關于企業(yè)加強作業(yè)成本核算法的應用研究

傅曉丹

摘 要：與傳統(tǒng)成本管理方式相比，作業(yè)成本核算法以“作業(yè)”為基本成本對象，采用產(chǎn)品多元分配基準，更加注重問題與管理，以最少的人力、物力、財力投資實現(xiàn)最好的經(jīng)濟效益，對現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。然而，因科學技術、場地環(huán)境等等因素的制約，關于成本的計算，越來越多的公司、企業(yè)等單位應用作業(yè)成本法進行成本核算。為此，很多研究者將目光投向了作業(yè)成本核算法，以下將做詳細介紹，本文重點分析其內(nèi)涵、優(yōu)勢及應用，并進一步針對企業(yè)加強作業(yè)成本核算法的應用給予具體建議。

關鍵詞：企業(yè)；作業(yè)成本核算法；成本

成本作為一種資源耗費，是企業(yè)為獲得一定經(jīng)濟效益所付出的價，并最終從企業(yè)收入中獲得補償。近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學技術的不斷創(chuàng)新，企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營方面越加重視其高效的成本管理與控制，進而以最少的投資獲得最大的經(jīng)濟效益。基于此，一種新型、更具優(yōu)勢的成本計算方法——作業(yè)成本核算法逐漸產(chǎn)生，且發(fā)展迅速，為現(xiàn)代企業(yè)提供了更為廣闊的提升空間。因此，進一步促進作業(yè)成本核算法的推廣對廣大企業(yè)具有越來越深遠的意義。

一、作業(yè)成本核算法

作業(yè)成本核算法，又稱ABC管理法，是指將企業(yè)運營中耗費的資源，依據(jù)“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的指導思想，以作業(yè)為核心單元進行計量分析，并以作業(yè)的各構成單元與整體的重量為根本，排列的原則按照按照比重大小排序，由特定的比重或累計比重標準，我們可以將結果分為ABC三個部分，分別為A 類-管理的重點，B 類-次重點，C 類-一般。三類進行分類管理的一種新型成本計算方法，廣泛應用于工業(yè)、商業(yè)及其物資管理、價值分析、成本管理、資金管理、生產(chǎn)管理等方面。作業(yè)成本核算法的分類管理，不僅能集中精力抓住重點，又能兼顧一般問題，從而以最少的投資獲取最大的利潤回報。

關于作業(yè)成本的計算和有關作業(yè)的管理是作業(yè)成本核算法的兩個重要方面。產(chǎn)生該表述的原理支持是：資金的支出和消耗往往與作業(yè)的進行密切相關，成本是由作業(yè)產(chǎn)生的，而作業(yè)的產(chǎn)生是由生產(chǎn)造成的。為此，在核算過程中，我們要首先將各個資源庫的資金消耗即成本放在各個作業(yè)中進行研究，然后將各個作業(yè)產(chǎn)生的資金消耗匯總到最終產(chǎn)品中，這也就是典型的作業(yè)合算法的成本計算程序。在平時的操作過程中主要有三步：

（1）明確和計算各種資源的耗費。當企業(yè)屬于生產(chǎn)型時，人力、物力、動力以及材料資源都是不可或缺的，當然，我們從企業(yè)的總賬目中可以查到各類資源的消耗情況，一目了然。企業(yè)生產(chǎn)過程中，所消費的各種資源總量并不會因為作業(yè)成本計算法的實施而有絲毫的改變，作業(yè)成本和算法影響的只是所有商品所占有資源消費總量的比例，還會改變資源消費總量在存貨和成本之間的分配量。

（2）進行資源的分配，形成清單，匯總成本池成本。完成本步驟，我們首先要明確生產(chǎn)作業(yè)中容納的資源類別，其次明確產(chǎn)生這些成本的原因，然后將作業(yè)和資源合起來分析之后，得出結論，獲得各個成本因素所占的比例值，從而得出成本額，列出成本清單，匯總得出作業(yè)成本池的總成本額。

（3）進行作業(yè)動因的篩選，將總的成本分散到各個商品中，并整理得出產(chǎn)品成本單。主要內(nèi)容有：明確各個作業(yè)過程中產(chǎn)生各個成本消耗的原因，統(tǒng)計原因總的個數(shù)，并且根據(jù)以上結論分別算出各個作業(yè)過程中單位產(chǎn)生成本原因的制造費用分配率；匯總出各個商品所消耗的作業(yè)數(shù)量；得出商品產(chǎn)生的生產(chǎn)消耗資金數(shù)，列出商品成本單。

二、作業(yè)成本核算法的應用分析

（一）案例分析

若甲、乙兩種商品是某一企業(yè)的主要生產(chǎn)產(chǎn)品，二者每年的生產(chǎn)量分別是1000件和2000件，兩個單位的產(chǎn)品人工費用均為100元，單位甲產(chǎn)品的直接材料成本為200元，乙產(chǎn)品則為100元；甲乙產(chǎn)品的單價分別為304、203元。同時，公司每年需要投入10000元的生產(chǎn)制造費用，由于兩個產(chǎn)品的復雜程度有異，需要的作業(yè)數(shù)量也有異。因此，公司生產(chǎn)費用的造成推動因素主要包含5個，包含的成本動因選擇和相關分配數(shù)據(jù)如表所示。計算分配率：生產(chǎn)定單作業(yè)分配率= 1000/100=10，單位甲產(chǎn)品分配率= 60*10/1000=0.6，其他同理計算可得。

成本動因 制造

成本 動因量 單位產(chǎn)品分配率%

總動因量 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品

定單次數(shù) 1000 100 60 40 0.6 0.2

質檢次數(shù) 1000 100 50 50 0.5 0.25

機器調(diào)整 3000 150 70 80 1.4 0.8

維修次數(shù) 3000 150 90 60 1.8 0.6

進貨次數(shù) 2000 10 2 80 0.4 0.8

按照以前的成本計算方法我們可以算出：制造費用分配率為0.167元，甲公司的制造費用=40000*0.167/2000=3.333元，同樣可以得出的結論有，乙公司的制造費用為3.333元。則甲產(chǎn)品成本=3.333+100+200=303.333元，乙產(chǎn)品成本=3.333+100+100=203. 333元。

而以作業(yè)成本核算法計算可得：甲公司的生產(chǎn)制造費用為（60 *10+50 * 10+70 *20+90*20+2*200）/1000=4.7元，同樣我們可以算出，乙公司的生產(chǎn)制造費用為2.65元。在作業(yè)成本計算法下甲乙產(chǎn)品的成本分別為304.700 元、202.65 元。

（2）有關作業(yè)成本核算法的長處

由以上分析結論可知，比較于計算成本的傳統(tǒng)管理方案，作業(yè)成本合算法在諸多方面存在優(yōu)勢，更加適合于工業(yè)生產(chǎn)及管理。第一點，替代原有單一的分配機制，作業(yè)成本法采用間接分配產(chǎn)品的多元分配模式，這樣更加有利于商品的分配；第二點，有關作業(yè)成本法的內(nèi)容，企業(yè)可充分得到各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)的詳細信息，進而可分析究竟哪些作業(yè)的偏多造成次品的產(chǎn)生，從而減少相應不利的作業(yè)；最后，應用作業(yè)成本法計算，可以得知，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，究竟是哪個步驟，哪幾個作業(yè)存在消耗多，成本高的問題，從而使得管理人員可以針對性的想法設法來降低成本，提高生產(chǎn)效率。endprint

三、企業(yè)加強關于應用作業(yè)成本核算法的建議

由上文分析得出，企業(yè)為了降低分析結果過程中間接費用，簡化生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品結構，減輕生產(chǎn)過程中工藝因素的復雜度，采用作業(yè)成本核算法是非常有利的。企業(yè)應加強作業(yè)成本核算法的應用，并可從以下幾個方面進行：

（1）爭取政府和社會各界的支持。作業(yè)成本核算法為一種新型的成本計算方法，要想得到廣泛的推廣和應用，必須爭取政府和社會各界的支持。企業(yè)應大力宣傳作業(yè)成本核算法，并通過相關實踐向社會展示其優(yōu)越性，以引起社會對于作業(yè)成本法的廣泛關注，推動學術界的學習研究熱潮。同時，還應注重對國外先進典型案例和企業(yè)經(jīng)驗的學習介紹，提升社會對作業(yè)成本法的看法和信心，進而呼吁政府修改現(xiàn)有的企業(yè)會計制度，爭取政府對作業(yè)成本法推廣的支持。

（2）提升企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。作業(yè)成本核算法要想取得較好的實踐效果，要求企業(yè)具備較高的生產(chǎn)管理水平。首先，企業(yè)應注重能夠建立科學的生產(chǎn)組織和嚴格的管理制度，加強內(nèi)部控制。只有企業(yè)的生產(chǎn)管理水平提高，才能對成本管理和控制提出更高的要求，才能對成本信息的準確率提出更高的要求，才能保證作業(yè)成本法的實施具有客觀土壤。其次，企業(yè)應加快信息化建設腳步，建立完善的管理信息系統(tǒng)。推動自動化、電算化發(fā)展，建立計算機網(wǎng)絡，為作業(yè)成本法提供信息平臺。同時，ABC對于商品生產(chǎn)過程中每個步驟、每個因素都有智能分析，因此，當處理復雜生產(chǎn)過程中的成本計算問題，需要精確、高效的成本統(tǒng)計、計算以及管理系統(tǒng)與之適應。同時，為了提高所得數(shù)據(jù)的準確度，我們需要加強對各個作業(yè)中心的監(jiān)控與管理，提升相關負責人業(yè)務素質，從而盡可能提高信息數(shù)據(jù)的真實準確度。

加強相關人才的培養(yǎng)和儲備。作業(yè)成本核算法作為一種新型成本計算方法，其對財務人員的自身素養(yǎng)要求較高，要求其必須對作業(yè)成本法有比較清晰透徹的了解和掌握，同時必須非常熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程和特點，對傳統(tǒng)的成本核算方法也必須掌握，要具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相應知識。這就需要企業(yè)和社會加強對相關人才的培養(yǎng)力度，同時可以呼吁教育部門加大對作業(yè)成本會計人才培養(yǎng)的宣傳引導和政策支持，共同營造作業(yè)成本法人才的培養(yǎng)氛圍。為了達到這一目的，擁有較大的必要成本，例如聘任業(yè)務素質高，經(jīng)驗足的會計師或專家小組，也是非常有必要的，從企業(yè)的經(jīng)濟效益來講，符合企業(yè)的根本利益。

四、結語

與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本核算法更具有先進的生產(chǎn)理念，更有利于企業(yè)發(fā)展的管理方法，并在實踐中逐步證明其優(yōu)越性，因此，其進一步的推廣與應用具有重要意義。然而，我們必須強調(diào)的是，最先進的管理方法未必適用于每一個企業(yè)，每個企業(yè)都應立足于實際，分析廠情，排除干擾和不利條件，采用適合本企業(yè)發(fā)展的管理辦法，因此，企業(yè)在引進與應用作業(yè)成本核算法的同時，必須著重分析企業(yè)情況，切勿照抄照搬別人的模式和方法，要走出一條適合自己發(fā)展的路子，這樣才能獲得最大的收益。

參考文獻

[1]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計[M].北京：北京大學出版社科文出版社，2000

[2]劉劍民，楊浩.我國企業(yè)應用作業(yè)成本法面臨的問題及對策[J].財會通訊（學術版）.2006（03）endprint

三、企業(yè)加強關于應用作業(yè)成本核算法的建議

由上文分析得出，企業(yè)為了降低分析結果過程中間接費用，簡化生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品結構，減輕生產(chǎn)過程中工藝因素的復雜度，采用作業(yè)成本核算法是非常有利的。企業(yè)應加強作業(yè)成本核算法的應用，并可從以下幾個方面進行：

（1）爭取政府和社會各界的支持。作業(yè)成本核算法為一種新型的成本計算方法，要想得到廣泛的推廣和應用，必須爭取政府和社會各界的支持。企業(yè)應大力宣傳作業(yè)成本核算法，并通過相關實踐向社會展示其優(yōu)越性，以引起社會對于作業(yè)成本法的廣泛關注，推動學術界的學習研究熱潮。同時，還應注重對國外先進典型案例和企業(yè)經(jīng)驗的學習介紹，提升社會對作業(yè)成本法的看法和信心，進而呼吁政府修改現(xiàn)有的企業(yè)會計制度，爭取政府對作業(yè)成本法推廣的支持。

（2）提升企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。作業(yè)成本核算法要想取得較好的實踐效果，要求企業(yè)具備較高的生產(chǎn)管理水平。首先，企業(yè)應注重能夠建立科學的生產(chǎn)組織和嚴格的管理制度，加強內(nèi)部控制。只有企業(yè)的生產(chǎn)管理水平提高，才能對成本管理和控制提出更高的要求，才能對成本信息的準確率提出更高的要求，才能保證作業(yè)成本法的實施具有客觀土壤。其次，企業(yè)應加快信息化建設腳步，建立完善的管理信息系統(tǒng)。推動自動化、電算化發(fā)展，建立計算機網(wǎng)絡，為作業(yè)成本法提供信息平臺。同時，ABC對于商品生產(chǎn)過程中每個步驟、每個因素都有智能分析，因此，當處理復雜生產(chǎn)過程中的成本計算問題，需要精確、高效的成本統(tǒng)計、計算以及管理系統(tǒng)與之適應。同時，為了提高所得數(shù)據(jù)的準確度，我們需要加強對各個作業(yè)中心的監(jiān)控與管理，提升相關負責人業(yè)務素質，從而盡可能提高信息數(shù)據(jù)的真實準確度。

加強相關人才的培養(yǎng)和儲備。作業(yè)成本核算法作為一種新型成本計算方法，其對財務人員的自身素養(yǎng)要求較高，要求其必須對作業(yè)成本法有比較清晰透徹的了解和掌握，同時必須非常熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程和特點，對傳統(tǒng)的成本核算方法也必須掌握，要具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相應知識。這就需要企業(yè)和社會加強對相關人才的培養(yǎng)力度，同時可以呼吁教育部門加大對作業(yè)成本會計人才培養(yǎng)的宣傳引導和政策支持，共同營造作業(yè)成本法人才的培養(yǎng)氛圍。為了達到這一目的，擁有較大的必要成本，例如聘任業(yè)務素質高，經(jīng)驗足的會計師或專家小組，也是非常有必要的，從企業(yè)的經(jīng)濟效益來講，符合企業(yè)的根本利益。

四、結語

與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本核算法更具有先進的生產(chǎn)理念，更有利于企業(yè)發(fā)展的管理方法，并在實踐中逐步證明其優(yōu)越性，因此，其進一步的推廣與應用具有重要意義。然而，我們必須強調(diào)的是，最先進的管理方法未必適用于每一個企業(yè)，每個企業(yè)都應立足于實際，分析廠情，排除干擾和不利條件，采用適合本企業(yè)發(fā)展的管理辦法，因此，企業(yè)在引進與應用作業(yè)成本核算法的同時，必須著重分析企業(yè)情況，切勿照抄照搬別人的模式和方法，要走出一條適合自己發(fā)展的路子，這樣才能獲得最大的收益。

參考文獻

[1]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計[M].北京：北京大學出版社科文出版社，2000

[2]劉劍民，楊浩.我國企業(yè)應用作業(yè)成本法面臨的問題及對策[J].財會通訊（學術版）.2006（03）endprint

三、企業(yè)加強關于應用作業(yè)成本核算法的建議

由上文分析得出，企業(yè)為了降低分析結果過程中間接費用，簡化生產(chǎn)過程以及產(chǎn)品結構，減輕生產(chǎn)過程中工藝因素的復雜度，采用作業(yè)成本核算法是非常有利的。企業(yè)應加強作業(yè)成本核算法的應用，并可從以下幾個方面進行：

（1）爭取政府和社會各界的支持。作業(yè)成本核算法為一種新型的成本計算方法，要想得到廣泛的推廣和應用，必須爭取政府和社會各界的支持。企業(yè)應大力宣傳作業(yè)成本核算法，并通過相關實踐向社會展示其優(yōu)越性，以引起社會對于作業(yè)成本法的廣泛關注，推動學術界的學習研究熱潮。同時，還應注重對國外先進典型案例和企業(yè)經(jīng)驗的學習介紹，提升社會對作業(yè)成本法的看法和信心，進而呼吁政府修改現(xiàn)有的企業(yè)會計制度，爭取政府對作業(yè)成本法推廣的支持。

（2）提升企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。作業(yè)成本核算法要想取得較好的實踐效果，要求企業(yè)具備較高的生產(chǎn)管理水平。首先，企業(yè)應注重能夠建立科學的生產(chǎn)組織和嚴格的管理制度，加強內(nèi)部控制。只有企業(yè)的生產(chǎn)管理水平提高，才能對成本管理和控制提出更高的要求，才能對成本信息的準確率提出更高的要求，才能保證作業(yè)成本法的實施具有客觀土壤。其次，企業(yè)應加快信息化建設腳步，建立完善的管理信息系統(tǒng)。推動自動化、電算化發(fā)展，建立計算機網(wǎng)絡，為作業(yè)成本法提供信息平臺。同時，ABC對于商品生產(chǎn)過程中每個步驟、每個因素都有智能分析，因此，當處理復雜生產(chǎn)過程中的成本計算問題，需要精確、高效的成本統(tǒng)計、計算以及管理系統(tǒng)與之適應。同時，為了提高所得數(shù)據(jù)的準確度，我們需要加強對各個作業(yè)中心的監(jiān)控與管理，提升相關負責人業(yè)務素質，從而盡可能提高信息數(shù)據(jù)的真實準確度。

加強相關人才的培養(yǎng)和儲備。作業(yè)成本核算法作為一種新型成本計算方法，其對財務人員的自身素養(yǎng)要求較高，要求其必須對作業(yè)成本法有比較清晰透徹的了解和掌握，同時必須非常熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程和特點，對傳統(tǒng)的成本核算方法也必須掌握，要具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相應知識。這就需要企業(yè)和社會加強對相關人才的培養(yǎng)力度，同時可以呼吁教育部門加大對作業(yè)成本會計人才培養(yǎng)的宣傳引導和政策支持，共同營造作業(yè)成本法人才的培養(yǎng)氛圍。為了達到這一目的，擁有較大的必要成本，例如聘任業(yè)務素質高，經(jīng)驗足的會計師或專家小組，也是非常有必要的，從企業(yè)的經(jīng)濟效益來講，符合企業(yè)的根本利益。

四、結語

與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本核算法更具有先進的生產(chǎn)理念，更有利于企業(yè)發(fā)展的管理方法，并在實踐中逐步證明其優(yōu)越性，因此，其進一步的推廣與應用具有重要意義。然而，我們必須強調(diào)的是，最先進的管理方法未必適用于每一個企業(yè)，每個企業(yè)都應立足于實際，分析廠情，排除干擾和不利條件，采用適合本企業(yè)發(fā)展的管理辦法，因此，企業(yè)在引進與應用作業(yè)成本核算法的同時，必須著重分析企業(yè)情況，切勿照抄照搬別人的模式和方法，要走出一條適合自己發(fā)展的路子，這樣才能獲得最大的收益。

參考文獻

[1]唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文.管理會計[M].北京：北京大學出版社科文出版社，2000

[2]劉劍民，楊浩.我國企業(yè)應用作業(yè)成本法面臨的問題及對策[J].財會通訊（學術版）.2006（03）endprint