在深入調研的基礎上，成立專項預算定額標準體系建設工作小組，與各業務單位展開座談、反饋。結合企業實際經濟運行情況，逐步構建起全面覆蓋商品流通企業生產經營管理全方面的預算定額標準體系系列指標。

1.制訂并實施預算定額管理過程中要實現的目標

（1）以國家預算管理相關規定作為基本原則。

（2）逐步建立與業務管理相結合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用等方面的預算定額標準體系，由單一的財務預算向全面預算轉型。

（3）統一制訂并嚴格執行重要預算項目的定額標準；結合本單位實際情況，科學制訂、有效管理和應用各項預算定額標準。

2.預算定額標準的制訂依據

主要包括：國家法律法規、政策；企業指令性計劃、政策、制度以及企業數據；地方法規、規章、通知、經物價部門認可的公用或行政事業收費標準；企業內部控制標準，包括技術標準、管理標準、工作標準等；歷史參考數據；合同協議價格、市場參考價格等。

3.預算定額標準值的測算方法

“預算定額標準值”是指各項預算定額標準所對應的具體數值。企業根據預算定額標準所涉及業務內容的特點，采用科學方法測算定額標準值，主要包括：

（1）理論值分析：根據物料清單、商品結構表，按商品所需物料逐項分析，在理論值基礎上，綜合考慮設備、工藝等因素，測算實物量消耗的定額標準值。

（2）作業分析：根據作業指導書規范的作業流程，科學合理設定作業效率，測算定額標準值。

（3）實際測試：在受控狀態下投入資源（物資或人力），觀察其實際產出，根據投入產出比測算定額標準值。

（4）歷史數據統計分析：通過整理與分析不同時期相關預算項目的實際發生水平及關聯關系（如收入與費用），測算定額標準值。

（5）對比分析：通過整理與分析行業相似企業同類指標的實際水平，測算定額標準值。

（6）市場調查：根據對各類物資、服務、勞務用工的市場價格調查，確定相關定額標準值。

（7）其他方法：除以上方法外，根據預算項目的特點采用其他方法測算定額標準值。當業務量發生顯著變化、市價變動或其他因素對預算定額標準適用條件產生重要影響時，適時修訂預算定額標準值。

4.結合實際

在深入調研和采集數據的基礎上，制定涵蓋卷煙商業企業生產經營管理各環節實物消耗、能源消耗、費用開支、資產占用全方面的預算定額標準系列指標。比如，卷煙物流費用定額體系分三級建設。一級：物流費用定額；二級：儲配費用定額、送貨費用定額、綜合管理費用定額；三級：作業量、有效作業時間、額定用工人數、設備作業效率、單位商品材料消耗費用、單位商品能源消耗費用、單位商品裝卸費、商品損耗費定額、車輛百公里耗油標準、車輛百公里修理費標準。

同時，建立完善卷煙營銷業務的“單位商品促銷費、單位商品業務宣傳費、單位商品人力成本、”系列指標；建立完善企業日常管理方面的“立方/月/人水費、度（KW）時/月/人電費、部門人均辦公費、部門人均單臺設備耗材費、部門人均低值易耗品費用、單位（部門）年均房屋維修、信息資產維修、其他資產維修費、出差各地差旅（住宿、伙食）費等”。

二、預算定額標準體系建設的公開

一是數據采集過程的公開。“預算定額標準系列指標體系”和相應的數據采集樣表發布實施后，公司財務部應定期或不定期與各業務部門進行溝通協調，及時解決數據采集過程中存在的問題。同時，每月通過企業內部網站等方式，公開各業務部門按照統一數據采集樣表采集和匯總的數據。各業務線的數據分類進行歸口匯總后公開，形成對比形勢，從而促進各業務部門分析自己采集到的數據是否科學準確，促進各業務部門深入各基層進行調查了解指導，不斷促進數據采集的真實性和可操作性。二是系列指標發布實施后的公開。預算定額標準系列指標發布實施應用后，企業應定額公開各業務部門指標應用中的具體情況、存在的問題、應用的效果分析等，促進各類指標在實施中不斷得到優化。

三、預算定額標準系列指標的發布實施應用

全面預算定額標準系列指標建立起來后，召開大型系列會議，展開廣泛的討論和反饋修改。經過不斷修改完善，不斷增強各項預算定額標準系列指標的可操作性，數據可采集性。經過修改完善后向全體員工發布實施。企業在全面預算管理中科學合理應用各項定額標準，主要包括：（1）企業發布的定額標準數據可以作為確定年度預算目標的參考依據。（2）可以直接作為末級預算項目的編制與審核依據，可以作為上級單位審核下級單位、內部審核相關預算項目總額的參考依據。（3）可以直接作為控制末級預算項目執行情況的標準；如企業物流運行費用可以作為上級單位控制下級單位、下級單位自我控制相關預算項目總額執行情況的標準。企業可以在全面預算管理信息系統中，將基礎性標準、綜合性標準或者二者結合設置為對應預算項目的預警條件，實行事前、事中和事后控制。

四、預算定額標準體系建設的幾點思考

一是全員參與，企業通過全面預算定額標準體系的建設實施，初步建立了涵蓋企業生產經營管理全方面的預算管理，預算管理由財務預算向全面預算轉變，各業務歸口部門開始成為預算管理的核心力量，在全面預算管理中發揮起越來越核心的作用，做到了全員參與。二是定額標準體系為企業生產經營管理提供了準確的運行信息，為年度預算編制提供了科學依據，更好的促進了成本費用的控制和內部控制制度的有效實施。三是促進了預算管理水平的提高，使年度預算編制更加科學準確，年度經營管理目標的制定更加科學，成本費用控制更加有效，有力的促進了企業管理上水平。

作者簡介：

郭哲良（1974—），男，廣西陸川縣人，研究生，目前職稱：中級會計師，主要研究方向：會計。