項目教學法背景下建筑材料采購和發出業務的核算研究

黑龍江 于彥

項目教學法就是在老師的指導下,將一個相對獨立的項目交由學生自己處理。信息的收集、方案的設計、項目實施及最終評價,都由學生自己負責。學生通過該項目的進行,了解并把握整個過程及每一個環節中的基本要求。項目教學法主張先練后講，先學后教，強調學生的自主學習，主動參與，從嘗試入手，從練習開始，調動學生學習的主動性、創造性、積極性等，學生唱“主角”，而老師轉為“配角”，實現教師角色的換位，有利于加強對學生自學能力、創新能力的培養。

針對建筑類職業院校財務會計這門課程及項目化教學可操作性強的特點，本人將建筑材料采購和發出業務進行了課程設計，現介紹如下：

一、任務描述

小李是長城建筑公司的會計人員，2014年6月公司發生以下采購業務：

2日，企業向長江水泥廠購進32.5級水泥30t，發票價6900元，材料已驗收入庫，貨款已支付。

10日，企業向A磚廠購進普通磚10萬塊，買價20000元，運雜費1500元，款項已通過銀行支付，但材料尚未到達。11日，材料運達企業并驗收入庫。

18日，從晉鋼購進鋼材10t，已到貨并驗收入庫。月末，發票賬單尚未到達，按預算價格12000元暫估入賬。

下月收到發票賬單，上述鋼材的買價和運雜費共計14000元，以銀行存款支付。

企業從盛昌貿易公司購進鋼材和木材一批。鋼材150t，單價3500元，計525000元；木材400m2，單價800元，計320000元，盛昌貿易公司代墊運雜費16900元。該批材料由平順運輸公司承運。上述貨款及運雜費已付，但尚未辦理材料驗收入庫手續。

假設上述材料驗收入庫時，發現鋼材短缺5t，應由運輸單位賠償。其余材料已入庫。

月末，財會科小李收到倉庫轉來的領料憑證。

根據以上經濟業務完成會計分錄的編制。

二、相關知識

（一）按實際成本法完成采購和領用過程中的賬務處理

是指建筑材料日常收發記賬憑證的填制、賬簿的登記都按取得時的實際支出計價核算。

（二）材料購進設置的主要賬戶

1.“在途物資”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算和監督各類材料的采購成本。該賬戶的借方登記增加數，反映購入材料發生的買價和采購費用；貸方登記減少數，表示已驗收入庫材料的實際采購成本。該賬戶應根據材料的類別、品種設置明細分類賬戶并進行明細分類核算。

2.“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算和監督企業庫存材料的增加、減少和結存情況。該賬戶借方登記增加數，表示已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記減少數，表示發出材料的實際成本。期末余額在借方表示庫存材料的實際成本。該賬戶需按材料類別、品種進行明細分類核算。

3.“采購保管費”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算和監督材料供應部門為采購、保管和收發材料發生的各種費用。其借方登記實際發生的各項采購保管費，貸方登記分配轉出的采購保管費。本賬戶應按采購保管費的項目設置專欄進行明細核算。

（三）材料發出的憑證手續

施工企業材料發出的憑證，包括“領料單”、“定額領料單”、“大堆材料耗用計算單”、“集中配料耗用計算單”等。

1.領料單。是一種一次性使用的領料憑證。為了便于分類和匯總，領料單一般一式三聯，一聯留倉庫據以登記材料明細賬，一聯由領料單位存查，一聯交會計部門據以進行材料發出的核算。

2.限額領料單。又稱定額領料單，是一種可在規定的領用限額內多次使用的累計領料憑證。

3.大堆材料耗用計算單。主要適用于用料時既不易點清數量，又難于分清用料對象的磚、砂、石、石灰等材料。

4.集中配料耗用計算單。對領料時雖能點清數量，但系集中配料或統一下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用配制成的綜合料的數量計入有關用料對象的成本。

（四）材料發出設置的主要賬戶

1.“工程施工——合同成本”賬戶。該賬戶核算企業進行工程施工發生的各項施工生產費用，并確定各個成本核算對象的成本。其借方登記施工過程中實際發生的直接費、應負擔的間接費，貸方登記工程竣工后與工程結算賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發生的施工費用。

2.“工程施工——間接費用”賬戶。該賬戶核算企業所屬各施工單位為組織和管理施工生產而發生的不能直接計入工程成本的費用。其借方登記實際發生的費用，貸方登記月末分配計入各成本核算對象的費用，期末一般無余額。

3.“機械作業”賬戶。該賬戶核算企業使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業所發生的費用。其借方登記實際發生的費用，貸方登記月末按受益對象分配結轉的費用，期末一般沒有余額。

4.“生產成本——輔助生產成本”賬戶。該賬戶核算企業所屬的非獨立核算的輔助生產部門為工程施工生產材料和提供勞務所發生的費用。其借方登記實際發生的費用，貸方登記生產完驗收入庫的產品成本或者按受益對象分配結轉的費用，期末借方余額表示在產品的成本。

施工企業材料的領發業務頻繁。為了簡化核算工作，平時只登記倉庫設置的材料明細賬，反映各種材料的收發和結存金額。月末，財會部門應根據領料憑證，按領用部門和用途匯總編制“發出材料匯總表”，據以進行發出材料的賬務處理。

應當注意的是，材料按實際成本核算時，庫存材料賬戶一般只核算材料的買價和運雜費，采購保管費并不分配記入材料賬戶，領料憑證上的金額僅是材料的直接成本。因此，進行發出材料核算時，還應按比例將采購保管費分配給領料對象負擔。

三、答疑解惑

1.材料購進資金結算有單貨同到、單到貨未到、貨到單未到三種情況，應分不同情況進行賬務處理。

2.對材料已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，在收到材料時，可暫不入賬，待發票賬單等結算憑證到達后再入賬。但是，若月末發票賬單仍未到達，則應對該材料暫估入賬，即月末先按合同價格入賬，下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，待結算憑證到達后再按正常程序進行賬務處理。

3.購入材料發生短缺和毀損的核算。對于供應單位造成的短缺，應區別兩種情況處理：①當貨款未付時，應按短缺數量計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續，并按實際支付金額借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。②當貨款已付時，應向供應單位提出索賠，根據有關憑證借“其他應收款”賬戶，貸“在途物資”賬戶。

4.月末根據倉庫轉來的領料單編制發出材料匯總表，本著誰領用誰負責的原則，結轉發出材料的直接成本和結轉各用料對象應負擔的采購保管費。

四、任務實施

采取小組討論的方式組織對上述業務資料進行分析，然后由小組派出代表對小組分析結論進行解釋說明。具體分析結論如下：

1.貨款支付，材料入庫（單貨同到）

根據銀行結算憑證、發票賬單和收料單等,作會計分錄。

借：原材料——硅酸鹽材料(水泥)6900

貸：銀行存款 6900

2.貨款已付，材料未到（單到貨未到）

①已付款或已開出承兌商業匯票，但材料尚未到達 (或尚未驗收入庫)，通過“在途物資”賬戶核算。根據發票賬單和銀行結算憑證，作會計分錄。

借：在途物資——A磚廠21500

貸：銀行存款 21500

②待材料運達企業并驗收入庫后，再根據收料單，作會計分錄。

借：原材料——硅酸鹽材料(普通磚)21500

貸：在途物資——A磚廠21500

3.材料入庫，發票賬單未到（貨到單未到）

貸：應付賬款——晉鋼(暫估應付款)12000

②下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回

借：原材料——黑色金屬(鋼材)12000

貸：應付賬款———晉鋼(暫估應付款)12000

4.下月收到發票賬單，作會計分錄

借：原材料——黑色金屬(鋼材)14000

貸：銀行存款 14000

5.根據發票賬單和付款憑證，作會計分錄

借：在途物資——盛昌貿易公司(鋼材)535500

——盛昌貿易公司(木材)326400

貸：銀行存款 861900

6.對于運輸單位造成的短缺，應向運輸單位索賠，作會計分錄

借：其他應收款——運輸單位17850

原材料——黑色金屬(鋼材)5l7650

——硅酸鹽材料(玻璃鋼)326400

貸：在途物資——盛昌貿易公司(鋼材)535500

——盛昌貿易公司(玻璃鋼)326400

7.2013 年2月31日發出材料匯總表如下：

?

根據發出材料匯總表，作會計分錄。

借：工程施工——甲工程98100

——乙工程112850

機械作業 2000

生產成本—輔助生產成本 1500

工程施工——間接費用800

貸：原材料——主要材料(黑色金屬)9600

——主要材料(硅酸鹽)71350

——結構件130000

——機械配件2000

——其他材料2300

②結轉各用料對象應負擔的采購保管費

借：工程施工——甲工程4905

——乙工程5642.50

機械作業 100

生產成本——輔助生產成本75

工程施工——間接費用40

貸：采購保管費 10762.50

五、任務評價

根據前面任務下達的要求，實施并完成任務后，進行任務實施評價，填寫任務實施情況表。

核算建筑材料采購和領用業務訓練評價表