現代企業制度下內部審計問題淺探

武昕

內部審計作為企業的自我約束機制，已成為現代企業制度的重要組成部分，是部門和單位健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。隨著企業內部環境和外部環境的變化，內部審計的地位、職能、作用、方法等也應發生相應的轉變。

一、內部審計的職能應以加強企業內部經營管理為出發點，以提高經濟效益為目標

現代企業制度的建立，企業作為獨立的法人主體，在經營機制上發生了巨大變化，其管理模式也較傳統的企業管理有本質上的差異，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展。內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強，傳統的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經濟活動的結果予以監察、督促的基本監督職能已不能滿足管理的需要。現代管理需要內部審計人員應充分發揮主觀能動性，增強服務意識，對企業生產經營活動中的業務事項進行鑒證，對其真實性、正確性表示意見，改變內部審計單一“簽審”的被動方式；內部審計人員還應積極參與企業內部的經營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內部控制制度的健全性、有效性，經濟活動的效益性進行評定估價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務意識貫穿于內部審計監督、鑒證、評價的全過程，并應充分發揮評價職能在內部審計中的作用，以促進企業不斷完善自我約束機制，適應市場經濟的需要而有序發展。

二、內部審計的模式應與現代企業制度相適應

現代企業制度是以規范和完善的企業法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業制度。要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產安全完整、達到協助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導之下，代表產權主體的利益進行工作，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內審無力的現象?，F代企業制度就是現代公司制度，《公司法》提供了現代企業制度的模式，其中，法人治理結構是現代企業組織領導制度的重要特征和內容，其表現為股東會、董事會、監事會及總經理所構成的組織框架。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式，二是由監事會領導的組織模式，三是由董事會和監事會雙重領導的組織模式，四是由總經理領導的組織模式，五是由總經濟師領導的組織模式，六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現代企業內部審計較為理想的機構模式。

三、內部審計的內容和方法應滿足現代企業管理制度的要求

內部審計是代表出資者、經營者、決策者從事的綜合性的經濟監督活動，直接參與生產、流通領域創造價值的過程，對企業全過程進行監督。其監督的內容應突破傳統的以財務收支為主的模式，向經濟效益審計開拓發展，并以此為重點，旨在使內部審計成為充分挖掘企業生產潛力、發展生產力的建設性審計。應加強企業內部控制制度的審計，側重審查經濟活動的合法性和有效性，充分發揮審計的評價職能；審計的目標重點應放在經濟資源利用、開發的有效性和管理的效率和效果上，以單位經營效益審計、管理效率審計、資源配置以及環境審計等為主要內容；對企業的主要經濟活動進行監督。通過內部審計監督經營者是否按規范和效益原則營運資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強崗位責任制，使內部審計既滿足經營者的需要，又達到對出資者資產的負責。

四、逐步健全內部審計規范，提高審計人員素質

內部審計的質量很大程度上取決于內部審計人員的素質和審計規范的完善程度，內部審計人員不能停留于已有的知識和經驗而固步自封、裹足不前。現代企業制度的建立對內部審計人員業務素質和品德操行提出了更高的要求，建立健全內部審計規范體系有助于約束審計行為，控制審計質量，健全審計理論，提供外界評判的依據。面對現代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法規和經濟改革的方針政策，必須掌握現代經濟管理的知識，特別要加強對內部審計人員財會、統計、經濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業道德教育，培養審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業負責的態度和為企業內部管理服務的意識，依據有關法律和經濟活動的原理、原則，實施經濟監督、鑒證和評價，從實質上提高內部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現代知識素養和職業道德水準的內部審計隊伍。

我國現代企業制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。因此，在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業管理水平的必然選擇。

（作者單位：二十一世紀出版社）