基于跟蹤審計的政府投資建設項目動態評價

陳俊燁，陳順良

（中南林業科技大學土木工程與力學學院，湖南長沙 410004）

0 引言

自2008年經濟危機爆發以來，國家投資4萬億用來拉動內需，越來越多的政府投資建設項目出現在公眾的視線中，然而其管理績效不高、監管失控的情況普遍存在，“三超工程”屢有發生。而傳統的項目評價模式多為“后評價”，即在項目竣工后才對項目進行評價，而項目的一次性、獨特性往往決定了通過后評價得出的經驗和教訓對其他項目借鑒意義不大；而且政府投資項目通常具有投資額度大、建設周期長的特點，單純的后評價使得政府投資項目的評價與改善脫節，評價流于形式，績效得不到改善。

為解決這一問題，跟蹤評價的概念應運而生，即適時介入及時跟蹤關注項目的進展情況，發現問題及時解決，在項目管理全過程中，形成“評價―反饋—改善―再評價”這種循環往復的過程［1］，從而使項目風險降到最小。然而跟蹤評價制度在我國項目管理中實施較少，在政府投資項目領域雖然提出了全過程跟蹤審計的概念，但基本都屬于理論層面的研究，現實可操作性低，并沒有形成系統的基于工程實際的跟蹤評價體系。項目管理全過程分為決策階段、實施準備階段、實施階段、竣工驗收階段4個階段，而實施階段中的施工過程是周期性最長，最復雜，也是最難跟蹤管理的一個階段，因此，本文將基于跟蹤審計模式，探討政府投資建設項目施工過程動態評價指標體系的構建（見圖1）。

1 施工過程動態評價指標體系

政府投資項目由多個子系統構成。跟蹤審計能有效地對項目各子系統進行實時監控，實現整體目標，提高項目績效。政府投資項目評價體系可分為3大層面，其中質量、工期、造價作為現實性思維層面上的目標層次在跟蹤審計過程中最具可操作性，同時也是理性思維層面上和哲學思維層面上的基礎［2］。在此基礎上本文還增加了資源子系統和安全子系統，將資源控制目標子系統、質量控制子系統、工期控制子系統、成本控制子系統、安全控制子系統作為一個評價整體，建立了政府投資項目施工過程動態評價指標體系模型（見表1）。

2 施工過程動態評價模型

目前，在項目評價中，使用層次分析法（AHP）與專家打分法相結合的評價方法較多，但由于跟蹤審計是持續的過程，考慮到現實層面，專家打分法數據通常不直接來源于項目實際，而由專家主觀打分，因而導致評價結果多用于理論分析，而本文探討的是實際層面基層審計人員跟蹤評價的可操作性，故選取的都是能量化的指標，本文自定義了算式評分法進行評價。

2.1 層次分析法確定指標權重

2.1.1 構造層析分析

施工過程動態評價模型的第1層：動態評價，為目標層。通過這個動態評價模型的建立，最終預期得出跟蹤期項目施工過程整體運行情況，并根據評價結果，分析原因并制定改善計劃。第2層：質量評價、進度評價、成本評價、安全評價、資源評價，為準則層。第3層：根據5個準則層細化了20個指標，構成了指標層。

圖1 基于跟蹤審計的政府投資建設項目施工過程動態評價流程

表1 基于跟蹤審計的政府投資項目施工過程動態評價指標體系

2.1.2 構造兩兩比較的判斷矩陣

根據表1的指標體系可建立遞階層次結構，假定下一層元素B1，B2，…Bn隸屬于上一層元素A，就可建立以A為判斷準則的元素B1，B2，…Bn間的兩兩比較判斷矩陣，再采用1～9標度法確定判斷矩陣的元素賦值。

2.1.3 層次單排序和一致性檢驗

計算判斷矩陣A滿足AW=maxW的特征值和特征向量，并將特征向量正規化，所得的特征向量W＝{W1，W2，…Wn}就是本層元素{b1，b2，bn}對其隸屬指標元素Ak的單排序權重。

為將權重計算結果的偏差控制在可允許的范圍內，要對層次單排序進行一致性檢驗。（1）計算層次單排序的一次性指標CI，CI=λmax-n/n-1，其中，λmax為判斷矩陣A的最大特征值，n為矩陣維數。（2）根據矩陣維數查表得出層次單排序的平均隨機一致性指標值RI。（3）計算判斷矩陣的一致性比例CR值：CR=CI/RI，當 CR＜0.1即可以判斷矩陣A的一致性是通過檢驗的。

2.1.4 層次總排序

層次總排序就是利用同一層次的單排序結果計算對于上一層次而言的本層次元素重要性權值，從而獲得指標體系中的基本指標因素的權重向量，也就是指標層相對于目標層的權重向量。

2.2 運用模糊綜合法進行評價

（1）根據政府投資項目施工過程動態評價指標體系建立評判因素集 U{C1，C2，…Cn}；

（2）根據層次分析法建立因素集的權重集W{W1，W2，…Wn}；

（3）根據算式評分法獲得評價集 V{V1，V2，…Vn}；

算式評分法為筆者自定義的一種評分方法，通過計算式將各個指標量化，并建立了相應的評分標準，從而使基層審計人員能自主評價跟蹤時點的一種方法。具體計算式和評分標準如表1所示。

（4）建立模糊綜合評價矩陣

（5）根據準則層計算出項目的評價值。

3 工程應用

3.1 工程項目概況

某政府辦公大樓新建工程，建筑面積9600m2，其中地下1層，地上5層，基礎為樁基礎，主體為框架結構，總預算價格為1728萬元，工期10個月。該工程于2011年5月開工。詳情如表2、表3所示。

根據該單位工程進度安排和確定的審計內容，將第2個月末作為審計介入時點進行研究探討。

3.2 層次分析法確定指標權重

請審計專家對已建立的評價指標體系中的各指標進行評分并形成統一意見構造兩兩判斷矩陣，用層次分析法確定權重，并對結果進行一致性檢驗。

3.3 根據算式評分法建立評價集

結合指標體系各指標計算公式，逐一計算各指標數值，根據自定義的評分標準，建立數值在0～100分之間的評價集。

3.3.1 質量控制子系統評價B1

（1）分部（分項）工程一次交驗合格率C1，本次跟蹤審計抽查了10%的交驗批次，全部一次合格，得分100分。

（2）分部（分項）工程合格率C2，跟蹤審計抽查了10%的交驗批次，全部一次合格，得分100分。

（3）分部（分項）工程優良率C3，跟蹤時點，只進行了挖土方、樁基礎及地下室的建造，未出現優良結果，得分70分。

（4）返工損失率C4，未出現返工損失，得分100分。

（5）工程主材合格率C5，抽查10%的主材，全部合格，得分100分。

質量控制子系統評判集：B1=（100，100，70，100，100）

3.3.2 進度控制子系統評價B2

（1）開工準時性C6，開工日期未拖延，得分100分。

（2）因設計變更工期增加率C7，遭遇溶洞，變更增加工期10 天，變更增加率=10/60=0.17，得分=（1-0.17）×100=83 分。

（3）因工程索賠工期延誤率C8，索賠未增加工期，得分100分。

（4）分部分項工程完工率C9，跟蹤時點只進行了3個分部分項工程，挖土方和樁基礎已完成，地下室工程只完成2/3，分部分項工程完工率=2.67/3=0.89，得分 89 分。

（5）進度偏差率C10，已完工程預算成本為176萬，計劃工程預算成本為200萬，偏差率=176萬/200萬=0.88，進度延后，故得分88分。

進度控制子系統評判集：B2=（100，83，100，89，88）

3.3.3 成本控制子系統評價B3

（1）損失浪費率C11，因管理不善，造成損失4萬元，損失浪費率=4萬/220萬=0.018，損失浪費2個點，每個點扣3分，得分94分。

（2）因設計變更費用增加率C12，因設計變更增加費用40萬，實際變更增加率=40 萬 /220 萬=0.18，得分（1-0.18）×100=82分。

（3）因工程索賠費用增加率C13，未發生工程索賠，得分100分。

（4）成本偏差率C14，已完工程預算成本為176萬，已完工程實際成本為220萬，偏差率=176萬/220萬=0.8，得分80分。

成本控制子系統評判集：B3=（94，82，100，80）

3.3.4 安全控制子系統評價B4

（1）安全問題發生次數C15，跟蹤期，安全問題共發生3次，每發生一次扣3分，得分91分。

（2）安全事故發生率C16，未發生安全事故，得分100分。

（3）安全事故成本率C17，未發生安全事故，沒有成本，得分100分。

表2 某政府辦公大樓新建工程進度安排

表3 某政府辦公大樓新建工程動態評價結果

安全控制子系統評判集：B4=（91，100，100）

3.3.5 資源控制子系統評價B5

（1）材料利用率 C18，計劃砼用量 1000m3，計劃鋼筋 50t，實際砼 1050m3，實際鋼筋 52t，材料利用率=（1000/1050+50/52）/2=0.95，得分95分。

（2）勞動力利用率C19，計劃人工為1800個工作日，實際人工為1600個工作日，由于遭遇溶洞，導致架子工推遲了10天進場，勞動力利用率=1600/1800=0.89，得分89分。

（3）設備使用率C20，計劃機械為65個臺班，但由于溶洞，旋挖鉆機多挖了10天，實際臺班為75個臺班，設備使用率為75/65=1.15，得分85分。

資源控制子系統評判集：B5=（95，89，85）經計算得，該項目的評價總得分90.795。

3.4 評價結果

根據跟蹤審計情況，成本控制子系統與資源控制子系統控制不佳，均低于90分。主要原因是遭遇溶洞，變更導致成本的增加，因變更，成本增加率達到了18%，因損失浪費，成本增加率為2%，最終成本偏差率為20%，需要在后期控制成本。資源使用率不佳，因變更導致人工閑置10個工日，機械超負荷使用10個臺班，需在后期加強對資源的控制。

4 結論

本文在來自當前政府投資項目審計理論和實踐中現實要求的前提下，基于跟蹤審計理論，建立了現實層面的施工過程跟蹤審計動態評價體系，創造性地歸納、總結了基于5大控制子系統的20個評價指標，并將各指標定量化作為評價參數，對施工過程各控制子系統的管理工作給出評價，同時根據評價結果揭示政府投資建設項目管理中存在的問題，督促其進行整改，從而達到改善后期績效的效果。工程案例應用結果表明，該評價方法新穎符合實際，可操作性強，具有一定的實用價值。

［1］張振剛，薛捷.中國科技企業孵化器的現狀及潛在問題分析［J］.中國科技論壇，2004（2）：54-58.

［2］陳光，成虎.建設項目全壽命期目標體系研究［J］.土木工程學報，2004（10）：87-91.

［3］李素紅，陳立文，王樹強.基于模糊層次分析法的融資風險評價——以河北省房地產開發企業為例［J］.企業經濟，2013（2）：137-140.

［4］袁曄.工程項目代建制績效考核指標體系設計與評價研究［D］.天津：天津大學，2011.

［5］王洪禮，杜忠曉.代建企業項目跟蹤評價研究［J］.天津大學學報：社會科學版，2007（9）：402-404.

［6］宋常，趙懿清.投資項目績效審計評價指標體系與框架設計研究［J］.審計研究，2011（1）：40-46.

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