“營改增”對浙江服務業發展的影響
——“營改增”對浙江服務業發展影響的調查研究

浙江省發展和改革委員會課題組

“營改增”對浙江服務業發展的影響
——“營改增”對浙江服務業發展影響的調查研究

浙江省發展和改革委員會課題組

積極效應逐步顯現

多數企業稅負減輕。據省國稅提供的最新數據,截至2013年10月底,全省納入“營改增”試點范圍企業從試點初的10.47萬戶增至16.84萬戶,其中一般納稅人2.44萬戶、小規模納稅人14.4萬戶。試點納稅人共減輕稅負30.72億元,其中一般納稅人24.11億元、小規模納稅人6.61億元。2013年1-10月,全省試點納稅人中,所有小規模納稅人稅負均有所下降,86.25%的一般納稅人稅負減輕。

企業對“營改增”政策滿意度較高。據課題組對200家涉及“營改增”企業的問卷調查顯示,66%的企業對“營改增”總體較為滿意。分領域看,對納稅服務滿意度最高,占比為84.5%,政策輔導(75.3%)、配套政策(67.6%)和稅率調整(58.4%)次之。

配套政策逐步建立。近一年來,省財政、國稅、地稅等相關職能部門先后出臺《關于實施營業稅改征增值稅試點期間過渡性扶持政策的通知》(浙財預［2012］29號)以及《補充通知》(浙財預［2013］21號),并開展專題培訓,實現了新老政策的平穩過渡,試點初期出現的問題正在逐步得到解決或緩解。

新情況、新問題

(一)部分行業反映稅負增加

主要集中在交通運輸業、物流輔助業、有形動產租賃中的融資租賃業、廣播影視服務業和文化創意產業中的動漫業。分析原因,主要有以下幾個方面:

稅率提高。從交通運輸業看,實施“營改增”后,由之前3%的營業稅稅率改為11%的增值稅稅率,考慮到交通運輸企業大多是經營資產相對完備的老企業,作為最大成本的運輸設備更新不多,抵扣極少,從而導致稅負上升。從融資租賃業看,由之前按金融保險業繳納5%營業稅調整為按本息計算繳納17%的增值稅。根據測算,融資租賃業企業可抵扣進項額占營業額的比重在40%以上時,稅負才有所減低,從調研情況看,相關企業可抵扣進項額占比普遍在40%以下。

可抵扣項不足。從交通運輸業看,經營成本構成中,30%-40%是燃油費、30%-40%是路橋費、20%左右為人力成本,無法抵扣的路橋費和人力成本約占總成本的60%。此外,調查顯示,物流企業將業務分包給個體承包戶進行運作是行業普遍現象,個體承包戶作為小規模納稅人委托國稅局開具增值稅專用發票意愿不強,導致企業可抵扣項進一步減少。從廣播影視業看,由于上游的影視制作免稅政策,導致占影視企業經營成本50%左右的片租、租金無法抵扣,企業紛紛反映在目前可抵扣范圍內,企業無法消化征收3%的營業稅調整為征收6%增值稅帶來的稅負增加。

人工成本無法抵扣。文化創意行業和研發技術服務業反映較為集中。企業主要是依靠高端人力資源的“腦力勞動”創造收入,企業的人力成本(工資薪金支出、培訓招聘支出)占總成本比重在50%以上,而該部分支出并未納入增值稅抵扣范圍,導致企業無法享受“營改增”的政策紅利。

(二)部分政策體系不完善

“營改增”是稅制改革的系統性工程,涉及新老政策的銜接、行業的差異以及配套政策的制定,從目前情況看,政策體系尚不健全,存在不匹配現象。

新舊政策存在銜接難。以融資租賃業為例,2010年,國家稅務總局發布《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(下稱“13號文”),規定“融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為,不屬于增值稅和營業稅征收范圍,不征收增值稅和營業稅”。融資租賃公司拿不到進項發票,增值稅鏈條發生斷裂。財稅［2013］37號文要求融資租賃企業按照17%全額繳納銷項稅,導致融資租賃公司開展售后回租業務環節出現重復征稅,企業稅負激增。

操作細則不完善。財稅［2013］37號文件規定,“融資租賃業可以享受增值稅實際稅負超3%的部分實行增值稅即征即退政策”。調查中,多數融資租賃企業反映未享受該項政策,分析原因,除了操作細則不夠完善、企業對政策存在解讀偏差外,部分企業反映《關于有形動產融資租賃增值稅問題的意見(2)》規定,2013年8月1日起非經人民銀行、銀監會、商務部本級批準設立的融資租賃企業無法享受該項政策,在當前簡政放權的背景下,行業內許多企業無法享受該項政策。

地方財稅部門政策理解不到位。部分動漫企業反映,《關于扶持動漫產業發展增值稅營業稅政策的通知》(財稅［2013］119號)規定動漫軟件出口免征增值稅,對動漫版權境外轉讓所得未作規定。“營改增”后,盡管省國稅部門明確境外收入不納入增值稅范圍,但實際操作中,各地國稅局尚未出臺相關文件規定,將境外轉讓動漫版權收入納入了增值稅應稅范圍,導致企業稅負大幅增加。

(三)過渡性財政扶持政策執行力度不夠

針對“營改增”后,部分企業稅負增加的問題,浙江省先后出臺浙財預［2012］29號和浙財預［2013］21號文件,確保試點行業和企業稅負基本不增加,總體看取得了積極成效,但從部門座談和企業走訪看,依然存在一些不足。

政策執行難。盡管省級層面早已出臺過渡性財政扶持政策,但從調研情況看,多地財政部門尚未出臺相關操作細則,導致企業無法申請。此外,也有不少的企業對過渡性財政扶持政策不了解或不清楚,這其中有認識不到位、政策宣傳力度不夠的原因,與此同時,政企之間的交流溝通渠道不暢通現象也客觀存在。

執行流程需進一步簡化。多家企業反映,申請財政補貼需要向財政、國稅、地稅部門提供材料,由國稅部門審核和地稅部門測算后,再交財政審核。37.6%的企業希望進一步簡化財政補貼申請流程。

補助資金到位慢。現有政策規定,企業每季度申報1次,國稅-地稅-財政審核流程需要30個工作日,各地財政撥付進度不一,資金落實到企業往往需要半年左右,直接增加了融資租賃、交通運輸、廣播影視等前期需墊付大量資金企業的財務成本。

政策期限不明確。目前該項政策執行期限的不確定性導致企業對“營改增”的長遠影響心存疑慮,多數企業希望盡快相關部門盡快明確扶持政策的期限,以便于企業調整經營策略。

對服務業發展的影響

“營改增”是繼增值稅轉型之后我國流轉稅制度的一次重大改革,涉及面廣,對浙江服務業發展的影響與改革總體實施進度、企業經營行為調整、上下游供應鏈關聯效應等因素息息相關,就目前而言,影響主要表現為以下兩方面:

(一)總體上有利于推動服務業提質、增效、擴量

降低企業稅負。“營改增”從制度上根本解決了貨物與勞務稅制不統一和重復征稅問題,降低了企業稅收負擔,占浙江企業絕大多數的小規模納稅人成為本次改革試點的最大受益者。盡管部分行業一般納稅人反映稅負增加,但根據國務院統一部署,“十二五”要全面完成所有行業“營增改”,企業的抵扣項會進一步增加,屆時減稅效應將進一步顯現。

擴大服務業需求。一是激勵企業擴大服務購買需求。在增值稅制度框架下,企業可以抵扣購買服務的進項稅額,有利于降低企業成本,激勵企業擴大對服務業的需求。二是有助于完善服務業需求的擴張機制。推進“營改增”,有利于促進服務業與三次產業融合發展,推進發展方式轉變,更好地實現產業結構、需求結構、就業結構和要素投入結構優化升級的協調聯動。

促進服務業轉型升級。一是促進企業內部管理水平提升。調研發現,為更好地適應稅制變化,很多企業主動從產業鏈構建、財務管理、合同管理、供應商選擇等多個方面完善了治理機制,內部管理水平明顯提高。二是促進商業模式創新。“營改增”打通了二、三產業的增值稅抵扣鏈條,一方面有效激發制造業企業采購和應用現代服務業產品的積極性,另一方面也加速了生產性服務逐步從工業中分離出來,有序推進了前端研發設計和后端營銷服務發展,有利于形成服務業與工業既高度分工又深度融合的良好局面。三是有利于推動企業向價值鏈高端攀升。企業通過增加服務特別是研發和營銷服務投入,有利于加快改變在國際分工格局中長期處于全球價值鏈分工低端的格局,推動企業向價值鏈高端攀升,加快產業結構轉型升級。

(二)部分行業面臨洗牌壓力,地方財政面臨減收增支壓力

政策不完善以及操作上的不到位,導致部分行業面臨重新洗牌和經營壓力。一是交通運輸業面臨重新洗牌風險。受稅率提高、可抵扣項目少以及增值稅發票獲取難等因素影響,企業稅負明顯加重,面臨重新洗牌壓力,尤其是中小企業,“營改增”帶來的短期稅負增加使得原本就微利的企業雪上加霜,行業將面臨新一輪洗牌。二是國際貨代業面臨業務向國外轉移的風險。為規避稅負增加的風險,進出口貿易雙方正在加快將國際貿易結算地轉向境外,導致稅源大量流失。據中國物流與采購聯合會統計,2013年8月1日以來,出口貿易CIF(離岸價格,含成本、運費、保險)結算業務量出現大幅下滑。三是融資租賃業面臨業務大幅萎縮的局面。“營改增”后,關于融資租賃行業中的售后回租業務無法獲取購入設備的增值稅發票,以及“差額征收”和“即征即退”政策操作細則不完善,導致企業稅負成倍增加,2013年8月1日起,幾乎所有融資租賃企業均已停止售后回租業務。而一般融資租賃行業的業務構成中,售后回租業務占比高達90%以上,如果不出臺相關政策,融資租賃行業將急劇萎縮。

地方財力減收增支壓力突出。短期看,財政收支平衡面臨較大壓力。一方面“營改增”總體是減稅的,隨著試點工作的全面鋪開,實際減稅幅度可能會遠超出預期,財政面臨巨大的減收壓力;另一方面,針對部分試點企業的稅負增加,出臺的過渡性政策將增添財政的支出壓力。中長期看,地方和中央利益需再平衡。盡管目前試點方案將原來征收營業稅的企業改增增值稅后的收入全部留給地方政府,但未來隨著試點的推進,營業稅最終將被增值稅完全替代。原來增值稅中央和地方75:25分成,營業稅大部分歸地方政府的收入分配格局打破后,中央和地方的利益需要再平衡。

下一步工作建議

為更好地推進“營改增”后續工作,促進服務業加快發展,分別從向國家相關部門積極呼吁和浙江自身政策完善兩方面提出如下建議:

(一)做好向國家建議工作

建議加快“營改增”改革步伐,徹底解決增值稅征收廣度不夠的問題。一是盡快將所有行業納入試點范圍,加快其它行業試點步伐,確保“十二五”期內全面完成“營改增”改革,實現增值稅更全面、更充分的進項抵扣,讓企業得到更多實惠。二是擴大進項稅抵扣范圍。適度放寬抵扣項,增加企業可抵扣內容,降低企業稅負壓力。建議將占運輸企業較大成本的過境費、保險費、過路過橋費等項目納入進項抵扣范圍。對人力資本占總成本較高的研發技術服務業企業、信息技術服務業企業等科技型服務業企業建議適當放寬小規模納稅人的認定條件,或者給予稅率上的優惠。

建議充分考慮不同行業具體特點的差異,增強“營改增”政策的靈活性和針對性。針對融資租賃行業售后回租業務,建議相關政策調整為“從事融資租賃業務的試點納稅人提供融資性售后回租服務,其收取的租賃有形動產價款本金暫不征收增值稅票,僅對利息差額征收增值稅。”針對國際貨代業,建議“對于在中國境內的單位和個人提供的國際貨物運輸代理服務免征增值稅。”建議加快建立中央和地方事權和支出責任相適應的制度。在保持現有中央和地方財力格局總體穩定的基礎上,結合稅制改革,考慮稅種屬性,進一步理順中央和地方收入劃分,確保地方財政收入不受大的影響,逐步理順中央和地方事權關系。

(二)做好政策完善工作

做好政策宣傳輔導工作。對“營改增”試點過程中出現的新政策、新做法,通過報紙、網站、稅企郵箱等渠道及時進行宣傳,結合稅企例會等形式,加強對企業的納稅輔導。明確進項稅抵扣范圍和稅率,制作并發放包含抵扣項目、抵扣方式等內容的“增值稅可抵扣項目清單”,方便企業對照申報抵扣。

明確優惠政策和過渡性政策的期限和效率。盡快明確過渡性財政補貼政策和其他原有優惠政策的期限,讓企業盡早規劃生產經營戰略,做好流動資金管理預案,減少財政補貼政策取消后對企業產生的影響。進一步優化申報和審核手續,提高效率,建議探索“每月返還,年終清算”的模式,及時兌現相關“營改增”財政扶持過渡政策。

加強對地方財政執行的監管力度。在公開網站時時公布各地企業申報進度及相關部門審核進度以及補助資金落實情況,由省財政、國稅、地稅部門定期對各地政策落實情況開展督察。

做好試點擴圍的準備工作。財政、國稅、地稅等部門,要進一步密切配合,及時做好擴圍行業的摸底排查及分析工作,確保試點行業擴圍工作的平穩實施,形成“企業受惠、地方得益”的多方共盈局面。

繼續加強“營改增”對服務業發展影響的監測分析。建議對試點行業試點企業稅負變化情況、經營狀況、存在的困難以及對相關政策需求與建議開展定期監測分析,為相關部門完善政策提供服務。

課題組組長:謝力群;副組長:黃勇;成員:譚燮良 繆姬蓉 蔡磊 沈曉棟 吳燕

“營改增”總體上有利于推動服務業提質、增效、擴量,但部分行業面臨洗牌壓力、地方財政面臨減收增支壓力,需要做好政策完善工作

作為結構性減稅的“重頭戲”,根據國務院統一部署,浙江省于2012年12月1日正式啟動“營改增”試點,2013年8月1日起“營改增”在全國范圍內推行。“營改增”涉及到稅制調整、稅率變化以及新老政策的銜接,為全面掌握“營改增”對浙江服務業發展的影響以及相關政策修訂情況,課題組針對試點涉及的“7+1”行業①即研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等7個行業和交通運輸業開展“營改增”專題調研,形成本調研報告。