會計改革 觀念改革要先行

于玉林

【摘 要】 會計改革需要會計觀念先改革，會計指導觀念改革才能推動會計全面可持續發展，會計工作觀念改革才能倡導主動型工作方式，會計教育觀念改革才能實施會計教育德育為先、能力為重，會計科研觀念改革才能促進會計事業發展。

【關鍵詞】 會計改革； 會計觀念； 會計工作； 會計教育； 會計科研

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）32-0009-10

在會計改革中，人們一般不關注更不重視觀念與改革的關系，實際上，觀念與改革有著密不可分的關系，因而對其研究是需要的。

一、會計觀念改革是會計改革的先導

（一）觀念與會計觀念

觀念一詞使用比較廣泛，在教學和科研活動中，經常提到要樹立什么新觀念。觀念，是“（1）思想意識；……（2）客觀事物在人腦里留下的概括的形象（有時指表象）”。①觀念，是“客觀事物在人腦中的一種能動反映形式?！魏斡^念都是社會存在的反映”。②觀念，是“人對外部世界反映的形式和結果”。③與觀念相關的概念是理念。理念，是“（1）信念；……（2）思想；觀念……”④可見，觀念亦稱思想，是人對客觀現實的反映形式。觀念是思維活動的結果。馬克思主義哲學認為，觀念的本質是客觀世界的主觀映象。觀念的東西是移入人的頭腦并在人的頭腦中改造過的物質的東西而已。觀念是相對于感性認識的理性認識，是客觀實在在意識中的反映，而這種反映在哲學上就是指人們對客觀事物的理性認識。人們在廣泛的社會實踐中最初得到的是感性認識，當這種感性認識的材料積累多了，便會產生飛躍，變成了理性認識，即觀念（思想）。

在現實生活中，觀念作為社會意識形態根源和決定于社會物質生活條件，是人們對社會存在的反映。人們的觀念決定于一定的社會存在，即任何觀念的產生與發展，都離不開一定的社會物質條件，并隨之改變而改變。在一定的社會、政治、經濟、文化和科技的條件下，形成相應的觀念。由于種種原因，不同的人會有不同的甚至是截然相反的觀念，而不同的觀念將對社會的發展起著促進或阻礙的作用。觀念作為思想，有其特點：（1）時代性，人首先應是“社會的人”，其觀念不可避免地要受到當時的經濟、政治、文化、社會和科技等諸多因素的影響、制約，觀念必然帶有鮮明的時代特征，是對當時的客觀存在的反映。（2）穩定性，在一定條件下經過實踐—認識—再實踐—再認識而形成的觀念，具有一定穩定性，人的觀念不會輕易被改變。（3）相對性，一定條件下形成的觀念，不是固定不變的，而是隨著客觀條件的改變，會對原有的觀念進行修正、補充、更新和發展，使之不斷完善。

會計人員觀念是會計人員對客觀現實的反映形式。會計人員觀念簡稱會計觀念，來自會計實踐。會計工作作為社會實踐的一種活動，必然會對會計工作者的觀念產生重要影響。會計觀念根基于會計工作實際，它是會計人員對會計工作應具有的系統的理性認識。會計觀念受一定社會存在的變化而變化。觀念是一個體系。觀念體系是人們反映對世界、人生和價值認識的各種觀念相互聯系而形成的有機整體。人們對某種或某方面的認識形成某種觀念，對各個方面的認識形成各種觀念，各種觀念相互聯系而形成觀念體系。

會計觀念也是一個體系，是會計人員反映對世界、人生和價值等方面認識的各種觀念相互聯系而形成的有機整體。在會計界，不時在議論，會計人員要樹立什么觀念，有人提出會計人員在知識經濟條件下要樹立什么觀念，在市場經濟條件下又要樹立什么觀念，或在某種特定條件下要樹立什么觀念。在一定的條件下，可以強調會計人員要樹立相應的觀念，但從整體上，會計人員要具有會計觀念體系。會計人員觀念按其性質分為哲學觀念、專業觀念和規范觀念等，或分為會計工作觀念、會計教育觀念和會計研究觀念等。⑤

（二）會計觀念改革的意義

辯證唯物主義認為，任何觀念（思想）都不是憑空產生的，而是主觀意識對客觀世界的反映。凡是符合客觀現實的觀念（思想）就是正確的觀念（思想），而凡是違背客觀現實的觀念（思想）就是錯誤的觀念（思想）。“正確的觀念對社會存在起促進作用。反之，錯誤的觀念對社會存在起阻礙作用?！雹捱@說明，觀念的東西不僅能夠反映現實的客觀事物，而且能夠據以指導實踐，用于指導會計改革。

會計觀念對會計發展的影響是全面的，在一般情況下，由于觀念穩定性特點，以一定理論體現的會計觀念正常地指導著會計事業的發展，如會計監督觀念，在企業按照其要求始終發揮著對經濟活動的監督作用。同時，由于觀念的相對性，會計觀念隨著會計事業和會計環境的發展變化，也需要與時俱進地相應發生變化，如會計觀念發生僵化還停留不變，滯后時代的發展，就會阻礙會計事業的發展。對這種已形成僵化的會計觀念，必須進行改革。

會計觀念改革的依據，是會計實踐和會計環境的發展變化；會計觀念改革的理論指導，是中國特色核心價值理論；會計改革的方法，是唯物辯證法。改革滯后的會計觀念，樹立新的會計觀念，才能促進會計模式、會計工作、會計市場、會計思想、會計教育、會計研究等各方面會計事業的發展。

二、會計指導觀念改革——推動會計全面可持續發展

會計的指導觀念除一般基礎性指導觀念外，還有影響會計發展全局的會計專業性指導觀念。前者，如戰略觀念、市場經濟觀念、經濟效益觀念、金融觀念、競爭觀念、風險觀念、管理觀念、質量觀念、科技生產力觀念、知識經濟觀念、創新觀念、改革觀念、開放觀念、中國特色觀念、現代化觀念、黨的觀念、國家觀念、群眾觀念、經濟全球化觀念、國際協調觀念等，在不同方面影響著會計事業的發展；后者，如引進會計就是先進觀念、會計一分為二觀念、會計是信息系統觀念、會計是商業語言觀念等，直接影響著會計事業的發展，對其改革，才能進一步推動會計全面、可持續地發展。

（一）“引進會計就是先進”觀念的改革

1.“引進會計就是先進”觀念及其影響

會計引進是引進主體按照有關規定或要求，采用一定的方式，為會計事業的發展，從西方發達國家引入與會計發展相關的具有先進性的會計事物，如引入會計理論、會計方法、會計教材、會計制度等。會計引進對于促進我國會計事業的發展有重要的積極作用。但在學習與借鑒西方會計的同時，也存在一些問題，突出的是有人認為“全盤照搬西方的會計有什么不好？”也有人認為西方會計理論最先進，引進的教材就是范本，引進的制度就是標準。有的對會計引進缺乏正確認識，使某些謬誤流傳，影響會計自主創新。

2.“引進會計就是先進”觀念的改革：樹立“引進再創新”觀念

對“引進會計就是先進”觀念需要全面分析，應該說引進會計事物的當時是先進的，否則就不會引進，但是，隨著客觀事物的發展，已引進的會計事物不相應發展也會成為一般的水平；同時，引進的會計事物也會因“水土不服”而與我國的實際情況有差異，而只能參考或借鑒，不能直接采用。因而不能將引進的會計事物全部永久固化為先進的事物，需要對其改革樹立引進再創新觀念。引進再創新觀念即引進消化吸收再創新觀念，會計引進再創新，是引進主體對依據會計國際通行規則，通過一定方式引進的會計事物，在消化吸收的基礎上，從我國實際情況出發，對其進行再創造性的活動。通過會計引進再創新的成果，才有利于促進我國會計事業的發展。

3.“引進再創新”觀念的踐行

按照“引進再創新”觀念的要求，以創新的形式對相關的會計內容進行會計改革。對通過各種形式引進會計的某種先進的前沿理論、方法、模式、準則、制度，或教材、專著等，學習和掌握其內容，以其先進性、前沿性為高起步的起點，依據我國會計事業改革的需要，對會計引進項目相關的內容以創新的形式進行改革，樹立“引進再創新”（引進消化吸收再創新）觀念。

按照“引進再創新”觀念的要求，會計引進再創新按形式有：單項式會計再創新，在原引進會計項目基礎上的再創新，如創新編寫某種會計教材；綜合式會計再創新，在原引進多項會計項目的基礎上綜合其內容的再創新，如在綜合引進多種《財務管理》內容的基礎上創新編寫《財務管理》。按內容，會計引進再創新有在原引進的基礎上的某種會計理論、會計方法、會計模式、會計準則、會計制度等的再創新。

（二）“會計一分為二”傳統觀念的改革

1.“會計一分為二”傳統觀念及其影響

西方會計有一種所謂經典理論：“會計一分為二——財務會計和管理會計，財務會計是對外報告會計，管理會計是對內會計?！边@種理論在我國有廣泛的影響，一般認為現代企業會計的兩大分支是財務會計和管理會計，財務會計是外部會計，為外部提供會計信息，并演變為企業向外部使用者提供會計信息就是會計的目標。這種觀念在一定范圍內流傳至今，還奉為真理，不可動搖。在這種觀念的影響下，使會計工作局限為只是為了向外部提供會計信息，而忽視了會計核算需要為企業管理服務；同時，管理會計與財務會計、管理會計與財務管理的關系，從我國實際出發，還沒有梳理清楚。

2.“會計一分為二”傳統觀念的改革：樹立“會計（大會計）分為兩大部類”觀念

現代企業會計分為財務會計和管理會計的觀念，轉化為會計分為財務會計和管理會計。這種觀念，實際上是偏頗的，遠非如此，會計不只是一分為財務會計與管理會計，財務會計也不只是對外報告的會計，而重要的是內部需要財務會計，管理會計的某些內容也需要對外披露。在會計學范圍內，除財務會計與管理會計之外，還有其他各種會計分支學科，因而需要對這種觀念進行改革，樹立“會計（大會計）分為兩大部類”觀念。

會計分為兩大部類，是會計按對象是否計量為標志劃分為計量會計與非計量會計的兩大類別。計量會計部類是會計內容需要進行會計計量的各種會計聚合在一起的會計學科，計量會計部類的對象是資金運動，它具體表現為由會計部門處理的會計事項。非計量會計部類是會計內容采用定性描述而不需要進行會計計量的各種聚合在一起的會計學科。非計量會計部類研究對象是資金運動相關質的方面，它具體表現為由會計部門處理的會計事項非計量的方面。會計兩大部類相互聯系、相互制約而形成一個有機整體，促進會計事業的不斷發展。

3.“會計分為兩大部類”觀念的踐行

用“會計分為兩大部類”觀念指導會計發展，不斷完善和發展計量會計，如基礎會計、財務會計、成本會計、預算會計、管理會計及各種專項會計；通過交叉學科途徑——會計學（理論、方法）與其他相關學科（理論、方法）融合而形成新的理論、方法或學科，完善和創新發展非計量（定性）會計，如完善《會計哲學》、《會計心理學》、《會計倫理學》、《會計法學》等，創新《人本會計學》、《人權會計學》、《地區會計學》、《生態環境會計學》、《宏觀戰略會計管理學》、《國家會計制度設計學》等。

（三）“會計是信息系統”觀念的改革

1.“會計是信息系統”觀念及其影響

我國會計界，一些人認為會計是信息系統，實際上是指會計核算系統，是為提高經濟效益、加強經營管理和經濟管理，而在企業事業機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統?！皶嬍切畔⑾到y”觀念，若是指會計系統中有一個子系統是會計信息系統，則反映了會計工作的實際情況；然而，有些人把會計信息系統等同為就是會計，即會計就是會計信息系統。這種觀念把會計等同為會計核算，會計只是一個信息系統，是不全面的，忽視了會計還是一種管理活動，在其指導下，影響了會計發揮會計監管的作用和會計事業的發展。

2.“會計是信息系統”觀念的改革：樹立“會計是管理信息系統”觀念

在會計信息化的條件下，“會計是信息系統”觀念把會計等同為就是會計信息系統，是不全面的，也不符合我國實際情況，從實施會計信息化的實際情況出發，對這種觀念需要改革，樹立“會計是管理信息系統”觀念。

會計是管理信息系統，是在實施會計信息化的條件下，集會計核算與會計管理于一體的系統，既具有會計核算的功能，又具有會計管理的功能，在會計核算的基礎上，利用其信息和相關信息，進行會計預測、會計決策、會計預算（財務計劃、財務預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析（財務分析）等管理活動，使會計的核算與管理一體化，有利于全面發揮會計職能作用。

3.“會計是管理信息系統”觀念的踐行

按照“會計是管理信息系統”觀念的要求，企業事業單位需要積極推行會計信息化。會計信息化是在會計工作中廣泛應用信息技術，開發和利用會計信息，促進企業發展經濟和提高經濟效益的過程。會計信息化要求企業，一方面需要向外部信息使用者提供財務會計信息，另一方面企業事業單位需要利用財務會計信息進行內部會計管理，促進企業加強管理，正確處理各方面的關系，提高勞動生產率和工作效率，提高產品質量，降低成本和費用開支，發展經濟和提高經濟效益。

三、會計工作觀念改革——倡導主動型工作方式

（一）“會計組織劃分財務與會計”觀念的改革

1.“會計組織劃分財務與會計”觀念及其影響

在我國，會計組織或會計機構，其名稱并不統一，有財務處（部、科）或財務會計處（部、科）、會計處（部、科），在其下設各種會計工作崗位，不論會計組織的名稱是否統一，但它是一個完整的組織機構，在其下才設各種會計工作崗位。對這種完整的會計組織機構，一些人多次提出會計組織要劃分為相對獨立的會計（會計核算）與財務（財務管理）兩種組織機構，或在其內分為會計核算與財務管理兩種相對獨立的工作崗位。這種觀念將影響會計組織機構處理會計事務的綜合能力，降低會計工作崗位的辦事效率。

2.“會計組織劃分財務與會計”觀念的改革：樹立“財務會計組織一體化”觀念

“會計組織劃分財務與會計”觀念，強調只有將會計組織機構截然劃分為財務機構與會計機構（或崗位），在實際工作中是“分不清，理不斷”，如出納工作，在現金的出納過程中，需要依據相關的規定，既要核算又要管理；同時，在信息化條件下建立的會計管理信息系統，已很好地解決了將會計核算與會計管理（財務管理）融為一體運行，沒有必要絕對地再分設財務與會計兩個會計組織機構（或工作崗位）分別進行運行?？梢姡枰獙@種觀念進行改革，樹立“財務會計組織一體化”觀念。

“財務會計組織一體化”觀念，是在企業內部設置統一的財務會計組織機構，一般稱財務處（部、科），在其內部，按照企業經濟業務的性質、會計事項處理的要求，結合會計要素的劃分，設置財務會計工作的組織機構和工作崗位。這有利于激勵會計人員工作積極性和創造性，提高工作效率，發揮會計組織機構的綜合功能，保障財務會計工作的順利進行。

3.“財務會計組織一體化”觀念的踐行

依據“財務會計組織一體化”觀念，在企業設置統一的財務會計組織機構，需要對企業現有的組織機構進行整合。一方面是企業組織機構的整體整合，如按照“人、財、物、產、供、銷、技術、綜合”劃分若干職能部門（事業部），重組相應的組織系統。另一方面在財務會計部門（財務部）內部進行整合，按照有利于發揮會計組織機構綜合功能，有利于調動會計人員積極性與創造性和提高工作效率，設置財務會計組織機構和工作崗位。財務會計組織機構的設置，有的需要綜合化，一專多能，設置綜合性多功能崗位（會計核算與財務管理一體化），如設成本崗位負責成本核算與成本管理；有的需要細化，專項深入，設置單一性功能崗位（會計核算或財務管理），如設置應收貨款崗位負責應收貨款的管理。財務會計組織機構需要不斷優化與完善，以適應經濟社會發展的需要。財務會計機構的各種設置，不影響會計核算與財務管理學科，以及其他會計分支學科的分別研究。

（二）“會計準則國際化”觀念的改革

1.“會計準則國際化”觀念及其影響

在我國會計制度改革過程中，是采用會計制度形式還是采用會計準則形式，有人根據“會計準則國際化”觀念，提出會計制度的改革要走國際化道路，廢棄傳統的企業會計制度，依據國際會計準則（國際財務報告準則），采用會計準則形式，制定我國會計準則，實現會計國際化。會計準則實際是會計核算準則，是進行會計核算工作應遵守的具體規范。中國的會計準則由國家主要管理會計工作的財政部門制定。在“會計準則國際化”觀念影響下，有人主張，我國會計準則的制定，應該以國際會計準則（國際財務報告準則）為依據，隨其制定或修改相應制定或修改。按照這種觀念，使我國制定會計準則處于被動狀態，只能采用會計準則形式，不能根據我國經濟社會發展實際需要制定還沒有國際會計準則（國際財務報告準則）的會計準則，不利于我國會計事業的發展。

2.“會計準則國際化”觀念的改革：樹立“自主制定會計制度體系”觀念

由于“會計準則國際化”觀念是以組織和評價會計工作為依據，將會計標準絕對化——只能采用《會計準則》形式，不能采用《會計制度》形式，制定《會計準則》必須依據《國際會計準則》（《國際財務報告準則》），不能自行制定會計準則，使我國制定會計準則處于被動局面，因而需要對這種觀念進行改革，樹立“自主制定會計制度體系”觀念。

“自主制定會計制度體系”觀念的自主制定，是指按照主體的意愿（動機和能力），不受他人干擾，獨立地表達意志、處理事項、自我負責，作出制定會計標準的行為；會計制度體系的制度，是廣義理解的會計制度，即會計制度是要求會計機構和會計人員共同遵守辦理會計事項的標準，其體系的構成要素，有會計法律、會計行政法規、會計地方性法規、會計規章、會計規范性文件和企業自制會計制度等。

3.“自主制定會計制度體系”觀念的踐行

根據“自主制定會計制度體系”觀念的要求，自主制定的會計制度體系，包括會計法規體系、會計規范性文件體系和企業自制會計制度體系3個子體系，其中會計法規子體系又包括會計法律、會計行政法規、會計地方性法規和會計規章4個要素。需要說明，由于會計規范性文件的制度，不具有立法程序，不在《中華人民共和國立法法》所規定的法律、國務院行政法規、地方行政法規和規章范圍之內，且制定單位繁多，文件數量浩大，因此會計規范性文件不屬于會計法規體系，而單列為會計規范性文件體系；企業自制會計制度，是根據《中華人民共和國公司法》規定，企業有權制定財務會計制度。

自主制定的會計制度體系，在經濟社會發展過程中，根據客觀需要，對原有會計制度進行修訂，或制定新的會計制度。在財政部制定的會計規范性文件中，最重要的是制定具體的《企業會計準則》（實際是《企業財務報告準則》），并使其在理論上和實際上真正成為名副其實的中國特色的“企業會計準則體系”，使其具有國際領先水平。

（三）“財務資金管理”觀念的改革

1.“財務資金管理”觀念及其影響

在建立市場經濟體制的條件下，引入西方國家財務管理理論，對財務管理有了新的認識，在理論上，認為“財務管理是有關資金的獲得和有效使用的管理工作”，財務管理只是資金管理。在“財務資金管理”觀念的影響下，一些《財務管理》教材的基本內容，是以企業財務活動的資金運動為主體，主要包括融資管理、投資管理、營運資金管理和資金收益分配管理等，這些內容實際上是狹義的財務管理的內容，使有些在校學習的人員和在單位的實際工作者誤以為財務管理就是資金管理，其他內容如成本管理、利潤管理等就不是財務管理?！柏攧召Y金管理”觀念脫離企業財務管理的實際，不利于加強財務管理。

2.“財務資金管理”觀念的改革：樹立“財務全面管理”觀念

“財務資金管理”觀念局限于財務管理只是資金管理，不利于企業全面開展財務管理，因而需要對這種觀念進行改革，樹立“財務全面管理”觀念。

財務管理顧名思義是對財務進行的管理。財務一般指財務活動和財務關系，財務活動是企業再生產過程中的資金運動，財務關系是企業在組織資金運動過程中與有關各方所發生的經濟利益關系。財務活動表現為資金運動，財務管理是以資金（資本）為對象的實體活動。企業資金運動是一個過程，表現為資金的取得（籌資）、使用（投資）、耗費（成本）、收入（銷售收入）和分配（利潤及其分配）。財務管理既然是對財務進行的管理，財務的內容即資金運動的內容當然也就是財務管理的內容。從企業資金運動過程的內容可以看出，財務管理包括資金管理、成本管理和收益管理等內容，是廣義的大財務管理。這種觀念與企業實際財務管理相一致，有利于全面認識和實施財務管理。

3.“財務全面管理”觀念的踐行

“財務全面管理”觀念反映了新修訂《企業財務通則》的規定，《企業財務通則》第三條規定：“企業財務管理應當按照制定的財務戰略，合理籌集資金，有效營運資產，控制成本費用，規范收益分配及重組清算財務行為，加強財務監督和財務信息管理?！焙苊黠@，《企業財務通則》所規定的財務管理是一個大的財務管理，包括資金管理、成本管理、收益管理和其他內容。按照“財務全面管理”觀念的要求，依據《企業財務通則》的規定，《財務管理》的內容可以包括：（1）財務概論；（2）資金籌集；（3）投資（資產營運）；（4）成本控制；（5）收益分配；（6）重組清算；（7）財務風險；（8）財務管理體系（包括財務決策、財務預算、財務監督、財務評價等）；（9）企業財務管理體制等。按照“財務全面管理”觀念的要求，依據《企業財務通則》的規定，企業實施全面財務管理。

四、會計教育觀念改革——實施會計教育德育為先、能力為重

（一）“重智育輕德育”觀念的改革

1.“重智育輕德育”觀念及其影響

在學校貫徹德智體美全面素質教育過程中，實際上存在著“重智育輕德育”觀念，有人認為學習智育方面的課程是實在的，學的是本事，是能力，是就業和創業的資本，因而重視會計專業課程和相關課程的學習，尤其是重視學習專業外語課程；認為學習德育方面的課程是抽象的，是摸不著看不見的虛的內容，與就業和創業沒有什么關系，相應不重視德育方面的課程，結果形成一些人重視智育輕視德育。在“重智育輕德育”觀念的影響下，影響受教育者樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，影響正確地確定人生發展目標，影響正確地觀察客觀世界和處理各種關系，影響有堅強的意志為社會主義現代化建設而奮勇前進。

2.“重智育輕德育”觀念的改革：樹立“德育為先能力為重”觀念

“重智育輕德育”觀念違背了全面素質教育的方針，不能正確地處理智育與德育的辯證關系，需要對其改革，樹立“德育為先能力為重”觀念，德育為先是全面素質教育的統率，能力為重是全面素質教育的核心?！秶抑虚L期教育改革和發展規劃綱要》（2010—2020年）指出：“堅持德育為先。立德樹人，把社會主義核心價值體系融入國民教育全過程。……堅持能力為重。優化知識結構，豐富社會實踐，強化能力培養。”⑦能力是一個體系，主要包括：學習能力、實踐能力（操作能力）、創新能力、計算機能力、寫作能力、研究能力、宣講能力、社交能力（溝通能力）、組織能力（協調能力）、適應能力（應變能力）等。按照“德育為先能力為重”觀念的要求，才能培養出“有理想、有道德、有文化、有紀律”的、德智體美等全面發展的社會主義事業建設者和接班人。

3.“德育為先能力為重”觀念的踐行

貫徹全面素質教育：（1）德育為先?！包h的十八大提出，倡導富強、民主、文明、和諧，倡導自由、平等、公正、法治，倡導愛國、敬業、誠信、友善，積極培育和踐行社會主義核心價值觀。……堅持育人為本、德育為先，圍繞立德樹人的根本任務，把社會主義核心價值觀納入國民教育總體規劃，貫穿于基礎教育、高等教育、職業技術教育、成人教育各領域，落實到教育教學和管理服務各環節。”⑧改革德育課程教學方式和各種活動，教師言傳身教，激發學生學習積極性，重視學習中國特色社會主義理論，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。（2）能力為重。在教學過程中，強化能力培養，著力提高學生的學習能力、實踐能力和創新能力。能力是“能勝任某項工作或事務的主觀條件”。⑨能力總是同從事某項工作相聯系，表現在完成某項工作任務的正確性、質量性、效果性、時間性和影響性等諸方面。能力有一般能力（智力）和專業能力（特殊能力）、基本能力和綜合能力。以“能力為重”改革教學內容和教學方法，使受教育者通過弄懂能力原理，掌握能力方法，示范能力案例，實驗操作，總結提高等步驟，加強能力培養，提高能力水平。

（二）“重會計專業知識輕綜合知識”觀念的改革

1.“重會計專業知識輕綜合知識”觀念及其影響

在學校教學中，存在著“重會計專業知識輕綜合知識”觀念，認為學與教的內容就只是會計專業知識，不重視相關聯的其他學科知識，講授專業知識是什么，不講授或少講授為什么，以避免深究其為什么要涉及其他學科知識，受教育者習慣接受會計是什么的知識，也不深究其為什么。對會計知識深入研究會發現，一部分會計知識是會計學知識與其他學科知識相互交叉融合而形成新的會計知識，如會計信息知識，是會計知識與信息知識相互交叉而形成具有新內涵的會計信息知識。受“重會計專業知識輕綜合知識”觀念的影響，對會計知識只知其然，而不知其所以然，知道是什么，但不深知為什么，更不利于對其評價，使受教育者局限于重視學習會計專業知識，而忽視對相關綜合知識的學習，這不利于培養綜合素質的會計人才。

2.“重會計專業知識輕綜合知識”觀念的改革：樹立“專業知識深厚綜合知識廣博”觀念

由于“重會計專業知識輕綜合知識”觀念造成的影響需要對其改革，樹立“專業知識深厚綜合知識廣博”觀念。這種觀念要求培養的會計人才具有“T”型的縱橫知識結構，“縱”的方向表示會計專業知識的深度，“橫”的方向表示與會計專業相關的綜合知識的廣度。會計人才“T”型知識結構，要求會計專業知識要深厚，與會計專業相關的綜合知識要廣博，從只重視會計專業知識轉變為也重視相關的綜合知識而具有全面知識。知識是素質和能力形成和提高的基礎。培養會計人才從學習知識而言，要全面學習科學知識，要深入學習專業知識，以適應經濟社會發展對培養會計人才的需要。

3.“專業知識深厚綜合知識廣博”觀念的踐行

“專業知識深厚綜合知識廣博”觀念要求專業知識深厚和綜合知識廣博。（1）專業知識深厚，是在會計專業課學習過程中，改革教學方法，使受教育者獲得基礎扎實、功底雄厚的專業知識。提倡問題學習法，在自學和教授學習的基礎上，經消化吸收后提出問題，借以進一步學習與研究；比較學習法，以確定的所學的一本教材為基礎，選擇同一課程的多種參考教材，對其比較學習，尋找差異，以便進一步學習與研究；研究學習法，針對提出需要進一步學習的問題進行研究，以加深對專業知識的認識。（2）綜合知識廣博，是在課程學習過程中，改革學習方式，使受教育者獲得寬廣博大的綜合知識。擴大必選課和任選課的范圍，提供課外閱讀資料信息，擴大學習的范圍；提倡學生組織學習研究小組或創新研究小組，開展本學科和跨學科的專題研究，鼓勵學生組織和參加學術研討會，擴大多方面、多學科的學習內容，以增大和增強綜合知識。

（三）“重會計理論輕會計實踐”觀念的改革

1.“重會計理論輕會計實踐”觀念及其影響

在會計教學中，還存在著“重會計理論輕會計實踐”觀念，有人認為，上大學在學校有限的學習時間內，就應該集中精力學習會計理論，至于會計實驗的實務操作內容，今后到工作單位實際工作時就會自然解決，因而不重視在學校的會計實驗教學。這種觀念實際上是沒有全面認識會計理論與會計實踐的關系，在學校，會計專業的教學重視會計理論的學習是正常的也是正確的，學習和掌握會計理論才能為從事會計工作打好理論基礎，然而在學校的會計實踐（主要是會計實驗）也是必要的，學校的會計實踐不同于在工作單位的實踐，學校的會計實踐是與驗證、學習會計理論相聯系，通過會計實踐驗證會計理論的正確性和指導性，結合實務操作進一步學習和掌握會計理論，提高受教育者的綜合素質?！爸貢嬂碚撦p會計實踐”觀念，影響了對會計理論的檢驗和進一步學習，影響了培養實際工作能力、就業能力和創業能力等。

2.“重會計理論輕會計實踐”觀念的改革：樹立“會計理論為基礎會計實踐為能力”觀念

鑒于“重會計理論輕會計實踐”觀念的影響需要對其改革，樹立“會計理論為基礎會計實踐為能力”觀念，要求在會計教學過程中以會計理論為基礎、會計實踐為能力。（1）以會計理論為基礎。會計理論是借助一定形式（概念、判斷、推理）揭示會計客體的本質及其規律性的知識體系。它是對會計客體的本質及其規律系統而全面的并具有條理性和綜合性的理性認識。會計理論按其內容的作用，可分為基礎理論、技術理論與應用理論，或分為基礎理論、應用理論與體制理論，或基礎理論、應用理論與開發理論。以會計理論為基礎，是在會計事業發展過程中應用會計理論發揮基礎作用：認識客觀會計事物的認識作用，指導會計實際工作的指導作用，規范會計行為的規范作用，對未來和未知的會計事物作出預測的作用，用于會計教學的教育作用，對會計事業發展的促進作用等。（2）以會計實踐為能力。會計實踐包括在學校有會計實驗和校外的社會會計實習等，其中主要是會計實驗。以會計實踐為能力，是要求采用創新教育方法，通過會計系統實驗，在實驗中學專業知識、相關知識、業務知識、法規知識，著力培養會計人才的創新能力，在培養創新能力的過程中培養學習能力和實踐能力?？梢?，“會計理論為基礎會計實踐為能力”觀念，是要求把受教育者培養成具有會計理論深厚廣博、會計能力高強的創新型人才。

3.“會計理論為基礎會計實踐為能力”觀念的踐行

按照“會計理論為基礎會計實踐為能力”觀念的要求：（1）“會計理論為基礎”的實施，在會計教學過程中，一般都重視各門會計課程的會計理論學習，相比較而言，重視會計應用理論的學習與研究，而忽視會計基礎理論的學習與研究，對這種現象需要對會計基礎理論與會計應用理論的相互關系有正確的認識，重視會計基礎理論的學習與研究，有利于深化對會計應用理論的學習與研究；同時，需要改革學習會計理論的方法，可以采用學習會計理論與實際應用相結合，或學習會計理論與研究現時問題相結合，學習會計理論與學習會計制度相結合，以達到學習、掌握和應用會計理論的目的。（2）“會計實踐為能力”的實施，需要按照會計實驗教學計劃，選用一定會計實驗模式，組織會計實驗教學。可選用的會計實驗模式有：會計系統實驗模式，完成從初級會計實驗、中級會計實驗到高級會計實驗⑩；面向市場人才需求的“三業”會計實驗模式{11}，即學業——學科會計實驗，就業——高級會計實驗，創業——開拓會計實驗；培養高素質會計人才需要的開放式會計實驗模式{12}，是以學生為主體，老師為輔導，學生按照會計培養目標和會計實驗教學計劃，選擇實驗項目（內容），選擇計算機、網絡等各種實驗工具，制定實驗實施計劃和實驗步驟，利用共享資料，預約并安排實驗，自己評價（考核）、處理、總結實驗結果的實驗教學。通過會計實驗，以達到全面學習、增強綜合素質和提高就業與創業能力的會計創新人才的目的。

五、會計科研觀念改革——促進會計事業發展

（一）“科研重培養個體輕面向群體”觀念的改革

1.“科研重培養個體輕面向群體”觀念及其影響

會計科研是會計科學研究的簡稱，是會計研究人員運用科研手段和方法，探討和認識客觀事物的本質和規律的過程。在會計研究過程中，研究的主體是研究人員，是從事研究的人員，包括會計實際工作者、會計教學人員和專職會計研究人員，其中主要是會計專職研究人員。會計科研成果及其水平，關鍵在于科研人員的素質。會計事業各方面的發展都需要不同類別和層次的從事科研的會計人員。在“著力培養高層次會計人才”（具有國際業務能力的高級會計人才，具有國際認可度的注冊會計師，具有國際水準的會計學術帶頭人）{13}的影響下，在實際工作中，出現了各單位只重視對個體（個別會計領軍人才或學科帶頭人）的培養，在科研方面創造優異條件使其參與各項科研活動，盡管這是必要的，但同時還存在忽視面向群體（廣大會計人員）創造條件能參與科研活動的傾向。在“科研重培養個體輕面向群體”觀念的作用下，在學校，出現少數人忙科研而懈怠教學，影響了教學水平，大多數人專心教學而少有科研，影響了科研水平，也使會計科研缺乏群眾基礎。這種影響擴大了教師之間的差距，不利于教學單位整體綜合水平的提高。

2.“科研重培養個體輕面向群體”觀念的改革：樹立“科研主體戰略安排”觀念

“科研重培養個體輕面向群體”觀念的影響需要對其改革，樹立“科研主體戰略安排”觀念。從科研戰略考量，科研戰略最重要的要素是科研主體即參與科研的人員。對科研人員的戰略安排，要體現以人為本，尊重知識、尊重勞動，平等、公正，以群體為基礎，創造人人都能參與科研的基本條件，以個體為提高，從群體科研的競爭中形成優秀的科研個體，在提高科研水平的同時，又促進群體科研的發展和教學工作水平的提高，使科研為教學服務，教學推動科研發展?？蒲刑攸c之一是群眾性，科研需要有各方面人員參加。研究的實踐性、層次性、時空性和艱巨性，需要有廣大的人員進行研究，不僅有從事理論研究的人員，而且還要有實際工作者和從事教育的人員參加研究工作，使科研成為提高廣大人員素質的有效手段。在學校，科研不是少數人的專利，而是群眾的權利，人人可以參與科研，教師也需要進行科研。科研還有另一個特點是創造性，通過科研去認識、發現和建立新規律、新理論和新方法，這就需要有少數具有高水平的人員領頭組織團隊深入研究，以取得創造性的科研成果?？蒲兄黧w戰略安排，要求正確處理個體與群體的關系，實際上是要正確處理科研的普及與提高的關系，以便促進科研事業的發展。

3.“科研主體戰略安排”觀念的踐行

在學校，根據“科研主體戰略安排”觀念要求的實施，要堅持以人為本，尊重知識、尊重勞動，平等、公正的原則，在各個方面正確處理教學工作與科研的關系，這主要是：（1）人員安排，大多數教師以教學為主兼顧科研，一般說，不存在只搞教學不搞科研的教師，最起碼也需要對教學問題進行研究；少數教師以科研為主兼顧教學，從事大重難、高精尖的問題研究。（2）工作任務，按照教師工作內容確定教學與科研的任務，確定科研的任務即確定研究的項目，項目有國家級項目、省部級項目、廳局級項目、社會團體項目、合作項目、本單位項目和自選項目等；每人應制定教學計劃和科研計劃，有計劃、有步驟地完成工作任務。（3）基本條件，除專設科研機構外，一般教師的科研基本條件，在物質、資料、經費、時間、工作量等方面，應具有相同性、合理性。（4）科研評價，確立質量第一的評價導向，嚴格遵循評價的質量標準，大力推進優秀成果和代表作評價，實施分類評價，建立健全分類評價標準體系，區別對待不同類型的研究成果。（5）科研制度，建立和健全科研戰略規劃和年度計劃，建立和健全立項和結項制度，建立科研經費管理制度，建立和健全科研評價和獎勵制度等。{14}

（二）“科研選項重應用研究輕基礎研究”觀念的改革

1.“科研選項重應用研究輕基礎研究”觀念及其影響

會計科學研究按其內容作用，分為基礎研究、應用研究和開發研究。會計基礎研究是以哲學、政治經濟學的基本原理為依據，運用其他科學知識，采用一定研究方法，探討會計工作的基本規律，建立指導會計工作的基本理論體系。會計應用研究是以會計基礎理論為基礎，運用其他科學知識，采用一定研究方法，探討會計基礎研究的成果在會計工作中的運用?；A研究是認識客觀世界的科學研究，認識客觀世界的目的在于改造客觀世界，應用研究是改造客觀世界的科學研究?？梢?，會計基礎研究是很重要的。然而，在現實科研工作中，不同程度地存在著受“科研選項重應用研究輕基礎研究”觀念的影響，在選擇科研項目或承擔科研任務時，是重應用研究輕基礎研究，使會計基礎研究滯后，應用研究存在重復研究、缺少創新成果的現象，從全局和長期觀察，將影響會計事業的發展。

2.“科研選項重應用研究輕基礎研究”觀念的改革：樹立“科研選項客觀需要”觀念

“科研選項重應用研究輕基礎研究”觀念的影響需要對其改革，樹立“科研選項客觀需要”觀念。《中共中央關于進一步繁榮發展哲學社會科學的意見》（2004年1月5日）指出：繁榮發展哲學社會科學要“堅持為人民服務、為社會主義服務的方向”，會計科學研究必須堅持“二為”方向，科研選項要適應客觀需要。會計科研要適應客觀需要，是指要適應為中國特色社會主義建設服務，適應會計事業發展、會計學科建設和會計國際化的需要，既需要有認識會計事業的性質和發展規律、趨勢的會計基礎研究，也需要有全面、協調、持續發展會計事業的會計應用研究。會計科研主體依據會計科研戰略安排，按照客觀需要正確地選定會計基礎研究和會計應用研究，以促進會計事業的發展。

3.“科研選項客觀需要”觀念的踐行

根據“科研選項客觀需要”觀念，需要統籌基礎理論研究與應用對策研究，會計科研既要有會計基礎研究，又要有會計應用研究，在當前不重視基礎研究的情況下，需要加強會計基礎研究。根據《國家哲學社會科學研究“十二五”規劃》{15}和2012年3月9日《教育部關于進一步加強高等學校基礎研究工作的指導意見》{16}，結合會計研究的特點，應加強會計基礎研究工作：（1）提高對會計基礎研究的認識，基礎理論研究是會計學持續發展的支撐，是會計創新的理論依據，是對實際工作的基本理論指導，要重視會計基礎理論研究。（2）會計主管單位要制定一定時期會計科研規劃，加強頂層設計，全面確定會計基礎研究與會計應用研究的項目；圍繞會計學發展前沿和會計學科建設重大項目需求，堅持會計基礎研究，實施原創性基礎理論重大專項研究，積極發展交叉學科，培育新的學科生長點，實施跨學科重大專項研究，提升學術影響力和國際競爭力。（3）建設以會計學科體系、學術觀點、科研方法、基礎文獻、案例集成等為主要內容的會計學創新體系和創新平臺。（4）加強會計基礎研究組織引導，注重項目開發，保障實施條件，營造有利于基礎研究發展的環境氛圍，組織團隊進行會計基礎專題研究，充分發揮個人研究的積極性，激發創新活力和動力，加大會計基礎研究經費投入，轉變高等學校基礎研究考核與評價方式，健全以原始創新和人才培養質量為導向的創新機制。

（三）“科研評價重形式輕內容”觀念的改革

1.“科研評價重形式輕內容”觀念及其影響

開展會計學有效的科研評價，對推動會計學科發展，優化研究資源配置，服務社會主義現代化建設，完善現代科研管理制度等有重要意義。在高等學校，對院（系）和研究所的教師和研究人員，因職稱晉升和檢查科研工作任務完成情況，要對其在一定時期完成的科研成果，依據一定標準進行評價。考核科研成果的范圍，包括論文（學術論文、一般論文和譯文）、著作（學術專著、一般專著、工具書、教材和參考書）和已完成的科研項目。對科研成果的評價，要實事求是，要數量與質量相結合，既要考核完成的數量，又要考核完成的質量。在會計科研評價中，由于受到科研評價大環境的影響，存在著“科研評價重形式輕內容”觀念。評價科研成果重形式：與出版社、報刊等級掛鉤，如發表在國家級雜志上的論文是高質量論文；與是否有數學模型（數學公式）、是否采用程式化實證研究相聯系，有人認為實證研究的論文才是論文；與研究內容性質相聯系，規定編寫的教材不承認是科研成果等?！翱蒲性u價重形式輕內容”觀念導致重數量輕質量，其影響有多方面：設置形式等級，影響科研的公平（遵守標準）性和公正（行為規范）性，挫傷群眾科研的積極性和創造性；科研心態浮躁，追風趕潮，有的作品華而不實，濫竽充數，質量下降；影響會計學科創新發展和教學水平的提高。

2.“科研評價重形式輕內容”觀念的改革：樹立“科研評價形式與內容統一”觀念

教育部在《關于進一步改進高等學校哲學社會科學研究評價的意見》中指出：研究評價“重數量輕質量、重形式輕內容的評價方法亟待根本扭轉”{17}，鑒于“科研評價重形式輕內容”觀念的影響，必須對其改革，樹立“科研評價形式與內容統一”觀念。對會計研究成果的評價，要堅持質量第一的評價導向，強化評價的質量意識，正確處理形式與內容、數量與質量的辯證統一關系；要堅持質量第一的評價標準——先進性、創新性、目標性、思想性、理論性、學術性、方法性、實踐性、應用性、社會性、文理性等；評價的主要內容：“是否發現新問題、運用新方法、使用新資料、提出新觀點、構建新理論、形成新對策等”；要“正確認識《科學引文索引》（SCI）、《社會科學引文索引》（SSCI）、《藝術與人文引文索引》（A&HCI）、《中文社會科學引文索引》（CSSCI）等引文數據在科研評價中的作用，避免絕對化。摒棄簡單以出版社和刊物的不同判斷研究成果質量的做法”。{18}對科研成果的正確評價才能真實地反映科研水平，有利于科研工作的公平競爭，保證評定職稱的客觀公正，調動研究者開展科研的積極性，有利于利用多種形式廣泛地開展科學研究，有利于開展高水平的科學研究，加強科研在國際間的競爭力，能更好地為社會主義建設服務，促進會計事業的發展。

3.“科研評價形式與內容統一”觀念的踐行

按照“科研評價形式與內容統一”觀念的要求，需要相應采取有效措施：（1）加強領導，充分認識以創新和質量為導向的科研評價的重要意義，嚴格貫徹科研質量第一的指導思想，把質量放在首位，在研究過程中保證研究的質量；（2）創造良好科研環境，端正學風，認真貫徹“百花齊放、百家爭鳴”方針，鼓勵健康的學術批評，營造尊重創新、寬容失敗、尊重差異、包容多樣的學術環境，有效防止學風不正、學術行為不端，樹立優良學風，促進研究評價的健康發展；（3）建立健全不同評價對象、不同學科領域、不同研究類型和不同研究成果形式的分類評價標準；（4）建立健全分類評價標準體系，要針對人員、項目、機構、成果等不同評價對象，人文學科和社會科學等不同學科領域，基礎研究和應用對策研究等不同研究類型，論文、著作、教材、研究報告、普及讀物、非紙質出版物等不同研究成果形式，建立健全符合哲學社會科學特點的分類評價標準體系；（5）對高校創新團隊實行以解決重大科研問題能力與合作機制為重點的整體性評價，對高校創新平臺（機構、基地）實行以綜合績效和開放共享為重點的評價{19}；（6）優化評價過程，遵循評價客觀性、實踐性、先進性、創新性、公平性、合法性、分類、同行評議、定性與定量評價相結合、可操作、公示和綜合性等原則，改進評價方法，注重評價實效；（7）建立和健全科研評價制度，如評價的答辯、回避、公示、反饋、申訴、舉報、專家遴選、問責、結果公布等制度。

【參考文獻】

[1] 中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定（2013-11-15）[N].人民日報，2013-11-16.

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[5] 國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）[DB/OL].天津網-數字報刊，2010-07-30.