建筑業“營改增”利弊分析

張娟

摘 要：建筑業作為我國經濟的重要產業，是否進行“營改增”已成為當前稅制改革的焦點。本文分析了建筑業“營改增”的利弊，指出建筑業“營改增”符合經濟大趨勢和稅制現代化發展，勢在必行，同時應從建筑業發展和地方財政的實際出發，不應著急改革，應放緩改革步伐，以取得改革的最大紅利。

關鍵詞：建筑業；營改增；利弊分析

中圖分類號：DF432 文獻標識碼：A

中國城鎮化進程中，建筑業作為經濟重要產業，為社會創造了大量產值和就業崗位。建筑業“營改增”有利有弊。

一、建筑業“營改增”的積極作用

（一）有效解決重復征稅問題，實現稅制的公平稅負目標

營業稅中，建筑材料、設備等物資進項稅額不能抵扣，且又作為建筑工程計征營業稅的依據，再次繳納營業稅；建筑業分包工程若拿不到納稅證明，就產生重復征稅問題。建筑業“營改增”，完善了增值稅的抵扣鏈條，建筑材料、設備等通過進項稅額對項目成本進行抵扣，分包業務可以開具發票，多種重復征稅現象得以緩解，進一步實現公平稅負的目標。

（二）有利于促進建筑業的技術改造、設備更新和產業升級

中國建筑業屬于勞動密集型，很長時間內未能對其生產科技、機械設備進行及時更新改造。建筑業“營改增”后，購入產品設備的進項稅額可抵扣，企業有更大的動力引進先進機械設備和流水線，降低普通勞動力的投入。這有利于促進建筑業提高機械設備裝備水平，優化資產結構，為建筑業擴大運營規模、提高獲利競爭力提供了有利條件。

（三）規范建筑市場競爭秩序，促進建筑產業專業化分工和結構調整，提升產業整體競爭力

我國建筑市場目前普遍存在大量小型供應商和專業分包現象，他們大多規模較小，管理不規范，運營方式混亂。“營改增”后，實現以票控稅，建筑產業上下游企業都是或者大部分是繳納增值稅的企業，形成一個完整的抵扣鏈條。這有利于重塑供應商、分包商管理體制，加強建筑企業自身管理，加速優勝劣汰的過程，提升企業管理效率，規范建筑市場競爭秩序，最終實現建筑業的專業化分工和產業結構優化，提高建筑產業整體競爭力。

（四）有利于國家稅收征管

我國營業稅和增值稅并存的征收模式下，很多時候出現兩稅收入不明確的情況。將建筑業從增值稅征收范圍內剔除，增值稅發票管理環節出現斷裂，加大了以票控稅的難度，易發生偷逃稅款情況。現行營業稅征管過于粗放，關聯企業分包、轉包較多，難以規范企業的納稅行為。“營改增”后，建筑企業一般納稅人應交增值稅是銷項稅額減去進項稅額，抵扣關系明確，加上改革后企業按注冊地申報納稅、先繳稅后抵扣，避免施工企業通過“總承包”返稅得利。

二、建筑業“營改增”的消極作用

（一）造成新的稅負不公，增加建筑企業的實際稅收負擔

國內目前市場環境和行業現狀下，建筑業“營改增”如執行11%的稅率，不同建筑企業實際稅負很可能大幅增加，主要原因如下：

1、勞務用工支出無法抵扣進項稅額

建筑工程總造價中，人工費占比很高，勞務用工主要來自建筑勞務公司及零散農民工。“營改增”后，建筑勞務公司工資和保險費支出無法抵扣進項稅額，稅負相比營業稅增加 6.91%（公式為 1/（1+3%）*11%—3%）。農民工提供零星勞務，無法提供發票。若人工費列支沒有相應的抵扣政策，勢必加大建筑業“營改增”的實際負擔。

2、建筑材料支出無法或難以抵扣進項稅額

（1）根據財稅[2014]57號，施工企業購入商品混凝土及磚瓦石料即使取得增值稅專用發票，也只能抵扣3%的進項稅額，將增加8%的納稅成本。

（2）為保工程質量，建設單位往往統一采購主要建材、水、電、氣等，然后提供給各施工單位使用。“甲供材”使施工單位無法抵扣材料進項稅額。

3、機械設備支出難以抵扣進項稅額

（1）建筑施工企業若想達到行業資質進入市場，購置相應設備是必要條件之一，“營改增”前購買的設備已納進項稅額在“營改增”后無法抵扣。

（2）動產租賃業購置資產后，其租賃收入17%的銷項稅額因無可抵扣稅款，可能無法承受17%的高額稅負，租賃企業將轉為只繳納3%增值稅的小規模納稅人。這時施工企業設備租賃可抵扣進項稅額勢必減少，從而加大實際稅負。

4、建筑工程款、材料款相互拖欠的“三角債”問題

目前，建設發包方因支付能力不足、對工程質量進度不滿意等原因，會拖欠工程進度款，施工方進而拖欠下游分包商、材料供應商的業務款，形成惡性循環。正是這種相互拖欠的“三角債”關系，施工方難以從供應商獲取拖欠金額的采購發票，這個時間差造成企業進項稅額無法及時抵扣，稅負增加。

5、發票的收集和認證工作難度大，導致無法充分抵扣進項稅額

建筑工程項目分散在全國各地，材料采購地域及供應商也極其分散，加之現場人員少、交通諸多不便，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，而增值稅進項稅額發票要在180天內認證完畢。這些因素將造成發票取得難、認證不及時，導致企業進項稅額減少、稅負增加。

（二）降低建筑行業經濟活躍度，不利于其產業結構調整和轉型升級

目前，我國正處在城市大發展、大建設時期，建筑施工企業融資量大幅增加，BT、BOT項目的墊資施工量也很大，長時間的無收入墊資，加上無法取得足夠進項稅額抵扣，建筑企業不堪重負。“營改增”后，建筑業企業成本負擔增加，利潤下降，供給意愿降低，從而減少需求、降低經濟活躍度，不利于產業結構調整和轉型升級。

（三）加重建筑產業鏈上中小企業負擔，影響社會就業

“營改增”會給建筑業帶來明顯的“馬太效應”，大多中小企業面臨更大的市場選擇壓力而艱難生存，甚至倒閉，而部分大中型建筑企業發展壯大。建筑勞務個人承包或中小型勞務公司的退出，將減少很多就業崗位，不利于建筑業對農村大量勞動力的吸收，影響社會的和諧與穩定。endprint

（四）增加建筑企業的管理難度和管理成本

1、改變建筑產品造價結構，增加施工成本管理難度

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。“營改增”后，原建筑產品工程造價結構將發生改變。建筑企業投標必須考慮材料、勞務等一系列問題，而非僅是成本和利潤的測算。《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容需修訂，對外發布的公開招標書內容應調整，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化。施工企業工程定額標準也需重新修改，企業內部各種預算定額也要重新編制。綜上，定額編制、工程量清單報價計價規則沒有明確前，施工企業在成本管理等方面的不確定，會大幅增企業的管理難度和成本。

2、加大建筑企業會計核算難度，增加財務管理成本

“營改增”后，建筑業會計科目增加很多，以一般納稅人為例，“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶內設9個專欄：借方有5個，貸方有4個，會計科目大大增加，會計賬務處理工作大量增加。

“營改增”后，日常工作中，財務人員不僅需核算清楚收入、成本、費用，還要進行增值稅的抄稅、報稅、認證審核。同時，增值稅發票管理復雜，需專人登記、認證、核查。建筑企業須增加專門人員，提高財會人員職業勝任能力，才能適應增值稅的征管要求，這會增加大量人力成本。

3、對建筑企業管理帶來了挑戰

“營改增”后，建筑企業有更多進行稅務籌劃及管理的空間，稅務管理上會有更多的選擇，企業管理層及各部門必須全方位、全流程、全系統增加管理意識及管理力量。在進行業務活動時，企業財務部門、預算部門、經營部門、采購部門等一系列相關管理，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（五）沖擊地方稅收體系，加劇地方財政風險

營業稅作為地方稅收收入體系的主體稅種，其稅收收入是地方政府財政收入的主要來源，對地方財政至關重要。建筑業營業稅稅收對營業稅收入的貢獻比例較高，建筑業“營改增”，意味著把原來很大一部分只屬于地方的稅收收入與中央共享，在當前中央與地方共享比例居高不下的情況下，勢必減少地方稅收收入，沖擊地方稅收體系，減少地方可用財力，引起地方政府一系列短期行為，如盲目投資，以提增GDP增加收入分享，或轉向非稅收收入，加劇債務風險，可能引起各種收費、基金的快速增長。

數據來源：湖北省地方稅務局統計數據

我國建筑業市場目前雖不夠成熟、規范，但建筑業“營改增”符合經濟大趨勢和稅制現代化發展。因此，我們應抱著改革的信心，從建筑業發展和地方稅收實際出發，全國全行業統一執行“營改增”，或降低建筑業名義稅率，試行 3～5 年，或通過稅收返還、稅收減免等措施，降低建筑業實際稅負至合理水平。但在未細致深入研究出關鍵政策前，應放緩改革步伐，以取得改革最大紅利。endprint

（四）增加建筑企業的管理難度和管理成本

1、改變建筑產品造價結構，增加施工成本管理難度

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。“營改增”后，原建筑產品工程造價結構將發生改變。建筑企業投標必須考慮材料、勞務等一系列問題，而非僅是成本和利潤的測算。《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容需修訂，對外發布的公開招標書內容應調整，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化。施工企業工程定額標準也需重新修改，企業內部各種預算定額也要重新編制。綜上，定額編制、工程量清單報價計價規則沒有明確前，施工企業在成本管理等方面的不確定，會大幅增企業的管理難度和成本。

2、加大建筑企業會計核算難度，增加財務管理成本

“營改增”后，建筑業會計科目增加很多，以一般納稅人為例，“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶內設9個專欄：借方有5個，貸方有4個，會計科目大大增加，會計賬務處理工作大量增加。

“營改增”后，日常工作中，財務人員不僅需核算清楚收入、成本、費用，還要進行增值稅的抄稅、報稅、認證審核。同時，增值稅發票管理復雜，需專人登記、認證、核查。建筑企業須增加專門人員，提高財會人員職業勝任能力，才能適應增值稅的征管要求，這會增加大量人力成本。

3、對建筑企業管理帶來了挑戰

“營改增”后，建筑企業有更多進行稅務籌劃及管理的空間，稅務管理上會有更多的選擇，企業管理層及各部門必須全方位、全流程、全系統增加管理意識及管理力量。在進行業務活動時，企業財務部門、預算部門、經營部門、采購部門等一系列相關管理，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（五）沖擊地方稅收體系，加劇地方財政風險

營業稅作為地方稅收收入體系的主體稅種，其稅收收入是地方政府財政收入的主要來源，對地方財政至關重要。建筑業營業稅稅收對營業稅收入的貢獻比例較高，建筑業“營改增”，意味著把原來很大一部分只屬于地方的稅收收入與中央共享，在當前中央與地方共享比例居高不下的情況下，勢必減少地方稅收收入，沖擊地方稅收體系，減少地方可用財力，引起地方政府一系列短期行為，如盲目投資，以提增GDP增加收入分享，或轉向非稅收收入，加劇債務風險，可能引起各種收費、基金的快速增長。

數據來源：湖北省地方稅務局統計數據

我國建筑業市場目前雖不夠成熟、規范，但建筑業“營改增”符合經濟大趨勢和稅制現代化發展。因此，我們應抱著改革的信心，從建筑業發展和地方稅收實際出發，全國全行業統一執行“營改增”，或降低建筑業名義稅率，試行 3～5 年，或通過稅收返還、稅收減免等措施，降低建筑業實際稅負至合理水平。但在未細致深入研究出關鍵政策前，應放緩改革步伐，以取得改革最大紅利。endprint

（四）增加建筑企業的管理難度和管理成本

1、改變建筑產品造價結構，增加施工成本管理難度

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。“營改增”后，原建筑產品工程造價結構將發生改變。建筑企業投標必須考慮材料、勞務等一系列問題，而非僅是成本和利潤的測算。《全國統一建筑工程基礎定額與預算》部分內容需修訂，對外發布的公開招標書內容應調整，建設單位招標概預算編制也將發生重大變化。施工企業工程定額標準也需重新修改，企業內部各種預算定額也要重新編制。綜上，定額編制、工程量清單報價計價規則沒有明確前，施工企業在成本管理等方面的不確定，會大幅增企業的管理難度和成本。

2、加大建筑企業會計核算難度，增加財務管理成本

“營改增”后，建筑業會計科目增加很多，以一般納稅人為例，“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶內設9個專欄：借方有5個，貸方有4個，會計科目大大增加，會計賬務處理工作大量增加。

“營改增”后，日常工作中，財務人員不僅需核算清楚收入、成本、費用，還要進行增值稅的抄稅、報稅、認證審核。同時，增值稅發票管理復雜，需專人登記、認證、核查。建筑企業須增加專門人員，提高財會人員職業勝任能力，才能適應增值稅的征管要求，這會增加大量人力成本。

3、對建筑企業管理帶來了挑戰

“營改增”后，建筑企業有更多進行稅務籌劃及管理的空間，稅務管理上會有更多的選擇，企業管理層及各部門必須全方位、全流程、全系統增加管理意識及管理力量。在進行業務活動時，企業財務部門、預算部門、經營部門、采購部門等一系列相關管理，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（五）沖擊地方稅收體系，加劇地方財政風險

營業稅作為地方稅收收入體系的主體稅種，其稅收收入是地方政府財政收入的主要來源，對地方財政至關重要。建筑業營業稅稅收對營業稅收入的貢獻比例較高，建筑業“營改增”，意味著把原來很大一部分只屬于地方的稅收收入與中央共享，在當前中央與地方共享比例居高不下的情況下，勢必減少地方稅收收入，沖擊地方稅收體系，減少地方可用財力，引起地方政府一系列短期行為，如盲目投資，以提增GDP增加收入分享，或轉向非稅收收入，加劇債務風險，可能引起各種收費、基金的快速增長。

數據來源：湖北省地方稅務局統計數據

我國建筑業市場目前雖不夠成熟、規范，但建筑業“營改增”符合經濟大趨勢和稅制現代化發展。因此，我們應抱著改革的信心，從建筑業發展和地方稅收實際出發，全國全行業統一執行“營改增”，或降低建筑業名義稅率，試行 3～5 年，或通過稅收返還、稅收減免等措施，降低建筑業實際稅負至合理水平。但在未細致深入研究出關鍵政策前，應放緩改革步伐，以取得改革最大紅利。endprint